Формирование прибыли. 2

1. Теоретические основы

1.1 Сущность понятия прибыли  и ее состав

Прибыль - это денежное выражение  накоплений, создаваемых предприятиями  любой формы собственности. Как  экономическая категория, она характеризует  финансовый результат предпринимательской  деятельности предприятий. Прибыль  является показателем, наиболее полно  отражающим эффективность производства, объем и качество произведенной  продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее  воздействие на укрепление экономического расчета, интенсификацию производства.

Прибыль - один из основных финансовых показателей плана и оценки хозяйственной  деятельности организации. За счет прибыли  осуществляется финансирование мероприятий  по научно-техническому и социально-экономическому развитию, увеличению фонда оплаты труда.

Прибыль является не только источником обеспечения внутрихозяйственных  потребностей предприятия, но и приобретает  все большее значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и  благотворительных фондов.

Прибыль, как конечный финансовый результат деятельности предприятия, представляет собой разницу между  общей суммой доходов и затратами  на производство и реализацию продукции  с учетом убытков от различных  хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов  как с положительными, так и  с отрицательными знаками.

На каждом предприятие  формируется четыре показателя прибыли, существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному  назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль - основной финансовый показатель производственно-хозяйственной  деятельности предприятия. Для целей  налогообложения рассчитывается специальный  показатель - валовая прибыль, а на ее основе - прибыль, облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после  внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли  называется чистой прибылью. Она характеризует  конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Основными составными элементами балансовой прибыли являются:

Прибыль от реализации товарной продукции (работ, услуг)

Данный вид прибыли  представляет собой величину чистого  дохода, созданного на предприятии. Она  определяется путем вычета из общей  суммы выручки от реализации продукции  в действующих ценах (без НДС, акцизов, товарно-сбытовых скидок, экспортных тарифов) затрат на производство и реализацию товарной продукции, включаемых в себестоимость  продукции.

Прибыль (или убыток) от прочей реализации

Она включает финансовый результат  от продажи основных средств, их прочего  выбытия, реализации иного имущества. Данная прибыль (или убыток) не связана  с основными видами хозяйственной  деятельности предприятия, отраженных в его уставе. Кроме того, в  состав прибыли от прочей реализации может входить прибыль (убыток) подсобных хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других видов хозяйств, находящихся на балансе предприятия.

В рыночной экономике предприятие  самостоятельно распоряжается своим  имуществом, то есть списывает, продает, ликвидирует, передает его другим организациям. Прибыль (убыток) возникает только при  продаже имущества. При выбытии  недоармотизированных основных фондов может образоваться убыток. Здесь  финансовый результат рассчитывается как разница между реализационной ценой основных фондов и их недоармотизированной частью с учетом дополнительных расходов по реализации (демонтаж, транспортировка  и т.п.).

К иному реализуемому имуществу  относятся сырье, материалы, топливо, запчасти, нематериальные активы. С  формированием финансового рынка  под иным имуществом предприятия  понимают также валютные ценности (иностранная  валюта, драгоценные металлы), ценные бумаги. Финансовый результат от реализации иного имущества определяется исходя из продажной цены за минусом их балансовой стоимости.

Прибыль (или убытки) от внереализационных  доходов и расходов

Представляют финансовый результат, не относящийся к основной деятельности предприятия и не связанный  с реализацией продукции, основных средств и иного имущества (например, участие в деятельности других организаций, сдача имущества в аренду, дивиденты  и проценты по акциям, облигациям и  иным ценным бумагам, суммы полученные и уплаченные в виде санкций (штрафы, пени, неустойки и т.п.), другие доходы от операций, непосредственно не связанных  с производством продукции (работ, услуг)), который определяется как  разность между внереализационными доходами и расходами (потерями).

Валовая прибыль в своей  основе имеет балансовую прибыль, но отличается от последней на тех предприятиях, которые имеют место бартерные  сделки, обмен имуществом, реализация продукции по ценам не выше себестоимости, которые безвозмездно получают от других предприятий денежные средства, производственные фонды. Валовая прибыль при бартерных  сделках, обмене имуществом или продаже  продукции по ценам не выше себестоимости  рассчитывается исходя из рыночных цен  на такую продукцию (имущество) и  себестоимости (остаточной стоимости) продукции (имущества).

Формирование прибыли  выглядит таким образом (рис.1).

 Рис. 1. Схема формирования  прибыли

Выручка 

Себестоимость (-) 

Прибыль от реализации 

Прибыль от прочей реализации 

Внереализационные доходы (убытки) 

Балансовая прибыль 

Корректировка прибыли (-) 

Налогооблагаемая прибыль 

Не облагаемая налогом  прибыль 

Налог на прибыль (-)

Чистая прибыль

1.2 Факторы, влияющие на  величину и качество прибыли

В процессе планирования прибыли  важно определить, за счет каких  факторов она растет или снижается.

На величину валовой прибыли  влияет совокупность многих факторов, не зависящих и не зависящих от предпринимательской деятельности.

Важными факторами роста  прибыли, зависящими от деятельности предприятий, являются рост объема производимой продукции  в соответствии с договорными  условиями, снижение ее себестоимости, повышение качества, улучшение ассортимента, повышение эффективности использования  производственных фондов, рост производительности труда.

К факторам, не зависящим  от деятельности организаций, относятся  изменения государственных регулируемых цен на реализуемую продукцию, влияние  природных, географических, транспортных и технических условий на производство и реализацию продукции и т.д.

В связи с тем, что подавляющую  часть валовой прибыли (95-97%) предприятия  получают от реализации товарной продукции, этой части прибыли должно быть уделено  главное внимание. Отмеченные выше факторы, зависящие и не зависящие  от деятельности предприятия, воздействуют главным образом на прибыль от реализации продукции. Основные из этих факторов подлежат детальному изучению и анализу.

Предварительно следует  отметить, что на прибыль от реализации товарной продукции влияет изменение  остатков нереализованной продукции. Чем больше этих остатков, тем меньше прибыли предприятие получит  от реализации продукции. Величина нереализованной  продукции зависит от ряда причин, обусловленных коммерческой деятельностью  и условиями реализации продукции. Предприятие может больше произвести продукции, чем существующие возможности  ее реализации.

Кроме того, в нереализованных  остатках готовой продукции может  возрасти удельный вес более рентабельных изделий, что повлечет суммарный  рост этих остатков. Следовательно, в  целях увеличения прибыли предприятие  должно предпринять соответствующие  меры по сокращению остатков нереализованной  продукции как в количественном, так и в суммарном выражении.

Важнейшим фактором, влияющим на величину прибыли от реализации продукции, является изменение объема производства и реализации продукции. Чем больше объем реализации в  конечном счете, тем больше прибыли  получит предприятие и наоборот. Зависимость прибыли от этого  фактора при прочих равных условиях прямо пропорциональна.

Падение объема производства при современных экономических  условиях, не считая ряда противодействующих факторов, как, например, роста цен, неизбежно влечет сокращение объема прибыли. Отсюда вывод о необходимости  принятия неотложных мер по обеспечению  роста объема производства продукции  на основе технического его обновления и повышения эффективности производства. В свою очередь, совершенствование  расчетно-платежных отношений между  предприятиями будет способствовать улучшению условий реализации продукции, а следовательно, росту прибыли.

Вторым не менее важным фактором, влияющим на величину прибыли  от реализации товарной продукции, является изменение уровня себестоимости  продукции. Между величиной прибыли  и уровнем себестоимости существует обратно пропорциональная зависимость: чем ниже себестоимость продукции, определяемая уровнем затрат на ее производство и реализацию, тем выше прибыль и наоборот. Этот фактор, в свою очередь, находится под  воздействием многих причин. Поэтому  при анализе изменения уровня себестоимости должны быть выявлены причины ее снижения или повышения  с тем, чтобы разработать мероприятия  по сокращению уровня затрат на производство и реализацию продукции, а следовательно, увеличению за счет этого прибыли.

Фактором, напрямую определяющим величину прибыли предприятия от реализации продукции, являются применяемые  цены. Свободные цены устанавливаются  самими предприятиями в зависимости  от конкурентоспособности данной продукции, спроса и предложения аналогичной  продукции другими производителями. Поэтому уровень свободных цен  на продукцию в определенной степени  является фактором, зависящим от предприятия. Не зависящим от предприятия фактором выступают государственные регулируемые цены, которые устанавливаются на продукцию предприятий-монополистов. Очевидно, что уровень цен определяется прежде всего качеством производимой продукции, зависящим от технического совершенствования ее производства, проведения работ по модернизации и  т.д.

В период высоких темпов инфляции рост прибыли обеспечивался за счет ценового фактора. Замедление инфляционных процессов, насыщение рынка товарами, развитие конкуренции ограничили возможности  производителей повышать цены и получать прибыль посредством этого фактора. На очередь приходит метод снижения затрат.

В практике предпринимательской  деятельности применяются различные  способы снижения себестоимости. Безусловно, используются такие приемы, как экономия топливно-сырьевых ресурсов, материальных и трудовых затрат, снижение доли амортизационных  отчислений в себестоимости, сокращение административных расходов и т.п. Однако следует иметь в виду, что уменьшение себестоимости имеет предел, после  которого оно невозможно без снижения качества продукции. То же относится  и к административным и коммерческим расходам, которые невозможно свести к нулю, поскольку без них предприятие  нормально функционировать не сможет и продукция реализовываться  не будет.

В современном рыночном хозяйстве  большое внимание уделяется новым  методам управления затратами, таким, как управленческий учет. С его  помощью осуществляется контроль над  издержками предприятия. Особенно эффективен учет по центрам ответственности. Эта  форма управления затратами позволяет  рационализировать структуру расходов, оперативно реагировать на отклонения от нормальной запланированной величины издержек и передать часть функций  по принятию решений на уровень линейных управляющих. Они несут ответственность  за утвержденную величину расходов и  должны обеспечить выполнение запланированных  показателей.

Учет по центрам ответственности  базируется на принципе бюджетирования. Всесторонний (полный) бюджет - это сочетание  финансового и производственного  планов, выраженных в числовых значениях. В хорошо организованной системе  управления бюджеты используются для  планирования, оценки исполнения, координации  и установления коммуникаций.

На основе бюджетирования разрабатываются компьютерно-ориентированные  модели финансового планирования прибыли. Алгоритм планирования прибыли основан  на поэтапной подготовке исходных данных для финансового планирования. Здесь  осуществляется взаимосвязь организационного, производственного и финансового  планирования:

Первый этап планирования - организационный.

На этом этапе проводятся маркетинговые исследования, изучаются  возможности производства и сбыта  продукции. Определяющим фактором является наименьшая величина из двух возможных: объем сбыта продукции или  производственная мощность. На основе принятого решения о планируемом  объеме продаж заключаются договора поставки и формируется портфель заказов.

Второй этап - производственное планирование.

Цель этого этапа - разработка производственной программы. Здесь  определяется количество продукции, ее ассортимент, номенклатура, сроки изготовлении, комплектация. Разработка производственной программы осуществляется с учетом уже имеющихся запасов готовой  продукции на складе, на ответственном  хранении и в товарах отгруженных. Одновременно рассчитываются размеры  страховых запасов готовой продукции  на конец года в целях обеспечения  непрерывности отгрузки продукции.

Третий этап связан со вторым и включает в себя планирование издержек производства (производственной себестоимости).

Издержки складываются из прямых материальных и трудовых затрат, а также производственных накладных  расходов. На производственную себестоимость  влияют изменения в остатках по счетам незавершенного производства, расходов будущих периодов и предстоящих  расходов. Эти остатки оказывают  влияние и на производственную себестоимость  следующих плановых периодов.

Четвертый этап - планирование прибыли от реализации продукции.

Прибыль определяется как  разница между планируемой выручкой от продаж и полной себестоимостью продукции. В свою очередь, полная себестоимость  складывается из производственной себестоимости, административных и коммерческих расходов. Административные расходы определяются на основе сметы и включают всебя  затраты на управление и обеспечение  производственного процесса. Коммерческие расходы связаны с процессом  реализации продукции. Это затраты  на маркировку, упаковку, сертификацию продукции, рекламные, транспортные и  другие расходы, связанные с продвижением продукции от продавца к покупателю.

Пятый этап - проектирование балансовой прибыли.

Под балансовой прибылью понимается финансовый результат от всех видов  деятельности предприятия (основной, инвестиционной и финансовой). Совокупный финансовый результат складывается из прибыли  от реализации, операционных и внереализационных  доходов за минусом операционных и внереализационных расходов. Инвестиционная деятельность предприятия обусловлена приобретением, строительством и продажей основных средств и других внеоборотных активов. Кроме того, средства могут инвестироваться в другие предприятия, на проведение НИОКР. В результате такого рода операционных доходов и расходов образуется разница, которая увеличивает или уменьшает прибыль. Финансовая деятельность приводит к появлению операционных и внереализационных доходов и расходов. Например, доходы от размещения свободных денежных средств на депозитных счетах банков, расходы на выплату дивидендов акционерам и т.п. Разница между полученными и результате финансовой деятельности - доходами и осуществленными расходами также приводит к увеличению или уменьшению прибыли. Планирование доходов и расходов по финансовом деятельности - наиболее субъективная часть финансового планирования. Основой для прогнозов служат изучение фондового рынка, динамики процентов по кредитам, анализ предыдущих периодом и экстраполяция результатов на планируемый период.

Результаты прогнозных расчетов переносятся в проект Отчета о  прибылях и убытках. Затем может  формироваться прогнозный баланс и  финансовый план. На рис.2 представлен  алгоритм проектирования прибыли на основе бюджетирования Финансы организаций (предприятий): учебник для ВУЗов / под ред. Н.В. Колчиной. - М.: Юнити, 2004, стр. 57-59.

Рис. 2 Алгоритм проектирования прибыли на базе основного бюджета

Кроме указанных выше факторов на величину прибыли от реализации, безусловно, влияют изменения в структуре  производимой и реализуемой продукции. Чем выше доля рентабельной продукции (исчисляемой как отношение прибыли  к полной себестоимости этой продукции), тем больше прибыли получит предприятие. То есть увеличение доли малорентабельной продукции повлечет сокращение прибыли.

Общеизвестно, что любая  продукция проходит стадии жизненного цикла: проектирования, освоения, запуска  в производство, серийного выпуска, и результате которого происходит насыщение  рынка этим продуктом. По истечении  времени продукция морально устаревает, либо не выдерживает конкурентной борьбы и, под давлением снижающейся  рентабельности, выпуск ее сокращается  или прекращается (рис.3) Там же, стр. 59, 61.

Рис.3 Зависимость прибыли  от жизненного цикла продукции

Для сохранения уровня прибыли  на предприятии важно определить момент начала проектирования и запуска  в производство новой продукции. Дело в том, что этап проектирования и освоения продукции занимает определенное время, в течение которого предприятие  несет убытки (0; t1). Затем с момента  запуска продукции в производство (t1) убытки начинают снижаться и через  некоторое время достигается  точка безубыточности (t2). При увеличении объема продаж растет и прибыль за счет снижения доли постоянных расходов (t2; t4). При достижении равновесия спроса и предложения размер прибыли  стабилизируется и некоторое  время остается на неизменном уровне (t4; t7). Такое положение может сохраняться  довольно длительное время при отсутствии угрозы со стороны конкурентов и  при стабильном спросе на продукцию. При наличии конкурентов поддержание  уровня продаж достигается путем  снижения рентабельности, т.е. понижения  цены за счет доли прибыли. Эффективность  начинает снижаться (t7; t9).

При усилении конкурентной борьбы предприятие не в состоянии далее  поддерживать уровень продаж за счет снижения цены, поскольку работа становится неэффективной, убыточной. Для поддержания  эффективности предприятию нужно  снижать издержки пропорционально  снижению цены или же переходить к  выпуску другой продукции, спрос  на которую еще не исчерпан. Поэтому  предприятия должны приступать к  освоению нового вида продукции на этапе роста прибыли (t3) с тем, чтобы к моменту начала снижения рентабельности старой продукции выпуск новой продукции достиг точки  безубыточности (t6). Такая стратегия  позволит постоянно сохранять достигнутый  уровень рентабельности и даже, при  благоприятной конъюнктуре, повысить его (t7; t8).

