Проблемы специального налогового режима природопользования при выполнении соглашений о разделе продукции

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Костромской государственный  технологический университет

Институт управления, экономики и финансов

Кафедра экономики отраслей

 

Дисциплина  «Налогообложение природопользования»

 

 

РЕФЕРАТ

 

 Проблемы специального налогового режима природопользования при выполнении соглашений о разделе продукции

 

 

 

Выполнили: Сургутскова М.Н.

Зимушенко Т.А.

Зимушенко М.Н.

Группа 09-н-11

 

Руководитель: Лапшина Т.И.

 

 

 

Кострома 2012

Содержание

Введение--------------------------------------------------------------------------------------3

1 Теоретические  аспекты соглашений о разделе  продукции. 

Система налогообложения  при выполнении СРП-----------------------------------5

1.1 Понятие соглашения  о разделе продукции---------------------------------------5

1.2 Система налогообложения при выполнении соглашений о

разделе продукции--------------------------------------------------------------------------8

1.3 Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты

 налога на добычу  полезных ископаемых при выполнении  соглашений------12

1.4 Особенности определения  налоговой базы, исчисления и  уплаты

 налога на прибыль организаций при выполнении соглашений---------------13

1.5 Особенности уплаты  налога на добавленную стоимость  при 

выполнении соглашений-----------------------------------------------------------------16

1.6 Особенности налогового  администрирования при выполнении 

соглашений о разделе продукции------------------------------------------------------16

2 Соглашения о разделе  продукции, действующие в РФ------------------------19

2.1 Краткая характеристика  действующих СРП------------------------------------19

2.2 Доходные и налоговые поступления в бюджет РФ при выполнении

СРП-------------------------------------------------------------------------------------------22

3 Проблемы  возникающие  при выполнении соглашений о  разделе 

продукции-----------------------------------------------------------------------------------27

3.1 Актуальные проблемы  реализации соглашений о разделе 

продукции-----------------------------------------------------------------------------------27

3.2 Проблемы  налогообложения при реализации  СРП-------------------------31

Заключение---------------------------------------------------------------------------------35

Список использованных источников--------------------------------------------------38

 

 

 

 

Введение

 

Для эффективного и планомерного развития экономики, отдельных отраслей и предприятий народного хозяйства любого государства огромное значение имеет уровень активности иностранных инвесторов. Именно от объема иностранных капиталовложений в экономику страны во многом зависят перспективы ее роста. Инвестиции, зачастую, предопределяют успешность развития как отдельных предприятий, так и целых регионов, что особенно актуально для такой огромной страны как Россия. Соглашения о разделе продукции призваны сыграть сегодня особую роль в российском инвестиционном процессе, что и предопределяет важность и актуальность детального исследования проблемы применения и сущности данных соглашений.

Предметом работы является налогообложение природопользования.

Объектом – проблемы специального налогового режима природопользования при выполнении соглашений о разделе продукции.

Исходя из цели, можно  выделить следующие задачи:

1. Дать понятие соглашения о разделе продукции, изучить его нормативное регулирование;

2. Рассмотреть особенности  налогового режима при реализации  СРП

3. Рассмотреть СРП, действующие в Российской Федерации, доходные и налоговые поступления в бюджет РФ от реализации данных соглашений;

4. Выявить проблемы в  данной сфере и предложить  пути их решения.

Работа состоит  из трёх глав. Первая глава содержит общие положения об СРП. Во второй главе рассмотрены действующие в России СРП, а также дается анализ финансовых поступлений от реализации данных соглашений. Третья глава включает выявленные в данной сфере проблемы и пути их решения. Объём работы составляет 40 страниц.

1 Теоретические  аспекты соглашений о разделе  продукции. Система налогообложения при выполнении СРП

1.1 Понятие соглашения  о разделе продукции

 

Соглашение о разделе  продукции - это договор, в соответствии с которым Российская Федерация  предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск [1].

