Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу

 

 

 

 

 

Реферат

по дисциплине : Бухгалтерское дело

на тему: Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу.

 

 

 

 

 

 

 

 

	С О Д Е Р Ж А Н И Е
		Стр.
	Введение	3
	Общая характеристика пояснительной записки	4
	Содержание пояснительной записки	6
	Основные разделы пояснительной записки	9
	Заключение	14
	Список литературы	16
	Приложение №1. Пример заполнения пояснительной записки	18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Зачастую, пояснительная записка является для главного бухгалтера практически любой организации наиболее трудоемкой частью работы по подготовке бухгалтерской отчетности. От того, как она составлена, зависит, смогут ли ее пользователи получить полное представление о финансовом положении и результатах деятельности организации.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету приведены лишь общие требования к ее составлению и именно поэтому бухгалтер нуждается в достоверной и адекватной информации, которая помогла бы ему шаг за шагом выполнить эту нелегкую работу.

Важность этой части бухгалтерской отчетности заключается в том, что пояснительная записка – это приложение к годовой бухгалтерской отчетности, которое должно содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему периоды, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности и другую информацию. Это - самостоятельная часть бухгалтерской отчетности и от полноты, качества, достоверности и способа изложения информации, содержащейся в ней, зависит то, какие выводы сделают заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности о финансовом положении, результатах и прочих факторах деятельности организации. По существу, пояснительная записка обобщает информацию, содержащуюся в отчетности организации, разъясняет и комментирует ее, а также дополняет другой необходимой информацией, не отраженной в формах бухгалтерской отчетности организаций. Пояснительная записка дает резюмирующий вывод (анализ, итог) деятельности организации за отчетный период и представляет наибольший интерес для руководителей, топ-менеджмента, инвесторов, собственников, других заинтересованных пользователей.

 

 

I. Общая характеристика пояснительной записки

 

Пояснительная записка - это самостоятельная форма бухгалтерской отчетности, ее важнейшая и наиболее объемная часть. У крупных организаций ее текст может быть представлен на 100 и более листах.

Пояснительная записка входит в состав пояснений к бухгалтерской отчетности наряду с приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках [6].

Это текстовая часть отчетности, которая дополняет и уточняет цифровую информацию, приведенную в основных формах отчетности (бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, и приложениях к ним). Пояснительная записка дополняет информацию, представленную в отчетных формах N 1 - 5, расшифровками числовых значений существенных статей бухгалтерской отчетности. При этом обеспечивается выполнение требований существенности и сравнимости (сопоставимости).

Сопоставимость (сравнимость) - свойство информации, позволяющее пользователям устанавливать сходства и различия между двумя и более рядами экономических явлений. Применительно к учетной информации сопоставимость должна обеспечиваться сравнением количественных значений одноименных статьей бухгалтерского отчета за ряд лет. Это позволяет значительно улучшить восприятие информации и определить тенденцию по каждому показателю.

Требование сопоставимости распространяется только на существенные статьи отчетности. Подготовка информации по каждому показателю за ряд лет занимает много времени. Если давать такую расшифровку по всем показателям, в том числе несущественным, то это нарушает принцип рациональности учетной информации. Ведь затраты на составление информации не должны быть больше прибыли от ее использования.

Решение о существенности показателя (соответственно, необходимость его расшифровки) принимается на основе следующих условий:

 

1. нераскрытие показателя может  повлиять на экономические решения  заинтересованных пользователей, принимаемых  на основе отчетной информации (например, пользователь отчетной информации — специалист банка, который принимает решение о выдаче организации кредита);

2. показатель имеет значение  в сумме, отношение к которой  к общему итогу соответствующих  данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

Текстовая часть отчетности позволяет предоставить пользователям информации дополнительные сведения о финансовом положении организации, не нашедшие отражения в основных формах отчетности. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями, но и носить описательный характер.

Как правило, пояснительная записка составляется к годовому отчету.

Организация самостоятельно может принять решение о представлении промежуточной бухгалтерской отчетности в расширенном составе.

Если по требованию законодательства и (или) учредителей (участников) организация составляет пояснительную записку к промежуточной бухгалтерской отчетности, то отчетность в одинаковом виде представляется во все установленные адреса[9].

Кто должен составлять пояснительную записку в обязательном порядке.

