Кредитование в торговых организациях

Нужно сказать, что такая форма розничной  торговли удобна и покупателям и  продавцам. Возможность продажи  товаров в кредит позволяет розничным  организациям "увеличить" количество платежеспособного населения и, соответственно, увеличить объем  продаж. Граждане, в свою очередь, имеют возможность приобрести дорогостоящие товары длительного пользования с отсрочкой или рассрочкой платежа. Использование такой формы розничной торговли позволяет снизить социальную напряженность в стране. Правовые основы продажи товаров в кредит установлены Гражданским кодексом Российской Федерации (далее ГК РФ) (статья 488 и статья 489 ГК РФ).

Из положений  указанных статей ГК РФ вытекает, что  под продажей товара в кредит в  гражданском законодательстве понимается вариант, когда договором купли-продажи предусматривается, что оплата товара покупателем будет произведена после его передачи. Причем нормами гражданского права предусмотрено два возможных варианта оплаты товаров, приобретенных покупателями в кредит: оплата покупателем производится через определенное время со дня его передачи и оплата товара осуществляется в рассрочку.

Использование первого варианта основано на том, что  в договоре купли-продажи стороны  договора устанавливают срок, когда  покупатель обязан исполнить свои обязанности по оплате. Если покупатель, получивший товар, не оплачивает его в установленный срок, то продавец может потребовать возврата неоплаченного товара.

Второй вариант  предусматривает, что договор купли-продажи  товара, заключаемый между продавцом  и покупателем должен содержать следующие существенные условия: наименование товара, приобретаемого в кредит, его цену, порядок, сроки и размеры платежей. Если договор содержит все эти сведения, то считается заключенным. При нарушении покупателем сроков оплаты, продавец имеет право потребовать возврата товара, за исключением случаев, когда сумма платежей, полученных от покупателя, превышает половину стоимости товара (такое положение указано в пункте 2 статьи 489 ГК РФ "Оплата товара в рассрочку").

Товар, проданный  покупателю в кредит, до момента его полной оплаты считается находящимся в залоге у продавца, если иное не предусмотрено договором.

При розничной  продаже товаров в кредит не применяется  общее правило, согласно которому за просрочку платежа, покупатель обязан уплатить продавцу сумму процентов в соответствии со статьей 395 ГК РФ (если иное не предусмотрено договором), то есть, сумму процентов за пользование чужими средствами.

Это установлено  пунктом 3 статьи 500 ГК РФ:

К договорам  розничной купли-продажи товаров  в кредит, в том числе с условием оплаты покупателем товаров в рассрочку, не подлежат применению правила, предусмотренные абзацем первым пункта 4 статьи 488 настоящего Кодекса.

Покупатель вправе оплатить товар в любое время  в пределах установленного договором  периода рассрочки оплаты товара".

Порядок продажи  гражданам товаров длительного  пользования с рассрочкой платежа  в организациях розничной торговли независимо от всех форм собственности  и ведомственной принадлежности изложен в Постановлении Правительства  Российской Федерации от 9 сентября 1993 года №895 "Об утверждении правил продажи товаров длительного пользования в кредит".

При розничной  продаже в кредит необходимо правильно  организовать документальное оформление всех хозяйственных операций. Оформление продажи в кредит производится по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года №132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".

Чтобы иметь  возможность приобрести в кредит какой-либо товар, гражданин представляет в розничную торговую организацию специальную справку (форма №КР-1), выданную ему по месту работы, где содержатся все необходимые сведения о физическом лице, размере его заработной платы и удержаний из нее. На основании данных этой справки организация торговли принимает решение о заключении договора купли-продажи с данным гражданином.

Справка формы  №КР-1 выдается по месту работы гражданина, причем руководитель и бухгалтер  организации, где работает физическое лицо, несут персональную ответственность за нарушение установленного порядка хранения, выдачи и учета справок для покупки товаров в кредит. Справки формы №КР-1 подлежат такому же учету как бланки строгой отчетности.

Справка формы  №КР-1 действительна в течение 15 дней с момента выдачи.

