Приоритетные направления финансовой политики РФ. Налоговая политика

    Санкт-Петербургский  государственный  университет

    Экономический факультет

    Кафедра теории кредита и  финансового менеджмента 
 
 
 
 
 
 
 
 

    «Приоритетные направления финансовой политики РФ.

      Налоговая политика» 
 
 

    2 курс, бакалавриат

    Группа  Э-231

    Исполнители:

    Абдуллина Эльвира

    Алиева  Руфана

    Аракелян  Сурен

    Валиева Динара 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Санкт-Петербург

    2011

1. Характеристика налоговой политики Российской Федерации

         Государственная налоговая политика рассматривается как часть финансовой политики государства, представляющая собой комплекс мероприятий, способствующих достижению балансов интересов государства и налогоплательщиков в процессе формирования доходов бюджетов всех уровней публичной власти, на основе стратегической концепции развития налоговой системы. Налоговая политика – это система мероприятий, проводимых государством в области налогов и налогообложения. Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом; сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения.

         В зависимости от выбора цели  принято выделять три типа налоговой политики:

    1) политика максимальных налогов;

    2) политика разумных налогов;

    3) налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень обложения, но при значительной социальной защите.

    Первой  политике свойственны  высокие налоговые  ставки, большое количество действующий  налогов и сокращение льгот. Следовательно, она нацелена на то, чтобы получить как можно больше финансовых ресурсов, и не всегда учитывает социально-экономическое состояние развития общества. Поэтому такая политика проводится государством, как правило, в экстраординарные моменты его развития, такие, например, как экономический кризис, война.

    Вторая  политика, наоборот, способствует развитию предпринимательства, создает благоприятный  налоговый климат. Цель данной политики состоит в том, чтобы обеспечить приоритетное расширение капитала, стимулирование инвестиционной активности.

    Третья  политика тождественна по смыслу политике разумных налогов и заключается в стимулировании инвестиционной активности. Налоговые доходы направляются на увеличение различных социальных фондов. Чаще всего данные типы налоговой политики используются не в чистом виде, а в различном их сочетании, когда какой-либо тип является превалирующим. Для России характерен второй тип налоговой политики в сочетании с третьим.

         В Российской Федерации субъектами  налоговой политики являются Федерация, республики, области, края, автономные области, города федерального значения - Москва и Санкт-Петербург, а также местное самоуправление - города, районы, районы в городах. Результативность налоговой политики в значительной мере зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. Различают следующие основные принципы построения налоговой политики РФ:

• соотношение прямых и косвенных налогов;
• применение прогрессивных ставок налогообложения пропорциональных ставок;
• дискретность или непрерывность налогообложения;
• широта применения налоговых льгот, их характер и цели;
• использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность;
• степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков;
• методы формирования налоговой базы.

         Методы осуществления налоговой политики зависят от тех целей, которые стремится достичь государство. В РФ используют следующие методы: изменение налоговой нагрузки на налогоплательщика, замена одних способов или форм налогообложения другими, изменение сферы распространения тех или иных налогов или же всей системы налогообложения, введение или отмена налоговых льгот и преференций, введение дифференцированной системы налоговых ставок.

         Главные цели налоговой политики и способы их достижения были определены следующим образом: 1) снижение общей налоговой нагрузки с одновременным сокращением бюджетных расходов; 2) более равномерное распределение налоговой нагрузки прежде всего путем отмены необоснованных льгот, выравнивание налоговой нагрузки на отдельные отрасли экономики и между отдельными субъектами экономической деятельности внутри одной отрасли, а также дифференциация условий налогообложения субъектов одной отрасли по иным, неотраслевым, критериям; 3) повышение роли имущественных налогов в использовании природных ресурсов; 4) либерализация и упрощение налоговой системы, усиление защищенности налогоплательщиков, что должно способствовать улучшению инвестиционного климата и возврату в легальную сферу капиталов, выделенных из-под налогообложения; 5) улучшение налогового администрирования.