Повышение качества продукции, дизайна, технические усовершенствования и другие приемы поддержания спроса на продукцию требуют дополнительных затрат и потому также должны применяться  задолго до того, как уровень рентабельности начнет снижаться, или по крайней  мере сразу же, как только такая  тенденция наметится. Более того, на гребне спроса улучшение предлагаемого  товара может повлечь за собой  и повышение цены на нее и соответственно прибыли.

Таким образом, рассмотренные  выше основные факторы, воздействующие на объем прибыли от реализации товарной продукции как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения, должны являться предметом тщательного  анализа, прежде всего со стороны  предприятия.

1.3 Сущность и методы  планирования прибыли

Важнейшая роль прибыли, усиливающаяся  с развитием предпринимательства, определяет необходимость ее правильного  исчисления. От того, насколько достоверно определена плановая прибыль, будет  зависеть успешная финансово-хозяйственная  деятельность предприятия.

Расчет плановой прибыли  должен быть экономически обоснованным, что позволит осуществлять своевременное  и полное финансирование инвестиций, прирост собственных оборотных  средств, соответствующие выплаты  рабочим и служащим, а также  своевременные расчеты с бюджетом, банками и поставщиками. Следовательно, правильное планирование прибыли на предприятиях имеет ключевое значение не только для предпринимателей, но и для экономики в целом.

Планируется прибыль раздельно  по видам: от реализации товарной продукции, от реализации прочей продукции и  услуг нетоварного характера, от реализации основных фондов и другого  имущества, а также от внереализационных  доходов и расходов. Раздельное планирование обусловлено различиями в методологии  исчисления и налогообложении прибыли  от различных видов деятельности.

Планирование прибыли - составная  часть финансового планирования. В процессе разработки финансовых планов учитываются все факторы, влияющие на величину прибыли, и моделируются финансовые результаты от принятия различных  финансовых решений.

Планирование прибыли  используют все параметры бизнес-плана  и является решающим в определении  финансового результата от всей деятельности организации. Следует усвоить связь  планирования прибыли с параметрами  производственной, хозяйственной и  финансовой деятельности предприятия, изучить наиболее существенные взаимосвязи  в экономике предприятия и  понять их влияние на прибыль. Это  поможет глубже понять факторы, влияющие на рост прибыли.

В условиях стабильно развивающейся  экономики планирование прибыли  осуществляется на период от трех до пяти лет. При относительно стабильных ценах  и прогнозируемых условиях хозяйствования распространено текущее планирование в рамках одного года. При нестабильной экономической и политической ситуации планирование возможно лишь на кратковременный  период - квартал, полугодие.

Для планирования прибыли  используются методы прямого счета, аналитический и метод, основанный на эффекте производственного (операционного) рычага.

Рассмотрим основные способы  планирования прибыли от реализации товарной продукции. Главные из них - метод прямого счета и аналитический  метод. Раскроем на примерах эти отечественные  традиционные методы исчисления прибыли  с тем, чтобы на их основе сформулировать укрупненный подход к максимизации прибыли с учетом зарубежной практики.

Метод прямого счета наиболее широко распространен в организациях в современных условиях хозяйствования. Он применяется, как правило, при  небольшом ассортименте выпускаемой  продукции. Сущность его заключается  в том, что прибыль исчисляется  как разница между выручкой от реализации продукции в соответствующих  ценах и полной ее себестоимостью за вычетом НДС, акцизов и налога с продаж.

Расчет ведется по формуле  Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы: учебник для ВУЗов / Гос. ун-т упр-ия. - М.: Инфра-М, 2000, стр. 150:

 где

П - плановая прибыль,

В - выпуск товарной продукции  в плановом периоде в натуральном  выражении,

Ц - цена за единицу продукции (за вычетом НДС, акцизов и налога с продаж),

С - полная себестоимость  единицы продукции.

Расчету прибыли предшествует определение выпуска сравнимой  и несравнимой товарной продукции  в плановом году по полной себестоимости  и в ценах, а также остатков готовой продукции на складе и  товаров отгруженных на начало и  конец планового года.

Расчет прибыли таким  методом прост и доступен. Однако, он не позволяет выявить влияние  отдельных факторов на плановую прибыль  и при большой номенклатуре выпускаемой  прордукции очень трудоемок.

Аналитический метод планирования прибыли применяется при большом  ассортименте выпускаемой продукции, а также как дополнение к прямому  методу в целях его проверки и  контроля. Преимущество этого метода состоит в том, что он позволяет  определить влияние отдельных факторов на плановую прибыль. При аналитическом  методе прибыль определяется не по каждому виду выпускаемой в предстоящем  году продукции, а по всей сравнимой  продукции в целом.

Исчисление прибыли таким  методом состоит из трех последовательных этапов:

определение базовой рентабельности как частного от деления ожидаемой  прибыли за отчетный год на полную себестоимость сравнимой товарной продукции за тот же период;

исчисление объема товарной продукции в плановом периоде  по себестоимости отчетного года и определение прибыли на товарную продукцию исходя из базовой рентабельности;

учет влияния на плановую прибыль различных факторов.

При этом методе прибыль по несравнимой продукции определяется отдельно.

План по прибыли на следующий  год разрабатывается в конце  отчетного периода. Поэтому для  определения базовой рентабельности используются отчетные данные за истекшее время (обычно за 9 месяцев) и ожидаемое  выполнение плана на оставшийся до конца года период (за IV квартал).

Прибыль в отчетном периоде  принимается в соответствии с  уровнем цен, действовавших к  концу года. Поэтому, если в течение  истекшего года имели место изменения  цен или ставок НДС и акцизов, повлиявшие на сумму прибыли, то они  учитываются при определении  ожидаемой прибыли за весь отчетный период, независимо от времени изменений. Если, например, цены были повышены с 1 октября отчетного года, то это  повышение следует распространить на весь период и до 1 октября, так  как иначе уровень рентабельности отчетного года не сможет служить  базовым для планового.

На основе найденного таким  образом уровня базовой рентабельности и планируемого объема товарной продукции  по себестоимости отчетного года исчисляется прибыль планируемого года с учетом влияния одного фактора - изменения объема сравнимой товарной продукции.

Поскольку плановый уровень  рентабельности отличается от базового в результате изменения себестоимости, цен, ассортимента, сортности, то на следующем  этапе планирования определяется влияние  этих факторов на плановую прибыль. Для  окончательного расчета плановой прибыли  от реализации продукции учитывается  прибыль по остаткам готовой продукции  и товарам отгруженным на начало и конец планового года.

Стоит отметить, что прибыль  от прочей реализации планируется методом  прямого счета. Лишь при незначительной доле этой продукции (услуг) прибыль  от реализации определяется исходя из запланированного ее объема в плановом году и рентабельности прошлого.

Прибыль (убытки) от традиционных статей внереализационных доходов  и расходов (штрафы, пени, неустойки  и др.) определяется, как правило, на основе прошлых лет. Что касается таких статей, как доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду, дивиденды, проценты по акциям и др. ценным бумагам, то они планируются в зависимости  от прогнозов в развитии предпринимательской  деятельности данного хозяйствующего субъекта.

Кроме это существует так  называемый метод совмещенного расчета, в котором применяются элементы первого и второго способов. Так, стоимость товарной продукции в  ценах планового года и по себестоимости  истекшего года определяется методом  прямого счета, а воздействие  различных факторов на плановую прибыль  выявляется с помощью аналитического метода.

Для прогнозирования максимально  возможной прибыли в плановом году целесообразно сопоставить  выручку от реализации продукции  с общей суммой затрат, подразделяемых на переменные (изменяются пропорционально  изменению объема производства: расходы  на сырье, материалы, электроэнергию и  др.) и постоянные (не изменяются в  зависимости от роста или сокращения объема производства: амортизационные отчисления, оплата труда управленческого персонала, административные расходы и др.)