В России отношения, возникающие в рамках соглашений о разделе продукции, регулируются федеральным законом № 225-ФЗ от 30 декабря 1995 «О соглашениях о разделе продукции» [1]. Этот закон устанавливает правовые основы отношений, возникающие в области недропользования и инвестиционной деятельности в процессе осуществления российских и иностранных инвестиций в поиски, разведку и добычу минерального сырья на территории РФ, а также на континентальном шельфе и в пределах исключительной экономической зоны РФ на условиях соглашений о разделе продукции. Помимо использования Закона «О соглашениях о разделе продукции» особенностью регулирования названных отношений является применение следующих нормативных актов: Налоговый кодекс РФ (НК РФ) [2]; Закон РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 г. [3]; Федеральный закон «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» от 26 марта 1998 г. [4]; постановления Правительства РФ, комментирующие основной закон («О порядке назначения и деятельности представителей государства в управляющих комитетах, создаваемых в соответствии с условиями соглашений о разделе продукции» [5]; «Об утверждении Правил определения сумм компенсации расходов государства на поиски и разведку полезных ископаемых, предусматриваемых в соглашениях о разделе продукции» [6]; «Об утверждении Перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в таможенные органы Российской Федерации для освобождения от уплаты таможенной пошлины на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации для целей соглашения, а также на вывозимую с таможенной территории Российской Федерации продукцию, произведенную в соответствии с условиями соглашения» [7]; «Об утверждении Положения о формировании и использовании ликвидационного фонда при реализации соглашения о разделе продукции» [8]; «О налогообложении инвесторов, операторов и юридических лиц, участвующих в выполнении работ по соглашениям о разделе продукции» [9]).

Цель соглашения заключается в том, чтобы разведать, есть ли в недрах участка полезные ископаемые, добыть их и разделить между инвестором и государством продукцию (добытые из недр полезные ископаемые) [10]. Перечни участков недр, право пользования которыми может быть предоставлено на условиях раздела продукции, устанавливаются федеральными законами [11].

Стороны соглашения о разделе продукции представлены на рисунке 1 [1].

Инвестор по СРП определяется по итогам аукциона. Условиями аукциона должно быть предусмотрено  участие российских юридических лиц в реализации соглашений в долях, установленных Правительством РФ и соответствующими органами исполнительной власти субъектов РФ, на территории которых находится участок недр [10]. Инвестору гарантируется защита имущественных и иных прав, приобретенных и осуществляемых им в соответствии с соглашением. На инвестора не распространяется действие нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти, субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, если указанные акты устанавливают ограничения его прав, приобретенных и

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1. Стороны  СРП

 

осуществляемых в соответствии с соглашением, за исключением предписаний  соответствующих органов надзора, которые выдаются в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения безопасного ведения работ, охраны недр, окружающей среды, здоровья населения, а также общественной и государственной безопасности [11].

Согласно ст.8 ФЗ № 225 существуют 2 способа раздела продукции:

1. Раздел только прибыльной продукции. Прибыльная продукция - та, которая остается после передачи инвестору части продукции (компенсационная продукция) в целях компенсации затрат инвестора (возмещаемых расходов), состав которых устанавливается соглашением о разделе продукции (далее - соглашение), и в соответствии с нормами главы 26.4 НК РФ. Компенсационная продукция не должна превышать 75 процентов общего количества произведенной (добытой из недр) продукции, а добытой на континентальном шельфе - 90 процентов ее общего количества

За счет компенсационной  продукции возмещаются также  такие налоги и сборы, как налог  на добавленную стоимость, единый социальный налог, платежи за пользование природными ресурсами, плата за пользование водными объектами, государственная пошлина, таможенные сборы, земельный налог, акцизы, сумма платы за негативное воздействие на окружающую среду.

Данный способ раздела  весьма выгоден инвесторам, цифры 75 и 90 процентов говорят сами за себя: делить приходится из остающихся 25 и 10 процентов продукции.

2. Прямой раздел, исключающий  этап определения компенсационной  продукции. Пропорции раздела  устанавливаются соглашением, при  этом доля инвестора в произведенной продукции не должна превышать 68 процентов.

 

1.2 Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

 

Система налогообложения  при выполнении соглашений о разделе  продукции установлена гл. 26.4 НК РФ. Данная система налогообложения существенным образом отличается от иных специальных налоговых режимов. Пользователь недр, являющийся стороной соглашения о разделе продукции, освобождается от взимания отдельных налогов и иных обязательных платежей в части и в порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации. Взимание указанных налогов и платежей заменяется разделом продукции в соответствии с условиями соглашения о разделе продукции. Действие подобного режима выгодно как инвестору, так и государству: первый имеет благоприятные условия для вклада средств в поиск, разведку, а также добычу полезных ископаемых; государство приобретает гарантии получения части прибыли от этой деятельности.  Режим применяется в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.

Для рассмотрения систем налогообложения используются следующие понятия:

Инвестор – это юридическое лицо или объединение юридических лиц, осуществляющее вложения собственных, заемных или привлеченных средств в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющиеся пользователями недр на условиях соглашения.

Продукция – полезное ископаемое, добытое из недр на территории РФ, а также на континентальном шельфе РФ и в пределах исключительной экономической зоны РФ, на участке недр, предоставленном инвестору, и первое по своему качеству соответствующее государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации. Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей обработке.