         Практическая реализация государственной  налоговой политики осуществляется  через налоговый механизм. Налоговый  механизм представляет собой  систему правовых норм и организационных  мер, определяющих порядок управления  налоговой системой страны и ее функционирования. Фундаментом для построения налогового механизма является налоговое законодательство, устанавливающее конкретные субъекты, ответственные за реализацию функций управления налоговой системой страны, саму совокупность налогов и сборов, субъектный состав налоговых правоотношений, конкретные алгоритмы реализации функций этого механизма. Данные функции и их содержание обуславливаются сущностью и функциями самих налогов, они ориентированы на обеспечение эффективного функционирования налоговой системы. Для налогового механизма нашей страны характерны функции:

• управления
• планирования
• регулирования
• контролирования
• принуждения
• информирования
• консультирование

Эффективность использования налогового механизма  зависит от того, насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов и их противоречивость.

         По НК РФ, под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. (п.1 ст.8 НК РФ). Основная ставка НДФЛ в России составляет 13%. Для отдельных видов доходов установлены другие ставки.

2. Характеристика государственной стратегии

      Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, – это налоговая стратегия, а на текущий момент – налоговая тактика. Тактика и стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых, касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности, состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством налоговая стратегия преследует следующие задачи:

• экономические – обеспечение экономического роста, ослабление цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление инфляционных процессов;
• социальные – перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов населения;
• фискальные – повышение доходов государства;
• международные – укрепление экономических связей с другими странами, преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.

      Противоречия  между тактическими действиями управленческих структур и общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными  правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета, сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и в конечном тоге – к экономическому кризису.

      Обоснованность  тактических действий при проведении налоговой политики играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией налогообложения. Этого требуют положения Конституции РФ о разграничении полномочий федерального центра и регионов. Конституционные права субъектов РФ определяют характер их отношений с федеральной властью при установлении правовых норм разграничения налогов по звеньям бюджетной системы.

      Налоговая политика, реализуемая в рамках государства  выступает в качестве существенной составляющей социально-экономической  политики. При этом важно, чтобы она не препятствовала росту уровня жизни населения и созданию благоприятных условий для развития предпринимательства.  Налоговая политика выступает в качестве механизма реализации стратегии развития налоговой системы.

            Основные направления налоговой политики являются одним из документов, который необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации. Стратегия налоговой политики позволяет экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Налоговая политика, с одной стороны, будет направлена на противодействие негативным эффектам экономического кризиса, а с другой стороны - на создание условий для восстановления положительных темпов экономического роста.

    Основные цели налоговой политики:

• поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование
• поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения
• создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе

    Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания  сбалансированности бюджетной системы. Налоговая политика ближайших лет  будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета.

        Основными направлениями налоговой политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов, одобренными в 2010 году, предусматривалось внесение изменений в законодательство о налогах и сборах по следующим направлениям.

    1. Налоговое стимулирование инновационной деятельности.

    2. Налог на прибыль организаций.

    3. Налог на добавленную стоимость.

    4. Акцизное налогообложение.

    5. Введение налога на недвижимость.

    6. Налогообложение имущества (в  том числе земельных участков).

    7. Налог на добычу полезных ископаемых.

    8. Водный налог.

    9. Налогообложение в рамках специальных  налоговых режимов.

    10. Налоговое администрирование.

    11. Упрощение администрирования налогообложения  физических лиц

    12. Международное сотрудничество, интеграция  в международные организации и соглашения, информационный обмен.

    13. Налоговая нагрузка в российской  экономике.

    В период 2012-2014 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных  «Основными направлениями налоговой  политики на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов» и «Основными направлениями налоговой политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов».

    Взимание  налогов и сборов может оказывать  различные эффекты на поведение  экономических агентов, создавать  различные стимулы как для  организаций, так и для физических лиц. Однако основной задачей налогообложения является обеспечение доходов бюджетной системы. При этом с учетом необходимости обеспечения сбалансированности федерального бюджета в среднесрочной перспективе следует предпринимать усилия, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы.

    В рамках проводимой налоговой политики основными источниками повышения  доходного потенциала взимаемых  налогов может стать как повышение  налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. При этом, в первую очередь, необходимо принять меры для повышения доходов бюджетной системы от налогообложения  потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системы налогообложения недвижимого имущества. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.

    При этом необходимым условием развития российской экономики является, прежде всего, технологическое обновление, модернизация производства. Также ключевым условием для модернизации является развитие некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе услуги социального характера. Стимулирующая роль налоговой системы по перечисленным направлениям сохранится.

