Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

1. Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

     Заполнение  данной части годового отчета осуществляется согласно требованиям п. 4 статьи 13 Закона РФ "О бухгалтерском учете", а также п. 6.4 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (4/96 ПБУ).

     Как правило, пояснительная записка  составляется к годовому отчету. Но в случае необходимости раскрытия  дополнительной информации для внутренних или внешних пользователей можно  составлять пояснительную записку  и к промежуточной отчетности. Это может быть сделано по требованию учредителей, в силу отдельных законодательных  актов либо по инициативе организации (п. 49 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации").

     Составлять  пояснительную записку должны все  организации, кроме бюджетных; общественных организаций, не осуществляющих предпринимательскую  деятельность и не имеющих кроме  выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг, п. 2 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете); субъектов малого предпринимательства, не обязанных проводить аудиторскую  проверку достоверности бухгалтерской  отчетности в соответствии с законодательством  РФ (п. 3 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, утвержденных приказом Минфина  России от 22.07.2003 № 67н). Имеют право  не вести бухгалтерский учет и  не представлять пояснительную записку  организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Это предусмотрено  пунктом 3 статьи 4 Закона о бухгалтерском  учете.

     Если  у вашей фирмы имеются дочерние и зависимые общества, то вы должны составить сводную отчетность и  пояснительную записку к ней (п. 91 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина  России от 29.07.1998 № 34н).

     Подписывается пояснительная записка руководителем  и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский  учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

     Если  фирма обязана проходить аудиторскую  проверку бухгалтерской отчетности, но не составила пояснительную записку, в аудиторском заключении будет  написано, что бухгалтерская отчетность составлена не в полном объеме. Что касается штрафов, то максимум, насколько могут оштрафовать фирму - это 50 рублей по статье 126 НК РФ. А главбуху может грозить штраф от 300 до 500 рублей по статье 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ).

     Пояснительная записка составляется в произвольной форме, но ряд положений по бухгалтерскому учету содержит требования о представлении в ней определенной информации. Основные требования к содержанию пояснительной записки изложены в пункте 4 статьи 13 Закона о бухгалтерском учете. Минимальный состав сведений, которые должны быть представлены в данной форме отчетности, определен разделами "Раскрытие информации в отчетности" всех ПБУ.

     Каждая  организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму  ее подачи: в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п. (п. 1 и 3 Указаний о  порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

     Пунктом 19 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, утвержденных приказом Минфина  РФ от 22 июля 2003 г. N 67н, определено, что в пояснительной записке следует привести:

— краткую  характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности),

— основные показатели деятельности, характеризующих  качественные изменения в имущественном  и финансовом положении, их причины  в случае необходимости следует  указывать принятый порядок расчета  аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств  и пр.),

— факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации,

— решения  по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской  отчетности и распределения чистой прибыли.

Общие сведения об организации

     В части доходов и расходов должны быть раскрыты следующие сведения (п.27 ПБУ 4/99 «Доходы организации»):

— об объемах  продаж продукции, товаров, работ, услуг  по видам (отраслям) деятельности и  географическим рынкам сбыта (деятельности);

— о  составе затрат на производство (издержках  обращения);

— о  составе резервов предстоящих расходов и платежей, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в  течение отчетного периода;

— о  составе внереализационных доходов  и расходов;

— о  чрезвычайных фактах хозяйственной  деятельности и их последствиях.

     В отношении выручки, полученной в  результате выполнения договоров, предусматривающих  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, подлежит раскрытию как  минимум следующая информация (п.19 ПБУ 9/99):

— общее  количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые  приходится основная часть такой  выручки;

— доля выручки, полученной по указанным договорам  со связанными организациями;

— способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

     В данном разделе надо проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации  в отчетном году (например, рост покупательского  спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции  и др.). Также в этом разделе нужно привести сведения о том, сколько налогов уплатила организация. Здесь приводятся показатели, оценивающие имущественное и финансовое положение организации (платежеспособность, ликвидность, финансовую устойчивость), а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации (деловую и инвестиционную активность, эффективность деятельности).

