Элементы российской налоговой системы

Оглавление

Введение

Любому государству для реализации своих функций необходимы фонды денежных средств, основным источником формирования которых могут быть только средства, которые государство собирает со своих подданных посредством установления и взимания обязательных платежей в казну с граждан и организаций. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Налоги выступают основным источником доходов бюджетной системы, включая бюджеты всех трех уровней и, следовательно, являются решающим фактором в создании финансовой базы, необходимой для выполнения социально-экономических и других задач государства. Именно поэтому так важно правильное построение и четко функционирование налоговой системы России.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Налоговая система РФ строится в соответствии с Налоговым Кодексом РФ и действует на всей территории России. Это единая налоговая система российского государства, что относится ко всем трем уровням платежей. Единство налоговой системы в России проявляется, во-первых, в том, что повсеместно действуют (или могут быть введены органами государственной власти субъектов Федерации и органам местного самоуправления) одни и те же виды налогов. Во-вторых, что единство отражает равенство прав по конкретизации налогообложения между субъектами одного уровня, есть между субъектами Федерации, между органами местного самоуправления.

Развитие экономики страны во многом зависит от качества налоговой системы. В России за последние годы для ее совершенствования сделано немало – сформирована налоговая система, заметно снижена налоговая нагрузка, введена плоская шкала налога на доходы физических лиц, эффективнее стало налоговое администрирование. Уменьшено количество малоэффективных налогов. Однако, принимая во внимание тот факт, что в настоящее время в РФ совершается множество налоговых правонарушений, необходимым является дальнейшее реформирование налоговой системы России. В связи с этим особую актуальность приобретает вопрос о сущности и строении налоговой системы.

1. Понятие налоговой системы

Автором первой научной модели налоговой системы является А. Смит. Изложенные им четыре правила (maxims) «в отношении налогов вообще» в сочетании с предложениями по системе налогов можно с полным правом рассматривать как первую научную модель налоговой системы1. С тех пор практика налогообложения и научная мысль в сфере налогов ушли далеко вперед. Однако достигнуть определенности и прийти к единому понятию налоговой системы до настоящего времени ученые не смогли.

И.И. Кучеров определяет налоговую систему как основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов, и выделяет в структуре налоговой системы «определенные обособленные подсистемы (составы)»2: состав налогооблагающих субъектов (налогооблагающий состав); систему налогов и сборов; состав налогоплательщиков (налогооблагаемый состав); систему органов налогового администрирования; систему органов, обеспечивающих налоговую безопасность.

Согласно С.Г. Пепеляеву, налоговая система - это совокупность установленных в государстве существенных условий налогообложения. К существенным условиям С.Г. Пепеляев относит: принципы налогообложения; порядок установления и введения налогов; систему налогов; порядок распределения налоговых поступлений между бюджетами различных уровней; права и обязанности участников налоговых отношений; формы и методы налогового контроля; ответственность участников налоговых отношений; способы защиты прав и интересов участников налоговых отношений. Понятие "налоговая система" характеризует налоговый правопорядок в целом3.

А.В. Брызгалин дает определение налоговой системы как взаимосвязанной совокупности всех существующих в государстве общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения и имеющих экономический, политический, организационный и правовой характер. По его мнению, основными элементами налоговой системы любого государства выступают: экономические характеристики налоговой системы; текущие и перспективные направления налоговой политики; система и принципы налогового законодательства; система налоговых и иных фискальных органов; условия взаимодействия бюджетных и налоговых систем; порядок распределения налогов по бюджетам; формы и методы налогового контроля; порядок и условия налогового производства; ответственность субъектов налоговых правоотношений; способы защиты прав и интересов налогоплательщиков и т.д.4.

Э.Д. Соколова, исследуя понятие "финансовая система", пишет, что налоговая система является составной частью публичного сектора финансовой системы и включает все налоги и сборы, а также органы, осуществляющие организацию их уплаты и налоговый контроль5. Л.А. Чайковская и Т.В. Литвинцева рассматривают налоговую систему как сложное правовое, социально-экономическое и политическое явление общественной жизни6.

В работах экономистов можно найти такие определения налоговой системы.

Д.Г. Черник определяет налоговую систему как сложное образование, включающее в себя органически взаимосвязанные подсистемы: подсистему налогообложения и подсистему налогового администрирования. Подсистема налогообложения представлена совокупностью законодательно установленных налогов и сборов, уплачиваемых организациями и физическими лицами в бюджетную систему государства. Подсистема налогового администрирования охватывает совокупность органов, уполномоченных государством осуществлять контроль за соблюдением организациями и физическими лицами обязанностей в качестве налогоплательщиков. Налоговая система демократического правового государства складывалась под воздействием исторических, политических, экономических, социальных условий и факторов, проявлявшихся по-разному в тот или иной период международной и внутренней жизни7.

Р.Р. Сякин налоговую систему определяет как совокупность налогов и сборов, взимаемых в государстве, а также форм и методов ее построения8. О.В. Калинина под налоговой системой понимает совокупность налогов, пошлин и сборов, взимаемых на территории государства в соответствии с Налоговым кодексом, а также совокупность норм и правил, определяющих правомочия и систему ответственности сторон, участвующих в налоговых правоотношениях9. И.А. Майбуров дает такое определение: налоговая система - это основанное на определенных принципах целостное единство основных ее элементов, находящихся друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости. Налоговая система является открытой и динамичной системой10.

Итак, как научное понятие налоговая система представляет собой социальную категорию, рассматриваемую как открытая система, объединяющая положения политического, экономического и правового характера, устанавливаемая в целях обеспечения реализации налога (или налогового механизма) как средства финансового обеспечения деятельности публично-территориальных образований в современном демократическом правовом (социальном) государстве.

2. Функции и принципы налоговой  системы России

Функции налога – это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов.

Налоги выполняют следующие важнейшие функции:

1.Фискальную, т.е. финансирования государственных расходов — содержание органов государственного управления, правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности граждан, национальная оборона, охрана окружающей среды и природных ресурсов, поддержка транспорта, дорог, связи и информатики, социально-культурные функции.

2.Распределительная или социальная, т.е. поддержания социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними. Одним из главных способов осуществления этого является введение прогрессивного налогообложения: чем выше доход, тем непропорционально большая часть его изымается в виде налога. Пропорциональное налогообложение предусматривает одинаковую долю налога в доходах независимо от их величины. Социальную функцию также несет освобождение от уплаты ряда налогов некоторых категорий налогоплательщиков (малоимущих, инвалидов, пенсионеров, матерей-одиночек, многодетных, переселенцев, студентов) или необложение налогами некоторых социально значимых товаров и услуг (освобождение их от НДС, налога с продаж, таможенных пошлин), или же, наоборот, повышенное налогообложение предметов роскоши (через высокий НДС, акцизы).

3.Регулирующую, т.е. государственного  регулирования экономики, прежде  всего циклических колебаний, структурных  изменений, цен, капиталовложений, НИОКР, экологии, внешнеэкономических связей. Для этого вводятся новые и отменяются старые налоги, меняются и дифференцируются их ставки, предоставляются налоговые льготы.

4.Контрольная, государство  посредствам налогов контролирует  финансово-хозяйственную деятельность  юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляя контроль за источниками доходов и направлениями расходования средств.

5.Поощрительная, данная функция  предусматривает особый порядок  обложения налогом определенных  категорий граждан, имеющих залуги  перед обществом (участники воины, Герои Совествкого Союза и  России и т.д.). Эта функция налогов  имеет социальную направленность.

Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всей экономики государства. Современная налоговая система России строится на единых принципах, которые должны регулировать налогообложение на всей территории. К ним относятся: однократность обложения (один и тот же объект одного вида облагается налогом один раз за определенный законом период), строгий порядок введения и отмены налогов, их ставок и льгот, точная классификация налогов, четкое распределение налоговых доходов между бюджетами разного уровня11.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ (первая, вторая часть). - 1998. - №146-ФЗ (ред. от 03.12.2012) система налогообложения Российской Федерации базируется на следующих принципах:2212

-каждое лицо должно  уплачивать законно установленные  налоги и сборы (всеобщность и  равенство налогообложения);

-налоги и сборы не  могут иметь дискриминационный  характер и различно применяться  исходя из социальных, расовых, религиозных  и критериев;

-налоги и сборы должны  иметь экономическое основание и не могут быть произвольными;

-не допускается устанавливать  налоги и сборы, нарушающие единое  экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

-ни на кого не может  быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке;

-при установлении налогов  должны быть определены все  элементы налогообложения. Акты  законодательства о налогах и  сборах должны быть сформулированы  таким образом, чтобы каждый точно  знал, какие налоги (сборы), когда  и в каком порядке он должен  платить;

-все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов  законодательства о налогах и  сборах толкуются в пользу  налогоплательщика (плательщика сборов).

3. Элементы российской налоговой  системы

Основу налоговой системы России составляет Налоговый кодекс. Кроме того, в  налоговую систему РФ входят принятые в соответствии с данным кодексом федеральные законы о налогах и сборах.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.13

     Под налогоплательщиками  и плательщиками сборов признаются  организации и физические лица, на которых в соответствии  с НК РФ возложена обязанность  уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.14

     В дополнение  ко всему необходимо выделить  объекты налогообложения, льготы  по налогам согласно НК РФ.

     Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.1315

     Кроме того, необходимо учесть понятие налогового  бремя - это та величина, с которой  взимается налог, а налоговая  ставка — это размер, в котором взимается налог.2

НК РФ устанавливается трехуровневая система налогообложения. Налоги и сборы подразделены на федеральные, региональные и местные.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.116

К федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.217

Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах.13 К региональным налогам относятся: налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; транспортный налог.318

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.1 К местным налогам относятся: земельный налог; налог на имущество физических лиц.419

Так же налоги разделяют на прямые и косвенные.

Прямые — налоги на доходы и имущество: подоходный налог с физических лиц; налог на прибыль предприятий (корпораций, фирм); налог на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налоги на перевод прибыли и капитала за рубеж и др. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Косвенные — налог на товары и услуги: налог с продаж, который в большинстве развитых стран в настоящее время заменен налогом на добавленную стоимость (НДС); акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); налог на наследство, на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и др. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.

Классификация налогов по налогоплательщикам включает, как правило, три группы налогов: с организаций (налог на прибыль; налог на добавленную стоимость и т.д.); с физических лиц (налог на доходы физических лиц и т.д.); с организаций и физических лиц (транспортный налог, госпошлина и т.д.).

Группировка налогов по объекту обложения также нередко используется в научных изданиях. Она отражает деление налогов на налоги на доходы, имущество, действия (финансовые операции, обороты, хозяйственные активы), ресурсы (их использование).1220

Несмотря на довольно большое количество налогов, и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть в доходах бюджетов всех уровней составляют налог на прибыль, НДС, акцизы, платежи за пользование природными ресурсами и подоходный налог с граждан. Для налоговой системы Российской Федерации характерна множественность налогов. Особенно возросло их количество после разрешения регионам вводить свои налоги.

Основные налоги, собираемые на территории России относятся:

1.Подоходный налог с физических  лиц (налог на личные доходы) является вычетом из доходов (обычно годовых) налогоплательщика — физического лица. Данный налог является одним из основных видов прямых налогов и взимается с доходов трудящихся. Объектом налогообложения физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году.

2.Налог на прибыль предприятий  и организаций взимается в случае, если они признаются юридическими лицами (предприятия, организации, коммерческие банки). Налог на прибыль предприятий составляет основную часть их налоговых выплат. Обложению налогом подлежит прибыль, чистый доход. Его величина прямо зависит  от конечных результатов хозяйственной деятельности.

3.Социальные взносы (социальные налоги) охватывают взносы предприятий на социальное обеспечение и налоги на заработную плату и рабочую силу. Они представляют собой выплаты, которые осуществляются частично самими работающими, частично — их работодателями. Они направляются в различные внебюджетные фонды: по безработице, пенсионный и т.д. Государство также принимает участие в финансировании этих фондов. Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу выплачиваются только работодателями.

4.Поимущественные налоги — это налоги на имущество, землю и другую недвижимость, дарения и наследство. Размер этих налогов определяется задачей перераспределения богатства. В некоторых странах такие налоги включаются в акцизные сборы, взимаемые при совершении сделок.

5. Налоги на товары и услуги, прежде всего таможенные пошлины и сборы, акцизы, налог с продаж и налог на добавленную стоимость. Последний схож с налогом с продаж, при котором всю его тяжесть несет конечный потребитель. Налогоплательщики, которые в процессе работы добавляют стоимость к поступившим в их распоряжение предметам труда, облагаются налогом с этой добавленной стоимости. Но каждый налогоплательщик включает эту сумму в цену своего товара, который движется по цепочке вплоть до конечного потребителя. В России используется несколько упрощенная, так называемая косвенная модель исчисления добавленной стоимости, т.е. не прямо с величины добавленной стоимости, рассчитать которую непросто, а исходя из величины реализации произведенной продукции за минусом закупленных сырья, материалов, полуфабрикатов и т.д.

Важным элементом налоговой системы является налоговый контроль - специализированный финансовый контроль со стороны государственных органов за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей юридическими и физическими лицами, проводимый посредством налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и в иных формах, предусмотренных НК РФ21.

Таким образом, в рамках российской налоговой системы активно задействуются как основные известные мировой практике косвенные налоги (НДС, акцизы), так и группа прямых налогов (на прибыль, налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц). При этом основную роль в формировании федерального бюджета играют косвенные налоги, а в формировании бюджетов субъектов Федерации и местных бюджетов - прямые.

Заключение.

В условиях рыночных отношений налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Налоги обеспечивают государство денежными ресурсами, необходимыми для развития общественного сектора страны. Государство перераспределяет собранные в бюджетах налоговые поступления (доходы) в пользу требующих финансирования программ.

В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

В настоящее время не существует общепринятого определения, полноценно описывающего налоговую систему России. На мой взгляд, понятие «налоговая система» включает в себя, помимо собственно налогов и сборов, весь комплекс отношений, непосредственно связанных с  налогообложением.

Список использованной литературы

1.Налоговый Кодекс Российской Федерации (первая, вторая часть). - 1998. - №146-ФЗ (ред. от 03.12.2012).

2.Брызгалин А.В. Система налогов и сборов в РФ. Установление, введение и отмена налогов // Финансовое право РФ: Учебник. 4-е изд. М.: Юристъ, 2009.

3.Гиниятуллин Ф.К. Налоговая система: исторический аспект (отечественный опыт) // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Право. - 2010. - № 25. – С. 79-84.

4.Гуров А.А. Анализ понятия «налоговая система Российской Федерации» // Российский следователь. - 2009. - №20. – С.29-36.

5.Дуканич Л.В., Налоги и налогообложение./Л.В. Дуканич - Ростов на Дону.: Феникс. – 2008.

6.Калинина О.В. Оценка эффективности российской налоговой системы // Финансы и кредит. - 2011. - № 11(443). – С. 23-27.

7.Кучеров И.И. Налоговое право России. 3-е изд. М.: Центр ЮрИнфоР, 2010.

8.Майбуров И.А. Теория и история налогообложения. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

9.Налоги и налогообложение / под ред. Д.Г. Черника. 3-е изд. М.: МЦ-ФЭР, 2010.

10.Пансков В.Г. Налоговый контроль: проблемы решаются, вопросы остаются // Финансы и кредит. - 2012. -  №3. – С. 8-11.

11.Соколова Э.Д. Теоретические и правовые основы финансовой деятельности государства и муниципальных образований. 2-е изд. М.: Юриспруденция, 2010.

12.Сякин Р.Р. Основы организации налогов и налоговых систем // Налоги и финансовое право. - 2010. - № 6. – С. 264-269.

13.Финансовое право: Учебник / под ред. Е.Ю. Грачевой и Г.П. Толстопятенко. М.: Проспект, 2009.

14.Чайковская Л.А., Литвинцева, Т.В. Развитие налоговой системы Российской Федерации в концептуальных рамках синергетики // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. - 2011. - № 28(121). - С. 32-36.

1 Цит. по: Гиниятуллин Ф.К. Налоговая система: исторический аспект (отечественный опыт) // Вестник Южно-Уральского государственного университета. Серия: Право. - 2010. - № 25. - С. 80.

2 Кучеров И.И. Налоговое право России. 3-е изд. М.: Центр ЮрИнфоР, 2010. - С. 71.

3 Финансовое право: Учебник / под ред. Е.Ю. Грачевой и Г.П. Толстопятенко. М.: Проспект, 2009. - С. 238.

4 Брызгалин А.В. Система налогов и сборов в Российской Федерации. Установление, введение и отмена налогов // Финансовое право Российской Федерации: Учебник. 4-е изд. М.: Юристъ, 2009. - С. 324 - 325.

5 Соколова Э.Д. Теоретические и правовые основы финансовой деятельности государства и муниципальных образований. 2-е изд. М.: Юриспруденция, 2010. - С. 29.

6 Чайковская Л.А., Литвинцева, Т.В. Развитие налоговой системы Российской Федерации в концептуальных рамках синергетики // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. - 2011. - № 28(121). - С. 32.

7 Налоги и налогообложение / под ред. Д.Г. Черника. 3-е изд. М.: МЦ-ФЭР, 2010. - С. 95 - 96.

8 Сякин Р.Р. Основы организации налогов и налоговых систем // Налоги и финансовое право. - 2010. - № 6. - С. 264.

9 Калинина О.В. Оценка эффективности российской налоговой системы // Финансы и кредит. - 2011. - № 11(443). - С. 23.

10 Майбуров И.А. Теория и история налогообложения. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - С. 301.

11 Гуров А.А. Анализ понятия "налоговая система Российской Федерации" // Российский следователь. - 2009. - №20. - С. 29.

2 НК РФ. - 1998. - №146-ФЗ. – ст. 3

13 НК РФ. - 1998. - №146-ФЗ. – ст. 8

14 Там же. – ст. 19

3 Там же – ст. 38

1 НК РФ. - 1998. - №146-ФЗ. – ст. 12

2 Там же – ст. 13

3 Там же – ст. 14

4 Там же – ст. 15

1 Дуканич Л.В., Налоги и налогообложение./Л.В. Дуканич - Ростов на Дону.: Феникс. – 2008. – С.118.

21 Пансков В.Г. Налоговый контроль: проблемы решаются, вопросы остаются // Финансы и кредит. - 2012. - №3. - С. 8.