    Внесение  изменений в законодательство о  налогах и сборах планируется по следующим направлениям.

    1. Налоговое стимулирование инновационной  деятельности и развития человеческого  капитала.

    2. Мониторинг эффективности налоговых  льгот.

    3. Акцизное налогообложение.

    4. Совершенствование налогообложения  при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями

    5. Налог прибыль организаций.

    6. Налогообложение природных ресурсов.

    7. Совершенствование налогообложения  в рамках специальных налоговых  режимов.

    8. Введение налога на недвижимость.

    9. Налоговое администрирование.

С учетом отмены с 1 января 2010 года единого социального  налога и введения страховых взносов  на обязательное пенсионное, медицинское  и социальное страхование, а также  принимая во внимание, что указанные  взносы в настоящее время составляют существенную часть фискальной нагрузки на фонд оплаты труда в экономике, основные направления налоговой политики содержат предложения в области исчисления и уплаты указанных страховых взносов.

В процессе реализации налоговой политики следует также обращать внимание на анализ практики применения и администрирования налоговых льгот, содержащихся в налоговом законодательстве. Принятие решений по вопросам сохранения применения тех или иных льгот необходимо осуществлять по результатам такого анализа, при этом введение новых льгот следует производить на временной основе, с тем чтобы по истечении определенного срока решение о пролонгации действия льготы принималось также по результатам проведенного анализа результативности.

3. Рекомендации по совершенствованию налоговой политики РФ

    1. При осуществлении налоговой политики необходимо учитывать, что одни и те же налоговые ставки оказывают неравномерное влияние на финансовое состояние и хозяйственную деятельность предприятий различных отраслей экономики. Например, в сельском хозяйстве налоговое бремя больше, чем в сфере торговли и общественного питания. Поэтому следует разработать четкие разграничения налоговых ставок по отраслям экономики с выявлением четких и обоснованных критериев.

    2. Важным рычагом осуществление налоговой политики являются налоговые льготы, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщикам сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах. Обычно государство устанавливает различные основания предоставления налоговых льгот от желания стимулировать либо сдерживать развитие того или иного направления деятельности, региона, тем самым воздействуя на различные экономические процессы. Однако одним из достаточно распространенных направлений современной налоговой политики российского государства стало провозглашение концепции «ликвидации льгот с одновременным снижением налоговых ставок». Представляется, что данное направление не совсем согласуется с целями налоговой политики, так как уменьшается возможность стимулирования развития приоритетных для страны направлений развития экономики. Безусловно, российская практика предоставления льгот имела множество недостатков, но это не означает, что данный инструмент стимулирования следует исключать из рассмотрения. Осуществление политики ликвидации налоговых льгот означает не что иное, как лишение российской налоговой системы регулирующей функции налогообложения, возможности определять и стимулировать приоритетные наукоемкие направления развития отечественного производства. Поэтому стоит отменить такую политику по осуществлению ликвидации льгот, а лучше, определиться в первую очередь по следующим позициям: какие льготы можно использовать на данной ступени развития, каковы условия, формы и процедуры их предоставления, каковы должны быть формы контроля за их целевым применением и каковы должны быть санкции в отношении недобросовестного использования.

    3. Благодаря снижению налоговых ставок страна получает преимущества на мировом рынке, так как инвесторы принимают решения, не в последнюю очередь ориентируюсь на размер налоговых ставок. Представляется, что этот фактор в значительно мере и определял основную тенденцию установления налоговых ставок в Российской Федерации на уровне ниже среднемировых, а также отказ от прогрессивной системы налогообложения для основной массы получателей доходов. В то же время необходимо иметь в виду, что в условиях, когда «истинные размеры базы, подлежащей обложения (а значит, и степень реальной собираемости того или иного налога), остаются неизвестными не только для налоговых ведомств, но и для аналитиков, <…> простое снижение ставок означает только снижение налоговых поступлений».¹ Также стоит отметить, что связь между налоговыми ставками и масштабами уклонения от уплаты налогов оказалась не столь однозначной. Снижение ставок вряд ли может представляться оправданным при слабом администрировании. Применение налоговой ставки в качестве инструмента налоговой политики  может быть достаточно эффективным только в комплексе с другими мероприятиями. Тем более что частая трансформация данного параметра вряд ли вызывает доверие со стороны инвесторов. Вероятно, основной путь достижения этой цели в большей степени связан с улучшением налогового администрирования, которое должно создавать равноконкурентную среду для налогоплательщиков, а не преследовать чисто фискальные цели и введением прогрессивной шкалы налогообложения. Что касается инвесторов – нужно улучшать среду не количественных (в виде низкой налоговой ставки), а качественных показателей (политическая и экономическая стабильность, инновационная сфера, улучшения образования кадров).