Согласно п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) пояснительную записку должны составлять все организации, кроме тех, кому предоставлено право не составлять ее в качестве исключения [3]

Исключение сделано для:

- бюджетных организаций,

- общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательскую  деятельность и не имеющих  кроме выбывшего имущества оборотов  по продаже товаров (работ, услуг),

- субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую  проверку достоверности бухгалтерской  отчетности в соответствии с  законодательством России.

Бухгалтерский учет не ведут, а соответственно, и не представляют бухгалтерскую отчетность, в т.ч. пояснительную записку, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения[3].

Подписывается пояснительная записка руководителем и главным бухгалтером организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

А если фирма обязана проходить аудиторскую проверку бухгалтерской отчетности, но не составила пояснительную записку, чем ей это грозит?

Пояснительная записка является одним из элементов бухгалтерской отчетности, при ее отсутствии бухгалтерская отчетность будет считаться составленной не в полном объеме. На это будет указано в аудиторском заключении по бухгалтерской отчетности. Отсутствие в пояснительной записке существенной информации также может являться причиной появления в аудиторском заключении соответствующих оговорок.

Что касается штрафов, то могут оштрафовать фирму на 200 рублей по статье 126 Налогового кодекса РФ (далее по тексту - НК РФ). А главному бухгалтеру может грозить наложение административного штрафа на cумму от трехсот до пятисот рублей (абзац в редакции, введенной в действие с 8 июля 2007 года Федеральным законом от 22 июня 2007 года N 116-ФЗ,). Правда, привлечь к ответственности в этом случае может только суд[1,2].

 

 

II. Содержание пояснительной записки

В ряде нормативных документов Минфина России приводятся положения, касающиеся пояснительной записки и (или) пояснений к отчетности. Некоторые из этих положений носят характер обязательных для исполнения при подготовке отчетности, другие - характер рекомендаций. Однако ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и другие нормативные документы, регулирующие порядок формирования отчетности, оперируют понятием "пояснения к бухгалтерской отчетности", подразумевая под последними как набор финансовых показателей в формах NN 3-5 отчетности, так и собственно пояснительную записку.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в п. 4 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете. В ней указывают существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ.

В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь каких-либо характеристик.

Пояснительная записка формируется организацией исходя из особенностей ее деятельности и с учетом возможности представления более подробной информации. Организации вправе самостоятельно выбирать способ формирования пояснений. Например, фирма может дать подробные расшифровки непосредственно в формах отчетности N 1-5 или представить информацию в виде отдельных расшифровок, таблиц, схем, диаграмм и т.п. в тексте пояснительной записки[6].

Информация в пояснительной записке может быть представлена по-разному. Можно разделить пояснительную записку на несколько разделов. Например, вначале в ней могут быть приведены сведения об организации, затем даны расшифровка важнейших статей форм отчетности и аналитические показатели, характеризующие деятельность организации. Разделы пояснительной записки могут соответствовать разделам форм отчетности, но такая ее структура не является единственно возможной.

Информация может быть сгруппирована по иным признакам: влиянию на динамику развития организации (положительные и отрицательные тенденции в изменении имущественного положения и результатов деятельности), по подсистемам системы управления (инвестиции, закупки, производство, продажи, финансы), по видам деятельности и т.д.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

III. Основные разделы пояснительной записки

 

Пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка должна обеспечивать пользователей дополнительными данными для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Как правило, разделы пояснительной записки соответствуют разделам форм отчетности:

• внеоборотные, оборотные и прочие активы;
• собственный капитал, обязательства и прочие пассивы,
• доходы и расходы организации в разрезе обычных видов деятельности, операционных, внереализационных и чрезвычайных;
• информация о движении денежных средств.

 Организации могут принять  решение о включении в состав отчетности приложения к балансу (форма № 5), состоящего из семи разделов:

1. движение заемных средств;

2. дебиторская и кредиторская  задолженность;

3. амортизируемое имущество;

4. движение средств финансирования  долгосрочных инвестиций и финансовых  вложений;

5. финансовые вложения;

6. расходы по обычным видам  деятельности;

7. социальные показатели.

  В разделе 1 «Движение заемных средств» показывают остатки на начало периода, получение, погашение и остатки средств, полученных в качестве займов как у кредитных и иных организаций, так и у физических лиц. Просроченная задолженность выделяется в отдельную строку.

В разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» приводятся данные о дебиторской задолженности, учитываемой на счетах расчетов, с выделением остатков на начало отчетного периода, возникновением и погашением обязательств и остатков на конец отчетного года. Состояние дебиторской и кредиторской задолженности оказывает прямое влияние на платежеспособность организации. Это состояние определяется наличием просроченной задолженности, в том числе сроком более трех месяцев, а также наличием обеспечений под кредиторскую задолженность, что и отражается в данном разделе.

Справочно показывают движение векселей и приводят перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

В разделе.3 «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащие организации, в соответствующих графах — остатки на начало периода, поступление, выбытие и остатки на конец периода.

В подразделе I «Нематериальные активы» по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности» приводят стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, программы ЭВМ, базы данных и др., патентов на изобретения, промышленные образцы, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров и пр.

По статье «Права на пользование обособленными природными объектами» отражают стоимость прав на использование земельных участков и природных ресурсов.

В статье «Организационные расходы» показывают суммы расходов, связанных с образованием юридического лица, а в статье «Деловая репутация» — приобретенную деловую репутацию при покупке организации. В подразделе II «Основные средства» приводятся данные о движении (поступлении и выбытии по всем источникам) и остатках основных средств на начало и конец периода по первоначальной (восстановительной) стоимости в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) по следующим видам:1. земельные участки и объекты природопользования; 2. здания; 3. сооружения; 4. машины и оборудование; 5. транспортные средства; 6. производственный, хозяйственный инвентарь; 7. рабочий скот; 8. продуктивный скот; 9. многолетние насаждения; 10. другие виды основных средств. Кроме того, выделяется стоимость производственных, т.е. используемых в получении доходов по обычным видам деятельности, и непроизводственных (не используемых в обычной деятельности) основных средств. Из данных о стоимости производственных основных средств обособленно (в справке к разделу 3) выделяются основные средства, переданные в аренду, бездействующие, т.е. находящиеся на консервации, имущество, находящееся в залоге. Информация этого подраздела детализирует соответствующие данные балансовой статьи «Основные средства».

 Подраздел 3 «Доходные вложения в материальные ценности» характеризует имущество для передачи в лизинг и предоставления по договору проката. Поскольку в разделе 3 «Амортизируемое имущество» данные о его движении приводятся по первоначальной стоимости, информация об амортизации нематериальных активов, основных средств, доходных вложений (если такие данные приводятся в этом разделе) указывается в справке к этому разделу. В справке к разделу 3 указываются также данные о результатах переоценки и других изменениях стоимости основных средств.

  В разделе 4 «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показывают величину собственных и привлеченных средств и их использование на цели капитальных и других вложений долгосрочного характера. Справочно приводят стоимость незавершенного капитального строительства, а также инвестиции в дочерние и зависимые общества и ценные бумаги, целевые вложения в реконструкцию и развитие производства.

  Раздел 5 «Финансовые вложения» включает информацию о составе долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, которые в балансе показаны по статьям долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. .По статье «Паи и акции других организаций» отражают сумму вложений в акции акционерных обществ, уставный (складочный) капитал других организаций, включая дочерние и зависимые общества на территории Российской Федерации и за рубежом. Статья «Облигации и другие долговые обязательства» характеризует инвестиции в государственные ценные бумаги (облигации, долговые обязательства) и другие аналогичные ценные бумаги. По статье «Предоставленные займы» приводят величину займов, предоставленных другим организациям и физическим лицам. Поскольку, согласно бухгалтерским данным стоимость ценных бумаг может не совпадать с рыночной, то справочно в данном разделе приводится информация о рыночной стоимости ценных бумаг.

  В разделе 6 «Расходы по обычным видам деятельности» приводят информацию о расходах организации по элементам затрат: 1. материальные затраты; 2. затраты на оплату труда; 3. отчисления на социальные нужды; 4. амортизация; 5. прочие затраты.

В разделе 7 «Социальные показатели» в разрезе единого социального налога раскрываются отчисления в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, на обязательное медицинское страхование, а также взносы по договорам добровольного страхования пенсий. В этом же разделе приводятся данные о среднесписочной численности работников организации. Однако такая структура пояснительной записки не является единственно возможной: бухгалтер может сгруппировать информацию по иным признакам — по влиянию на динамику развития организации (положительные и отрицательные тенденции в изменении имущественного положения и результатов деятельности), по подсистемам системы управления (инвестиции, закупки, продажи, производство, финансы), по видам деятельности и т.д.

Помимо основных разделов пояснительная записка к бухгалтерской отчетности должна содержать основные сведения об организации и собственниках, раскрытие существенных агрегированных показателей и пояснения, обязательные для всех организаций.