В случае наличия дочерних и зависимых  организаций указывают: адреса и  названия головной, дочерних и зависимых  организаций, направления их деятельности; метод консолидирования учетной  информации, который применяет организация.

Расшифровка показателей бухгалтерской  отчетности

     Должна  быть раскрыта следующая информация.

       По основным средствам (п. 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»):

— о  способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим  исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами;

— об объектах основных средств, стоимость которых  не погашается;

— о  принятых организацией сроках полезного  использования объектов основных средств (по основным группам);

— о  способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным группам  объектов основных средств.

     По  материально - производственным запасам (п. 27 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»):

— о  способах оценки запасов по их группам (видам);

— о  последствиях изменений способов оценки запасов;

— о  стоимости запасов, переданных под  залог;

— о  величине и движении резервов под  снижение стоимости материальных ценностей.

     По  финансовым вложениям (п.42 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»):

— о  способах их оценки при их выбытии  по группам (видам);

— последствия  изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

— стоимость  и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

— стоимость  и виды выбывших ценных бумаг и  иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме  продажи);

— данные о резерве под обесценение  финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величине резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

— по долговым ценным бумагам и предоставленным  займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

     Кредиты и займы (п. 33 ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию):

— о  наличии и изменении величины задолженности по основным видам  кредитов и займов;

— о  величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

— о  сроках погашения основных видов  кредитов, займов и других заемных  обязательств;

— о  затратах по кредитам и займам, включенных в операционные расходы и в  стоимость инвестиционных активов;

— о  величине средневзвешенной ставки кредитов и займов (при ее применении).

Необходимо  отразить информацию о недополученных по договору займа или кредитному договору суммах, указать размер неисполненного заимодавцем или кредитором обязательства, а также срок возврата, установленный  договором (п. 4 ПБУ 15/01).

     Сведения  об операциях в  иностранной валюте (п.22 ПБУ 3/2000 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте):

— величина курсовых ризниц, отнесенных на счет учета финансовых результатов организации;

— величина курсовых ризниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;

— курс ЦБ РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Обеспечения

     Если  организация выступила в качестве поручителя или эмитировала вексель, то необходимо отразить информацию о  выданных гарантиях и принятых обязательствах.

Учетная политика

     В этом разделе указывают основные элементы учетной политики организации  в соответствии с п. 12 и 15 ПБУ 1/98. Например, здесь следует указать,  способы  амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания  прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и др.

     Изменения учетной политики, оказавшие или  способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию  в пояснительной записке. Если организация в новом году планирует изменить учетную политику, все нововведения надо указать в данном разделе. При этом необходимо объяснить причины, по которым организация решила это сделать.

Информация  по сегментам

     Оформляя  этот раздел, следует руководствоваться  ПБУ 12/2000 Информация по сегментам.

     Перечень  сегментов устанавливается организацией самостоятельно, исходя из ее структуры.  В данном разделе необходимо привести:

— информацию о видах деятельности организации, видах производимых товаров и  оказываемых услуг;

— сведения о рынках сбыта;

— показатели организации по каждому виду деятельности или рынку сбыта;

— критерий выбора всей этой информации;

— методы, которыми пользуется организация, раскрывая  эту информацию.

     Прекращая какую-либо часть своей деятельности, организация продает некоторые  активы, погашает соответствующие обязательства. Все это требует оговорить  в данном разделе ПБУ 16/02 «Информация  по прекращаемой деятельности». Если предприятие  лишь приостанавливает свою деятельность, но не собирается прекращать, то она  не считается прекращаемой. В соответствии с п.11 ПБУ 16/02 в годовой бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию следующая  информация по прекращаемой деятельности:

— описание прекращаемой деятельности, что включает указание операционного или географического  сегмента (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого происходит прекращение деятельности, дату признания  деятельности прекращаемой; дату или  период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определены;

— стоимость  активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или  погашению в рамках прекращения  деятельности;

— суммы  доходов, расходов, прибылей или убытков  до налогообложения, а также сумма  начисленного налога на прибыль, относящиеся  к прекращаемой деятельности;

— движение денежных средств, относящееся к  прекращаемой деятельности, в разрезе  текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

События после отчетной даты

     Данные  о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после составления годовой  отчетности, но до ее представления  и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения  организации (события после отчетной даты), должны найти отражение в  этом разделе пояснительной записки.

К событиям после отчетной даты относятся (п. 5 ПБУ 7/98 События после отчетной даты):

— события, подтверждающие существующие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых  организация вела свою деятельность. К ним относятся объявление дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства; обнаруженные после отчетной даты существенные ошибки в бухгалтерском учете, которые  ведут к искажению бухгалтерской  отчетности за отчетный период, и др.;

     — события, свидетельствующие о возникших  после отчетной даты хозяйственных  условиях, в которых организация  ведет свою деятельность.

События после отчетной даты отражаются в  бухгалтерской отчетности:

— путем  уточнения данных о существующих активах, обязательствах, капитале, доходах  и расходах организации,

— либо путем раскрытия соответствующей  информации.

     При этом последствия событий после  отчетной даты подлежат оценке в денежном выражении путем составления  соответствующего расчета.

     В этом же разделе приводятся и решения  по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской  отчетности и распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Условные  факты хозяйственной  деятельности

     К условным фактам (п. 3 ПБУ 8/01 Условные факты  хозяйственной деятельности) относятся:

— не завершенные  на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает  истцом или ответчиком, и решения  по которым могут быть приняты  лишь в последующие отчетные периоды;

— не разрешенные  на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в  бюджет;

— выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;

— учтенные (дисконтированные) до отчетной даты векселя, срок платежа по которым не наступил до отчетной даты;

— другие аналогичные факты.

По каждому  условному обязательству раскрывается:

— краткое  описание обязательства и ожидаемый  срок его исполнения;

— краткая  характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Аффилированные  лица

Здесь организация должна представить  информацию об операциях с аффилированными  лицами в соответствии с требованиями ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах». Как правило, ими являются головное предприятие, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д.

О каждом аффилированном лице необходимо сообщить следующие данные:

— каковы отношения с ним,

— виды операций и их объем (в абсолютном или относительном выражении);

— стоимостные  показатели по незавершенным на конец  отчетного периода операциям; использованные методы определения цен по каждому  виду операций с ним.

Если  с аффилированным лицом не было каких-либо операций, сведения о нем надо дать в балансе в любом случае (п. 13 ПБУ 11/2000).

Государственная помощь и безвозмездное  получение

Требования  по формированию данного раздела  регулируются ПБУ 13/2000 Учет государственной  помощи и ПБУ 9/99 «Доходы организации».

В соответствии с п. 22 ПБУ 13/2000 в данном разделе подлежит раскрытию следующая информация в отношении государственной помощи:

— характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;

— назначение и величина бюджетных кредитов;

— характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо  получает экономические выгоды;

— не выполненные  по состоянию на отчетную дату условия  предоставления бюджетных средств  и связанные с ними условные обязательства  и условные активы.

Иные  данные

Помимо  рассмотренных вопросов пояснительная  записка может содержать любые  существенные пояснения, раскрывающие статьи бухгалтерского баланса и  отчета о прибылях и убытках. 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практическое задание

2.1 Составление начального  баланса

     Используя данные таблицы, отразить состояние хозяйственных средств в балансе - отчетной форме №1 установленного образца в графе «На начало отчетного года».  
 
 
 

     Приложение

          к приказу Министерства  Финансов РФ

     от 22.07.2003 № 67 н

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

      на                                     200_г.

      Форма № 1 по ОКУД

Дата (год, месяц, число)

      по  ОКПО

инн

      по  ОКВЭД

Организация ООО «Ост-Вест Трейд»

Идентификационный номер налогоплательщика

Вид деятельности

Организационно-правовая форма/форма собственности ОАО

Единица измерения: тыс. руб. / млн. руб. (ненужное зачеркнуть) Местонахождение (адрес)

по  ОКОПФ /OКФС

      по  ОКЕИ