    4. Вновь введенные в законодательство нормы, посвященные регулированию процедур налоговых проверок, с одной стороны, ограничивают сроки проведения выездных налоговых проверок, а с другой стороны, жестко регламентируют возможность, основания и сроки приостановления проверки. Теперь отсутствует эффект неожиданности приезда налоговой проверки, а предприятие к установленному сроку улучшает бухгалтерскую отчетность и подгоняет её под стандарты, что препятствует продуктивной работе налоговых органов и выявлению нарушений.

    5. Социальная функция представляет собой, по сути, синтез распределительной и регулирующей функции налогов. Её предназначение – предотвращать обнищание низкооплачиваемых слоев населения. Необходимо обеспечивать справедливость по горизонтали, т.е. лица, имеющие равные доходы и имущество, должны платить равные по величине налоги; и справедливость по вертикали – социальные слои, получающие большие доходы и обладающие существенным имуществом, должны платить существенно большие налоги, которые через различные механизмы трансфертов должны передаваться относительно бедным.

    6. Регрессивным является всякое косвенное налогообложение, которое в большей степени ущемляет малообеспеченных лиц, получающих относительно меньшие доходы. А так как, например НДС – один из основных косвенных налогов, является вторым налогом (после налога на прибыль) в обеспечении доходов федерального и консолидированного бюджетов, то есть составляет довольно внушительную сумму, то малообеспеченные слои населения в большей степени несут налоговое бремя по сравнению с более обеспеченными. Поэтому следует приуменьшить роль НДС в образовании доходов бюджетов.

    7. Принцип равномерности налогообложения у нас в стране трактуют как принцип «единых правил для всех». Однако необходимо трактовать его как «равнонапряженность налогового бремени для налогоплательщиков» в конкретизации его вертикального и горизонтального разрезов. В вертикальном разрезе справедливость налогообложения означает, что налог должен взиматься в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного лица. Иными словами, с ростом дохода ставка налога должна увеличиваться. Справедливость налогообложения в горизонтальном разрезе предполагает единую налоговую ставку для лиц с одинаковыми доходами. Прогрессивная шкала налогообложения должна быть в нашей стране фискальным инструментом в руках государства, а также средством решения ряда социально-экономических проблем общества.

    8. Налог на доходы физических лиц устанавливается, в том числе и на доходы, которые ниже прожиточного минимума. Тем самым нарушается принцип способности налогоплательщика к уплате налогов. Необходимо отменить налогообложение для этих слоев населения, дабы избежать социальной напряженность и обеспечить функционирование одного из основополагающих принципов.

    9. Как известно, в налоговую базу включаются все полученные налогоплательщиком доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах при получении заемных средств). При этом никакие удержания из дохода налогоплательщика (средства на содержание нетрудоспособных членов семьи, удерживаемые из заработной платы лица по его распоряжению или по исполнительному лицу) не подлежат исключению из налоговой базы. В этой связи, необходимо разработать объективные критерии исключения того или иного дохода из налоговой базы и создать службу административного контроля достоверности выполняемых действий.

    10. В Российской Федерации субъекты Федерации не имеют права вводить те или иные налоги в пределах своей территории. Это не есть положительное решение, учитывая, что уровень субъектов Российской Федерации весьма различен. Поэтому, следует разработать документ, в котором будут изложены возможности введение собственных налогов Субъектами РФ для обеспечения достойной жизни своих граждан и пополнения бюджетов Субъектов РФ. Однако следует создать организацию, осуществляющую административный контроль над соответствующей деятельностью Субъектов РФ. 
 

Список  использованных источников:

1. Финансы: Учебник / Отв. ред. В.В. Ковалев. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2010.
2. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов. (http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_105756/#p18 )