Пояснительная записка должна содержать следующие сведения об организации и собственниках:

1. юридический адрес организации;

2. основные виды деятельности;

3. среднегодовую численность работников  за отчетный период или численность  работающих на отчетную дату;

4. состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

 

Расшифровка существенных агрегированных показателей.

Заполняя формы бухгалтерской отчетности, бухгалтер должен решить, достаточны ли имеющиеся данные для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если недостаточны, то в пояснительную записку должны быть включены соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Пояснения, обязательные для всех организаций.

 К таким пояснениям можно отнести: сведения об операциях в иностранной валюте; информацию о немонетарном имуществе организации; информацию о доходах и расходах организации; информацию по сегментам; информацию о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности; информацию о государственной помощи.

 

 

 

 

Заключение

Международными стандартами финансовой отчетности структура приложений к базовой отчетности никаким образом не регламентируется. В нашей стране имеется давняя традиция приводить форматы приложений. Соответствующие отчетные формы отчетности носят вспомогательный характер в том смысле, что они позволяют расширить представления о фирме, формируемое пользователем после ознакомления с балансом и отчетом о прибылях и убытках. В этих формах находятся сведения трех типов:

 во-первых, это данные, которые  являются аналитическими расшифровками к статьям и показателям основных отчетных форм;

во-вторых, это данные, представляющие один из базовых показателей в ином разрезе (например, подразделение кредиторской задолженности на нормальную и просроченную);

в-третьих, это данные, которые несут дополнительную информацию, получаемую либо на основе учетных данных путем счетных процедур аналитического характера либо из небухгалтерских источников (например, сведения о полученных и выданных обеспечениях).

 Эту информацию можно получить  из пояснительной записки и итоговой части аудиторского заключения.

 В западной учетно-аналитической  практике такого документа как пояснительная записка нет, точнее, он представлен, по сути, различными аналитическими разделами годового отчета и пояснениями к отдельным статьям баланса и отчета о прибылях и убытках. Отечественными регулятивами, например, Федеральным законом «О бухгалтерском-учете», такой документ предусмотрен. ФЗ «О бухгалтерском учете» гласит, что пояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организации (за исключением бюджетных и общественных организаций). Представление пояснительной записки является обязательным. Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации за отчетный период . В пояснительной записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать взаимосвязь каких - либо характеристик. Именно поэтому пояснительная записка становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном собрании акционеров. Таким образом, пояснительная записка должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности. Пояснительная записка должна обеспечивать пользователей дополнительными данными для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26, 27 июля, 16 октября, 3, 10 ноября, 4, 5, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 23 марта, 26 апреля, 16, 17 мая, 19, 24 июля, 30 октября, 4, 8 ноября 2007 г.)
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изменениями от 25 апреля, 25 июля, 30, 31 октября, 31 декабря 2002 г., 30 июня, 4 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 9 мая, 26, 28 июля, 20 августа, 25 октября, 28, 30 декабря 2004 г., 7, 21 марта, 22 апреля, 9 мая, 18 июня, 2, 21, 22 июля, 27 сентября, 5, 19, 26, 27, 31 декабря 2005 г., 5 января, 2 февраля, 3, 16 марта, 15, 29 апреля, 8 мая, 3 июня, 3, 18, 26, 27 июля, 16 октября, 3, 5 ноября, 4, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 9 февраля, 29 марта, 9, 20 апреля, 7, 10 мая, 22 июня, 19, 24 июля, 2, 18 октября, 8 ноября 2007 г.)
3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
4. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"
5. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности"
6. Приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н
7. Приказ Минфина России от 30 декабря 1996 г. N 112
8. Письмо Минфина России от 3 сентября 2003 г. N 16-00-14/270
9. Письмо Минфина России от 18 февраля 2003 г. N 16-00-13/01 "О составе представляемой годовой бухгалтерской отчетности"
10. Постановление ФКЦБ России от 2 июля 2003 г. N 03-32/пс
11. Бехтерева Е.В. Пояснительная записка. Содержание Пояснительной записки, "Горячая линия бухгалтера", N 1-2, январь 2007 г.
12. Фомичева Л.П. Составляем пояснительную записку к бухгалтерской отчетности. М.: ООО "Вершина", Система ГАРАНТ, 2006.
13. Электронный периодический справочник «Система ГАРАНТ»
14. www.garant.ru

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРИЛОЖЕНИЕ №1