Пояснительная записка - текстовая часть бухгалтерского отчета: целевая направленность, ее состав (разделы), порядок составления

Введение

     Федеральным законом РФ "О бухгалтерском  учете" определено, что пояснительная  записка (п.2 ст.13) включается в состав бухгалтерской отчетности организаций (за исключением бюджетных и общественных организаций). Представление пояснительной  записки является обязательным.

Пояснительная записка позволяет раскрыть не только значения показателей, но и качественные характеристики деятельности организации  за отчетный период (среднесписочная  численность работающих, материалоемкость производства, возрастная структура  парка оборудования, текучесть кадров, индексы роста и прироста и  прочие показатели экономических, статистических и иных "небухгалтерских" отчетов, причины сложившегося положения, перспективы  его изменения и т.д.).

В пояснительной  записке можно раскрыть наметившиеся тенденции, расшифровать агрегированные показатели, указать на взаимосвязь  каких-либо характеристик. Именно поэтому  пояснительная записка становится основой доклада главного бухгалтера или финансового директора на ежегодном общем собрании акционеров, инвестиционного меморандума (Инвестиционный меморандум, как правило, составляется организацией, готовящейся к привлечению  инвестиций путем дополнительной эмиссии  акций или облигаций, привлечения  значительных кредитов под крупные  долгосрочные проекты) и иных подобных документов. 
 
 
 
 
 
 
 

Все вышеприведенные  факторы обуславливают актуальность и значимость тематики работы на современном  этапе, направленной на глубокое и всестороннее изучение назначения пояснительной  записки.

Целью данной курсовой работы является освещение  вопросов методологии и практики составления пояснительной записки.

В соответствии с поставленной целью в работе предполагается решить следующие задачи:

- рассмотреть  требования к составлению пояснительной  записки;

- изучить  состав пояснительной записки;

- охарактеризовать  формирование показателей пояснительной  записки.

Цель  и задачи работы обусловили выбор  ее структуры. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной при написании работы литературы.

Такое построение работы наиболее полно отражает организационную концепцию и  логику излагаемого материала. 

Глава 1. Порядок составления  и содержание пояснительной  записки

1.1 Требования к составлению  пояснительной записки

     Согласно  пункту 31 ПБУ 4/99 пояснения  к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках  должны содержать  следующие сведения:

- юридический адрес организации;

-  основные  виды деятельности;

-  среднегодовую численность работников за отчетный период или численность работающих на отчетную дату;

- состав (фамилии и должности) членов  исполнительных и контрольных  органов организации.

     В соответствии с пунктом 4 статьи 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" пояснительная записка к годовой  бухгалтерской отчетности должна содержать  существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный период и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

     Пояснительная записка стала унифицированной  формой отчетной документации. Ей присвоен номер 0503160 по Общероссийскому классификатору управленческой документации (ОКУД). Отдельные  таблицы Приложения к пояснительной  записке также строго унифицированы  и имеют самостоятельные номера по ОКУД.

     В бумажном варианте пояснительная записка  брошюруется вместе с другими  формами бюджетной отчетности, ее страницы нумеруются в сквозном порядке. Кроме того, п. 2 Инструкции № 5н предусматривает  представление пояснительной записки  на электронных носителях информации. В последнем случае удобно заполнять  таблицы пояснительной записки  в файле формата Excel, полученного путем экспорта шаблона пояснительной записки из какой-либо справочно-правовой системы.

Пояснительная записка представляется в обязательном порядке в составе как годовой  бюджетной отчетности (по состоянию  на 1 января года, следующего за отчетным), так и квартальной (по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября). При этом главный распорядитель бюджетных средств представляет пояснительную записку органу, организующему исполнение бюджета соответствующего уровня, распорядитель бюджетных средств - главному распорядителю, получатель бюджетных средств - распорядителю либо главному распорядителю (в случае отсутствия в цепочке доведения бюджетных средств распорядителя). Сроки представления пояснительной записки определяются сроками представления всего бухгалтерского отчета.

В связи  с повышением уровня информативности  пояснительной записки среди  ее внешних пользователей окажутся не только вышестоящие организации, но и различные контрольные органы (территориальные управления Федеральной  службы финансово-бюджетного надзора, региональные контрольно-счетные палаты, местные контрольно-ревизионные  органы и т.п.). Поэтому формировать  пояснительную записку следует в полном объеме, требуемом Инструкцией № 5н, и достоверно, учитывая, что числовые показатели и отдельные факты, приведенные в записке, легко проверяются при последующем финансовом контроле.

     Порядку составления пояснительной записки  к бюджетной отчетности посвящен разд. VII Инструкции № 5н. В этом разделе определены объем информации, а также форма ее подачи: в виде текста, таблиц или схем.

Числовые  показатели пояснительной записки  отражаются нарастающим итогом с  начала года в рублях с точностью  до второго десятичного знака  после запятой. Если показатель имеет  отрицательное значение, то в пояснительной  записке он отражается со знаком "минус". В том случае, если данные по каким-либо показателям не имеют значения, соответствующие  графы заполняются прочерком.

     Поскольку, как уже отмечалось, пояснительная  записка имеет жестко структурированный  вид, рассмотрим порядок составления  отдельных частей и таблиц последовательно.

     Числовые  показатели пояснительной записки  отражаются нарастающим итогом с  начала года в рублях с точностью  до второго десятичного знака  после запятой. Если показатель имеет  отрицательное значение, то в пояснительной  записке он отражается со знаком "минус". В том случае, если данные по каким-либо показателям не имеют значения, соответствующие  графы заполняются прочерком.

Заголовочная  часть

Указываются:

- дата, по состоянию на которую составляется  пояснительная записка;

- наименование  учреждения;

- наименование  бюджета, из которого финансируется  учреждение (федеральный, региональный, местный, бюджет государственного  внебюджетного фонда).

Также указываются коды: дата (в числовом формате) и код учреждения по Общероссийскому  классификатору предприятий и организаций  ОКПО (устанавливается учреждению органами Федеральной службы государственной статистики).

Текстовая часть

Единственная  часть пояснительной записки, в  которой можно представить информацию в относительно произвольном виде. Здесь можно указать следующую  информацию:

- наименование  учреждения (полное и сокращенное);

- организационно-правовая  форма;

- юридический  адрес и почтовый адрес;

- сведения  об учредителе (вышестоящей организации);

- конкретные  источники финансирования (бюджеты  разных уровней, средства от  предпринимательской деятельности, разрешенной законодательно и  Уставом (положением), целевые средства  и безвозмездные поступления);

- краткая  характеристика видов предпринимательской  и целевой деятельности;

- численность  персонала учреждения по штатному  расписанию, утвержденному в установленном  порядке, среднегодовая численность  работников за отчетный период, численность работающих на отчетную  дату, наличие вакансий, причина  некомплекта.

     Кроме того, в текстовой части следует  отразить перечень и краткое содержание внутренних нормативных и методических документов учреждения и вышестоящей  организации, регулирующих вопросы  бухгалтерского учета и отчетности. К таковым относятся учетная  политика (в целях бухгалтерского учета и в целях налогообложения), правила и график документооборота, порядок организации и проведения инвентаризации (если имеется) и другие документы. При использовании автоматизации  бухгалтерского учета необходимо указать  степень автоматизации (частичная, комплексная), используемый программный  продукт для ведения учета  и составления отчетности. Можно  кратко описать структуру бухгалтерской  службы (формирование отделов и групп внутри бухгалтерии), количество бухгалтерских работников, укомплектованность, наличие вакансий.

Также можно указать принятые меры по повышению  квалификации и переподготовке финансовых и бухгалтерских специалистов учреждения (наличие соответствующего уровня профессионального  образования работников, участие  в бухгалтерских семинарах, проведение профессиональной учебы) . 

1.2 Состав пояснительной  записки и общая  характеристика ее  содержания 

     Нормативными  документами по бухгалтерскому учету  структура пояснительной записки  не установлена. Организации разрабатывают  ее самостоятельно.

     Пояснительная записка более содержательна, чем  комментарий к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках. Поэтому ее разделы могут не соответствовать  разделам указанных форм отчетности.

Сведения, раскрываемые в пояснительной записке, можно представить в любой  форме - в виде текста, таблиц, диаграмм. Конкретное содержание и объем этих данных определяются руководством организации.

     Сведения  об учетной политике организации. Порядок  раскрытия учетной политики организации  установлен ПБУ 1/08. Учетная политика должна быть сформирована с учетом установленных допущений и требований, которые уже были рассмотрены  нами. В том случае, если организация  сформировала свою учетную политику с применением иных допущений  и требований, ей следует в пояснительной  записке раскрыть причину применения иных допущений и требований.

     Особому раскрытию в пояснительной записке  подлежат изменения, вносимые в учетную  политику, способные оказать существенное влияние на финансовое положение  организации или финансовые результаты ее деятельности. Согласно пункту 21 ПБУ 1/08 информация о вносимых изменениях должна, как минимум, включать:

- причину  изменения учетной политики;

- содержание  изменения учетной политики;

- порядок  отражения последствий изменения  учетной политики в бухгалтерской  отчетности;

- суммы  корректировок, связанных с изменением  учетной политики, по каждой статье  бухгалтерской отчетности за  каждый из представленных отчетных  периодов.

Информация  об операциях в иностранной валюте. Согласно пункту 22 ПБУ 3/2006 в пояснительной  записке должны быть раскрыты:

- величина  курсовых разниц, образовавшихся по операциям перерасчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в иностранной валюте;

- величина  курсовых разниц, образовавшихся по операциям перерасчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях ;

- величина  курсовых разниц, зачисленных на счета бухгалтерского учета, отличные от счета учета финансовых результатов организации;

- официальный  курс иностранной валюты к  рублю, установленный Центральным  банком Российской Федерации,  на отчетную дату.

Информация  об объектах основных средств. В отношении  основных средств в отчетности, согласно пункту 32 ПБУ 6/01, подлежит раскрытию  с учетом существенности, как минимум  следующая информация:

- о первоначальной  стоимости и сумме начисленной  амортизации по основным группам  основных средств на начало  и конец отчетного года;

- о движении  основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и тому подобное);

- о способах  оценки объектов основных средств,  полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об  изменениях стоимости основных  средств, в которой они приняты  к бухгалтерскому учету в случае  их достройки, дооборудования, реконструкции,  частичной ликвидации и переоценки  объектов;

- о принятых  организацией сроках полезного  использования объектов основных  средств (по основным группам);

- об  объектах основных средств, стоимость  которых не погашается;

- об  объектах основных средств, предоставленных  и полученных по договору аренды;

- о способах  начисления амортизационных отчислений  по отдельным группам объектов  основных средств;

- об  объектах недвижимости, принятых  в эксплуатацию и фактически  используемых, находящихся в процессе  государственной регистрации.

Информация  о материально-производственных запасах. Согласно разделу IV ПБУ 5/01 МПЗ отражаются в бухгалтерском отчетности в  соответствии с их классификацией (распределением по группам(видам)), исходя из способа использования в производстве продукции, выполненных работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

Также в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности следующая информация:

- о способах  оценки МПЗ по их группам  (видам);

- о последствиях  изменений способов оценки МПЗ;

- о стоимости  МПЗ, переданных в залог;

- о величине  и движении резервов под снижение  стоимости МПЗ.

Информация  по прекращаемой деятельности (с учетом ПБУ 16/02).

ПБУ 16/02 не применяется, если организация прекращает деятельность вследствие таких обстоятельств, как стихийные бедствия, пожары, аварии и тому подобное, в случае принудительного изъятия имущества в соответствии с законодательством, а также вследствие национализации имущества.

Если  организация приостанавливает часть  деятельности без намерения ее прекратить, то такая деятельность не рассматривается  как прекращаемая и не подлежит раскрытию  в бухгалтерской отчетности.

Прекращаемая  деятельность может быть выделена операционно или функционально, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности или основная их часть относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности. Такое отнесение возможно только в том случае, если они будут проданы, погашены или их выбытие произойдет иным образом в результате прекращения части деятельности организации.

Прекращение части деятельности организации  осуществляется:

- путем  продажи предприятия как имущественного  комплекса в целом или его  части, в результате заключения  единой сделки;

- путем  продажи отдельных активов и  прекращения обязательств, относящихся  к прекращаемой деятельности;

- путем  отказа от продолжения части  деятельности;

- при  реорганизации в форме выделения  из состава организации одного  или нескольких юридических лиц.

Если  организацией принято решение о  прекращении части деятельности и выработана единая программа прекращения  деятельности, то деятельность признается прекращаемой на дату возникновения  наиболее раннего из следующих событий:

- заключения  договоров купли-продажи активов,  без которых прекращаемая деятельность  практически неосуществима;

- доведения  информации о решении прекращения  деятельности до сведения акционеров, работников организации, поставщиков  и прочих лиц, чьи интересы  будут затронуты непосредственно.

Когда организация признает деятельность прекращаемой, у нее возникают  обязательства перед юридическими и физическими лицами, обусловленные  требованиями законодательства, заключенных договоров, а также принятые организацией добровольно. Для урегулирования обязательств, в отношении величины или срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв.

Создание  и использование резерва, правила  его оценки производится в соответствии с ПБУ 8/01, утвержденным Приказом Минфина  Российской Федерации от 28 ноября 2001 года №96н "Об утверждении положения  по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01" (далее ПБУ 8/01). В соответствии с пунктом 8 ПБУ 8/01 резерв создается  при одновременном наличии следующих  условий:

- существует  очень высокая или высокая  вероятность, что будущие события  приведут к уменьшению экономических  выгод организации;

- величина  обязательства может быть достаточно  обоснованно оценена.

Раскрытию информации по прекращаемой деятельности посвящен раздел III ПБУ 16/02. В пояснительной  записке к годовой бухгалтерской  отчетности необходимо раскрыть следующую  информацию по прекращаемой деятельности:

- описание  прекращаемой деятельности с  указанием операционного или  географического сегмента, в рамках  которого происходит прекращение  деятельности, дату признания деятельности  прекращаемой, дату или период, в  котором ожидается завершение  прекращения деятельности организации,  если они известны или определимы;

- стоимость  активов и обязательств организации,  предполагаемых к выбытию или  погашению в рамках прекращения  деятельности;

- суммы  доходов, расходов, прибылей или  убытков до налогообложения, а  также сумму начисленного налога  на прибыль, относящиеся к прекращаемой  деятельности;

- движение  денежных средств, относящееся  к прекращаемой деятельности, в  разрезе текущей, инвестиционной  и финансовой деятельности в  течение текущего отчетного периода.

     По  мере выбытия активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, следует раскрыть сумму прибыли (убытка), связанных с выбытием активов  или погашением обязательств, до налогообложения  и сумму соответствующего налога на прибыль. Для активов и обязательств, по которым организация заключила  договоры купли-продажи, раскрывается продажная цена актива за вычетом  расходов на выбытие, сроки поступления  денежных средств и отражаемая в  балансе сумма соответствующих  активов и обязательств.

Информация  по прекращаемой деятельности раскрывается в бухгалтерской отчетности, начиная  с первого года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного  периода, когда завершается прекращение  деятельности, то есть программа по прекращению деятельности выполнена  или организация от нее отказалась. Если программа прекращения деятельности отменена, суммы сформированных и  признанных резервов, а также суммы  убытков от снижения стоимости активов  подлежат восстановлению.

Любая информация, раскрываемая по прекращаемой деятельности, должна представляться раздельно по каждому виду деятельности организации, выделяемому как прекращаемый.

Информация  о финансовых вложениях. В соответствии с разделом VII ПБУ 19/02 финансовые вложения должны быть представлены в бухгалтерской  отчетности с подразделением на краткосрочные и долгосрочные.

В бухгалтерской  отчетности с учетом требования существенности подлежит раскрытию, как минимум, следующая  информация:

- способы  оценки финансовых вложений при  их выбытии по группам (видам);

- последствия  изменений способов оценки финансовых  вложений при их выбытии;

- стоимость  финансовых вложений, по которым  можно определить текущую рыночную  стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная  стоимость не определяется;

- разница  между текущей рыночной стоимостью  на отчетную дату и предыдущей  оценкой финансовых вложений, по  которым определялась текущая  рыночная стоимость;

- по  долговым ценным бумагам, по  которым не определялась текущая  рыночная стоимость, - разница между  первоначальной стоимостью и  номинальной стоимостью в течение  срока их обращения, начисляемая  в соответствии с порядком, установленным  пунктом 22 ПБУ 19/02;

- стоимость  и виды ценных бумаг и иных  финансовых вложений, обремененных  залогом;

- стоимость  и виды выбывших ценных бумаг  и иных финансовых вложений, переданных  другим организациям или лицам  (кроме продажи);

- данные  о резерве под обесценение  финансовых вложений с указанием:  вида финансовых вложений, величины  резерва, созданного в отчетном  году, величины резерва, признанного  операционным доходом отчетного  периода; сумм резерва, использованных  в отчетном году;

- по  долговым ценным бумагам и  предоставленным займам - данные  об их оценке по дисконтированной  стоимости, о величине их дисконтированной  стоимости, о примененных способах  дисконтирования.

Вывод

     Информация, содержащаяся в пояснительной записке, позволяет пользователям бухгалтерской  отчетности составить полную и объективную  картину о финансовом положении  организации и результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период. Об этом говорится в пункте 19 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, утвержденных приказом Минфина  России от 22.07.2003 № 67н.

В пояснительной  записке отражаются: численность  работников, материалоемкость и фондоемкость производства, технические характеристики основных средств, основные экономические показатели за ряд лет, перспективы изменения финансового состояния и другие сведения.

Исключительно в составе пояснительной записки  представляется информация о связанных  лицах (ПБУ 11/2008), а с 2003 года - и информация по прекращаемой деятельности (ПБУ 16/02).

Однако  не все организации представляют пояснительную записку в составе  бухгалтерской отчетности. Так, не составляют ее общественные организации (объединения). Основание - пункт 4 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом № 67н. Некоммерческим организациям и малым предприятиям, которые  не подлежат обязательному аудиту, в этом вопросе предоставлено  право выбора. Составлять пояснительную  записку или нет, они решают сами.

     Включение в состав бухгалтерской отчетности пояснительной записки является обязательным для всех организаций, за исключением бюджетных, а также  общественных организаций и объединений, включая их структурные подразделения, не осуществляющих предпринимательской  деятельности и не имеющих кроме  выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг). Право  не представлять пояснительную записку  в составе бухгалтерской отчетности имеют также субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую  проверку в соответствии с законодательством  Российской Федерации.

     В пояснениях должно быть указано, что  бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих  в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила  при формировании бухгалтерской  отчетности отступления от этих правил в соответствии с пунктом 6 ПБУ 4/99.

Составление пояснительной записки представляет собой важный этап формирования бухгалтерской  отчетности. Пояснительная записка  является важным элементом годовой  бухгалтерской отчетности. В ней  содержится дополнительная информация о деятельности организации, которая не отражена в других отчетных формах. 

Глава 2. Бухгалтерский  баланс и составление  пояснительной записки  к бухгалтерскому балансу предприятия 

Пояснительный бухгалтерский отчетность баланс