Приобретая в  розничной организации товар  в кредит, покупатель заполняет поручение-обязательство (форма №КР-2) в двух экземплярах. В этом документе гражданин указывает  свою фамилию, имя и отчество, реквизиты  торговой организации, в которой осуществляется покупка, наименование приобретаемого товара, его полную стоимость, размер первоначального взноса, срок предоставляемого кредита и суммы ежемесячных платежей, которые будут удерживаться из заработка физического лица в погашение задолженности за товар. Кроме того, поручение-обязательство содержит сведения о справке формы №КР-1, ее номер и дату выдачи. Фактически заполняя данный документ, физическое лицо поручает своей организации удерживать из его заработной платы определенную сумму и перечислять ее торговой организации, осуществившей продажу товара.

Первый экземпляр  поручения-обязательства предназначен для организации, где работает гражданин, второй экземпляр остается в организации  торговли и подлежит регистрации в журнале формы №КР-3 (ведомость-опись поручений-обязательств). Данная ведомость ежедневно сдается в бухгалтерию вместе с приложенными поручениями-обязательствами.

В торговой организации  приказом руководителя назначается  ответственное лицо за продажу товаров в кредит, которое после оформления договора-купли продажи товара в кредит, передает в торговый отдел (секцию) распоряжение (форма №КР-4) о выдаче покупателю товара. Распоряжение составляется в одном экземпляре и сдается в бухгалтерию вместе с товарным отчетом.

Расчеты с торговой организацией за товары, проданные  в кредит, могут вестись наличными  средствами, перечислением или с  помощью кредитных карт. Однако, независимо от формы расчета, сведения о гашении кредита заносятся  в ведомость учета поступления  денег от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит, по форме №КР-5.

Может случиться  и так, что работник, который приобрел в кредит какой-то товар, увольняется  из организации, не погасив при этом свою задолженность по кредиту. В  этом случае организация при увольнении должна удержать из суммы расчета физического лица непогашенную задолженность в полном размере. Если же денежных средств не хватает, то организация-работодатель физического лица возвращает в торговую организацию поручение-обязательство вместе со справкой об увольнении гражданина. Такие "возвращенные" обязательства-поручения учитываются организацией торговли в реестре возвращенных поручений-обязательств (форма №КР-6).

Организация, производящая расчеты с торговой организацией по поручению физического лица, составляет ежемесячно справку (форма №КР-7) о состоянии расчетов за товары, проданные работникам в кредит. Этот документ составляется с целью контроля над правильностью удержаний сумм из заработной платы работников организации.

В бухгалтерском  учете торговой организации при  реализации товара в кредит необходимо иметь в виду следующее: согласно пункту 6.2 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н "Об утверждении  Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99", при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Иначе говоря, в выручку от продажи товара в кредит будет включаться продажная стоимость товара и сумма процентов, предусмотренных договором купли-продажи за отсрочку или рассрочку платежа.

Руководствуясь  ст.458-459 Гражданского кодекса РБ от 07.12.1998 № 218-З (с изменениями и дополнениями) (далее - ГК), оплата за товар, проданный в кредит, производится после его передачи покупателю. Законодательством предусмотрено два возможных варианта оплаты товаров, приобретенных покупателями в кредит: через определенное время после его передачи покупателю и в рассрочку.

Использование первого варианта основано на том, что  в договоре купли-продажи стороны  устанавливают срок, в который  покупатель обязан исполнить свои обязанности  по оплате. В случае нарушения данного  срока оплаты продавец вправе потребовать возврата неоплаченного товара.

Второй вариант  предусматривает, что в договоре наряду с другими существенными  условиями в обязательном порядке  должны содержаться сведения о цене товара, порядке, сроках и размерах платежей. При нарушении покупателем сроков оплаты продавец вправе отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара (исключение составляет случай, если сумма платежей, полученных от покупателя, превышает половину стоимости товара).

Порядок продажи  гражданам Республики Беларусь товаров в кредит в организациях розничной торговли всех форм собственности установлен Инструкцией о порядке продажи товаров в кредит, утвержденной приказом Минторга РБ от 29.04.1996 № 36 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция № 36). В соответствии с пп.5, 6, 8 Инструкции № 36 срок предоставления кредита определяется соглашением между торговой организацией и покупателем, но не менее чем на один месяц. Предельная сумма предоставляемого кредита должна составлять не более 50% среднемесячного дохода гражданина (заработная плата, пенсия, стипендия, доходы от предпринимательской деятельности и др.) за период, на который предоставляется кредит.

С покупателей  за пользование кредитом взимается  плата, размер которой устанавливают торговые организации, с учетом того что она не должна превышать более чем на 2% уровень процентных ставок, применяемых банками при кредитовании указанных организаций. Последующее изменение ставок за банковские кредиты не влечет за собой перерасчета по этим процентам.

Как правило, передача покупателю приобретаемого в кредит товара производится при оплате им не менее 25-50% его стоимости. Однако по усмотрению торговой организации  данное условие может не применяться. Сумма кредита и плата за пользование  кредитом должны погашаться покупателем равными частями в пределах срока, на который предоставлен кредит.

На основании  пп.2, 9 Инструкции № 36 продажа товаров  в кредит гражданам Республики Беларусь производится в торговых организациях города или другого населенного пункта, где они постоянно проживают. При приобретении товаров в кредит в зависимости от рода деятельности, которым занимаются граждане, желающие приобрести товар в кредит, ими представляются в торговую организацию следующие документы (количество их может быть сокращено торговой организацией):

№ п/п Граждане, имеющие постоянное место работы Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью Неработающие граждане, пенсионеры, малообеспеченные граждане

 по представлению  органов социальной защиты

1  Справка о полученных доходах и производимых удержаниях с места работы по форме согласно приложению 2 к Инструкции № 36   Поручительство двух совершеннолетних граждан по форме согласно приложению 4

 к Инструкции  № 36  Справка отдела соцобеспечения (для пенсионеров)

 по форме  согласно приложению 2

 к Инструкции  № 36

2  Гарантийное письмо

 с места  работы 

 по форме  согласно приложению 3 к Инструкции  № 36  Справка о полученных доходах и производимых удержаниях городской (районной) налоговой инспекции по форме согласно приложению 2

 к Инструкции  № 36  Поручительство двух совершеннолетних граждан по форме согласно приложению 4

 к Инструкции  № 36

3  Поручительство одного совершеннолетнего гражданина по форме согласно приложению 4

 к Инструкции  № 36  -   Гарантийное письмо органа социальной защиты (для малообеспеченных граждан)

Кроме того, при  покупке товаров в кредит покупателем  оформляется два экземпляра обязательства (поручения-обязательства) (приложение 5, 6 к Инструкции № 36).

При осуществлении  расчетов в безналичном порядке первый экземпляр поручения-обязательства покупателя предприятие торговли пересылает предприятию (учреждению, организации), выдавшему гражданину справку для приобретения товаров в кредит, либо банковскому учреждению, которому покупатель поручил производить выплаты со своего счета за товары, приобретенные в кредит. Второй экземпляр поручения-обязательства остается в торговой организации.

При осуществлении  расчетов наличными деньгами первый экземпляр обязательства остается в торговой организации, а второй выдается покупателю.

Расчеты за товары, проданные в кредит, осуществляются путем ежемесячного взноса покупателями наличных денег в кассу торгового  предприятия либо в безналичном  порядке путем удержаний из заработной платы, перечислений с банковского счета покупателя в установленные обязательством (поручением-обязательством) сроки, а также по соглашению между торговым предприятием и покупателем иными способами, не противоречащими законодательству. 

При наличии  договоренности предприятия могут производить расчеты с торговыми организациями путем перечисления полной стоимости приобретенных их работниками в кредит товаров (пп.12-13 Инструкции № 36).  

Основываясь на пп.14, 16, 17 Инструкции № 36, в случае увольнения покупателя, расчеты с которыми за приобретенные в кредит товары производятся в безналичном порядке, наниматель обязан удержать с него всю оставшуюся сумму и перечислить ее торговой организации под выданные гарантии. 

При неплатежеспособности покупателя задолженность по кредиту  взыскивается с организации, выдавшей гарантию, либо поручителя по исполнительной надписи органа, совершающего нотариальные действия. 

В случаях, когда  покупатель выехал с постоянного  места жительства, не погасив задолженности  за купленные в кредит товары и  не сообщив своего нового адреса, и предпринятыми действиями оказалось невозможным установить новое место жительства покупателя, руководитель торговой организации передает материалы с исполнительной надписью органа, совершающего нотариальные действия, в районный суд по последнему месту жительства покупателя или месту нахождения его имущества. 

Документальное  оформление операций по продаже товаров  в кредит 

Пунктом 1 Указаний о ведении бухгалтерского учета  операций и расчетов по продаже товаров  в кредит (далее - Указания), приведенных в приложении 7 к Инструкции № 36, определено, что для оформления операций по продаже товаров в кредит приказом директора торговой организации назначается один или несколько работников, которые несут ответственность за:  

- проверку достоверности представленных покупателем документов; 

- правильность  оформления поручений-обязательств (обязательств) и соответствие указываемых  в них сведений предъявленным  документам, удостоверяющим личность  покупателя, своевременную сдачу  их в бухгалтерию; 

- регистрацию  и нумерацию поручений-обязательств (обязательств) в течение 4-х лет  в специальной книге (приложение 1 к Указаниям); 

- выписку и  регистрацию приходных ордеров  на получение наличных денег,  чеков от покупателей за товары, проданные в кредит. 

В соответствии с пп.3, 4, 5 Указаний продавец на отобранный для покупки товар выписывает товарный чек с пометкой «в кредит». На основании чека работником торговой организации совершаются следующие  действия: 

- определяется  сумма первоначального взноса, подлежащего оплате при передаче товаров, а также сроки и размер ежемесячного платежа; нумеруется и заполняется в двух экземплярах поручение-обязательство (обязательство), которые подписываются покупателем, при этом подпись покупателя сверяется с образцом его подписи в паспорте; 

- рассчитывается  предельная сумма кредита (в  случае, если стоимость товаров  превышает предельную сумму кредита,  разница между стоимостью товаров  и суммой предоставляемого кредита  оплачивается покупателем при  получении товаров); 

- представляются  для проверки директору и главному  бухгалтеру магазина все документы  по оформлению продажи товаров  в кредит для получения их  подписей на поручении-обязательстве  (обязательстве), разрешающих отпуск  товаров в кредит; 

- возвращается  покупателю товарный чек, выдаются второй экземпляр поручения-обязательства (оба экземпляра обязательства) и накладные (в случаях, указанных ниже) для оплаты суммы первоначального взноса; 

- передаются  в бухгалтерию торговой организации  первые экземпляры поручений-обязательств покупателей вместе с представленными ими справками. 

В случае приобретения покупателем двух и более наименований товаров в разных отделах (секциях) магазина оформляется одно поручение-обязательство (обязательство) и к нему выписывается товарная накладная на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей по форме ТН-2 (далее - накладная). При передаче товара, проданного в кредит, в течение срока, на который оформлен кредит, оформляется одно поручение-обязательство (обязательство) и к нему выписывается накладная на каждый отпуск товара. 

Отчетность материально  ответственных лиц при отпуске  товаров в кредит 

Работник, производящий отпуск товаров, совершает следующие  действия: 

- получает от  покупателя второй экземпляр  поручения-обязательства либо два экземпляра обязательства и накладную, товарный чек на предварительную оплату (если таковая производилась); 

- проверяет соответствие  сумм по предъявленным кассовым  чекам суммам, указанным в поручении-обязательстве  (обязательстве), или наличие штампа кассы и подписи кассира на накладной об уплате первоначального взноса; 

- сличает подписи  уполномоченных лиц магазина  на поручении-обязательстве (обязательстве)  и накладной с имеющимися в  отделе (секции) образцами; 

- производит  отпуск товара, подписывает поручения-обязательства (обязательство) или накладную и вручает два экземпляра обязательства покупателю. 

В конце каждого  рабочего дня руководителем бригады  материально ответственных лиц  отдела (секции) составляется в двух экземплярах опись поручений-обязательств (обязательств) и накладных к ним по установленной форме (приложение 3 к Указаниям). В сроки, установленные для представления товарных отчетов в бухгалтерию, или при составлении последнего товарного отчета за текущий месяц указанная опись закрывается. После проверки товарных отчетов бухгалтерией первый экземпляр описи с приложенными к ней поручениями-обязательствами (обязательствами) и накладными к ним изымается из отчета и передается под роспись во втором экземпляре описи работнику, ответственному за учет расчетов с покупателями за товары, проданные в кредит. К поручениям-обязательствам (обязательствам) приобщаются представленные покупателями справки на приобретение товаров в кредит. 

Бухгалтерский и налоговый учет полученных от покупателей  процентов, штрафов, пени, неустоек при продаже товаров в кредит 

Учет расчетов с покупателями ведется в «Книге учета полученных поручений-обязательств (обязательств) и расчетов с покупателями за проданные им товары в кредит» (приложение 4 к Указаниям). Записи в  книгу сумм, поступивших в уплату за проданные в кредит товары, производятся на основании приложенных к банковским выпискам или к авизо копий платежных поручений и приходных кассовых ордеров (при погашении покупателем суммы предоставленного кредита наличными деньгами, чеками непосредственно в кассу магазина). 

Бухгалтерский учет процентов, полученных от покупателей  за продажу товаров в кредит, следует  отражать согласно Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция № 89), на счете 91 «Операционные доходы и расходы». 

В соответствии с п.11 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организаций», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция № 181), иные операционные доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их образования по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других. 

Подпунктом 1.1 п.1 ст.2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями  и дополнениями) (далее - Закон № 1319-XII) объектами налогообложения  признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг). Руководствуясь ст.8 данного документа, налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (за исключением операций, освобожденных от налогообложения). Момент фактической реализации согласно п.1-1 ст.10 Закона № 1319-XII определяется как приходящийся на налоговый период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В соответствии с подп.1.4.2 п.1 ст.11 Закона № 1319-XII при поступлении сумм, указанных в ст.8 настоящего Закона, налогообложение производится по ставкам 9,09% или 15,25%. 

На основании  п.5 ст.9 Закона РБ от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете  Республики Беларусь на 2007 год» в 2007 г. организации не производят исчисление сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог от внереализационных и операционных доходов (за исключением доходов от предоставления имущества в аренду (лизинг)). 

Пунктом 4 ст.458 ГК предусмотрено, что в случаях, когда  покупатель не исполняет обязанности  по оплате переданного товара в установленный  договором срок, на просроченную сумму  подлежат уплате проценты со дня, когда по договору товар должен был быть оплачен, до дня оплаты товара покупателем. Аналогичная норма содержится в п.15 Инструкции № 36. Кроме того, при просрочке покупателем уплаты двух очередных взносов вся сумма задолженности и пеня от просроченной суммы за каждый день просрочки взыскиваются независимо от наступления сроков очередных платежей (если такое условие предусмотрено договором). Взыскание данных сумм производится в принудительном порядке по исполнительной надписи органа, совершающего нотариальные действия. 

Согласно Инструкции № 89 доходы торговой организации в  виде полученных от покупателей штрафов, пени, неустойки за нарушение условий  договоров отражаются на счете 92 «Внереализационные доходы и расходы». 

В соответствии с п.14 Инструкции № 181 для целей бухгалтерского учета иные внереализационные доходы принимаются к бухгалтерскому учету в фактически поступивших (определенных) суммах. 

Согласно ст.8 Закона № 1319-XII налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные в виде санкций за нарушение покупателями условий договоров (за исключением договоров, операции по которым освобождены от налогообложения). Исчисление налога осуществляется по расчетной ставке 9,09% или 15,25%. 

Рассмотрим на условных ситуациях порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по продаже товаров в кредит организациями, занимающимися розничной торговлей. 

Пример 1 

Организацией  розничной торговли реализован товар  в кредит покупателю сроком на 6 месяцев. Плата за пользование кредитом установлена в размере 10% годовых и вносится покупателем ежемесячно. Продажная стоимость реализованного товара составляет 1 486 800 руб., в т.ч.: налог с продаж товаров в розничной торговой сети - 5%, НДС - 18%, торговая надбавка - 20%. Покупная стоимость товара - 1 000 000 руб. 

Размер первоначального  взноса составляет 50% от продажной стоимости  реализуемого товара.  

В соответствии с учетной политикой организации  выручка от реализации товаров в  кредит включается в розничный товарооборот по моменту отпуска товаров покупателям (методом «по отгрузке»), а учет товара ведется по продажным ценам. Размер платы за пользование кредитом, причитающейся к уплате, рассчитывается от продажной стоимости товара за минусом уплаченного покупателем первоначального взноса в момент его передачи покупателю, с отражением полученной суммы на счетах бухгалтерского учета организации следующей записью: дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Размер причитающихся к уплате процентов пересчету не подлежит.  

Приведем порядок  отражения в учете операций по продаже товаров в кредит, в  случаях, если покупатель оплатил первоначальный взнос (как и последующие платежи, с учетом процентов): 

а) наличным денежными средствами; 

б) в безналичном  порядке (через отделение банка); 

в) посредством  банковской пластиковой карточки; 

г) чеком из чековой  книжки (расчетным чеком банка):

Содержание операции Д-т К-т Сумма, руб.

 Оплачен первоначальный  взнос за товар

(1 486 800 х 50%)    

743 400