Произведенная продукция – количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся фактически добытом из недр минеральном сырье, первой по своему качеству соответствующей стандартам.

Раздел продукции – раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении.

Прибыльная продукция – произведенная за четный период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостной эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции.

Компенсационная продукция – часть произведенной при выполнении соглашения продукции, которая не должна превышать 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе РФ – 90% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов.

Пункт раздела – место коммерческого учета продукции.

Цена продукции – определяемая в соответствии с условиями соглашения стоимость продукции.

Цена нефти – цена реализации нефти, которая указана сторонами сделки но не ниже среднего за отчетный период уровня цен нефти сырой марки «ЮРАЛС» [2].

Для применения к таким  соглашениям данного режима необходимо чтобы соглашение отвечало следующим  требованиям:

-было заключено после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции в порядке и на условиях, которые определены п.2 ст.4 ФЗ № 225, и признания аукциона несостоявшимся;

-при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п.2 ст. 8 ФЗ № 225, доля государства составляет не менее 32 % от общего количества произведённой продукции;

-предусматривается увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения. Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения [1].

В зависимости  от способа раздела продукции гл. 26.4 НК РФ предусмотрена замена уплаты установленных частью первой НК РФ совокупности налогов и сборов разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. При этом инвесторы уплачивают налоги, сборы и иные платежи, установленные п. п. 7, 8 ст. 346.35 НК РФ. Данные налоги и сборы представлены на рисунке 2.

 

 

 

 

Земельный налог

 

Рисунок 2. Уплачиваемые инвестором налоги, сборы и иные платежи

 

При первом способе  раздела продукции уплаченные инвестором суммы налога на добавленную стоимость, платежей за пользование природными ресурсами, плата за пользование водными объектами, государственные пошлины, таможенные сборы, земельный налог, акциз, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению. Второй вариант, в отличие от первого, не предусматривает возмещения уплаченных налогов.

При выполнении соглашения инвестор также уплачивает:

1. Разовые платежи за пользование недрами при наступлении событий, определенных в соглашении и лицензии;

2. Плату за геологическую информацию о недрах;

3. Ежегодные платежи за договорную акваторию и участки морского дна;

4. Сбор за  участие в аукционе;

5. Сбор за выдачу лицензии;

6. Регулярные платежи за пользование недрами (ренталс);

7. Компенсацию расходов государства на поиск и разведку полезных ископаемых;

8. Компенсацию ущерба, причиняемого в результате выполнения работ по соглашению коренным малочисленным народам РФ в местах их традиционного проживания и хозяйственной деятельности.

Суммы указанных  платежей, а также сроки их уплаты определяются условиями соглашения о разделе продукции.

Освобождение  от уплаты налогов и сборов.

В соответствие со ст.7, 8 НК РФ, налогоплательщик и плательщик сборов освобождаются от уплаты:

1. региональных и местных налогов (по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления);

2. налога на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями;

3. таможенных пошлин, в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ для выполнения работ по соглашению, а также продукции, произведенной в соответствие с условиями соглашения и вывозимой с территории РФ;

4. транспортного налога (при условии использования имущества и транспорта исключительно для работ по соглашению).

Налогоплательщик, использующий право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений, представляет в налоговые органы соответствующее уведомление в письменном виде и следующие документы:

– соглашение о  разделе продукции;

– решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования  участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом РФ «О недрах» о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников [2].

 

1.3 Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении соглашений

 

Налогоплательщики определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых в соответствие с главой 26 НК РФ с учетом ряда особенностей, которые определяются статьей 346.37 НК РФ. Данные особенности представлены в таблице 1. Следует отметить, что положения данной статьи применяются только при выполнении соглашений, которые предусматривают первый способ раздела продукции.

Таблица 1. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых при выполнении СРП

Элемент налогообложения	Особенности
Налоговая база (при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений)	Определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении определяется отдельно по каждому виду полезных ископаемых и отдельно по каждому соглашению о разделе продукции и деятельности, не связанной с выполнением соглашения о разделе продукции
Налоговая ставка (при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений)	Составляет 340 рублей за тонну Применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть, - Кц.  Данный коэффициент  ежемесячно

Продолжение таблицы 1

Элемент налогообложения	Особенности
	определяется  налогоплательщиком самостоятельно по формуле: Кц = (Ц – 8) x Р / 252, где Ц – средний  за налоговый период уровень цен  нефти сырой марки «Юралс»  в долларах США за один баррель; Р – среднее  значение за налоговый период курса  доллара США к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным  банком Российской Федерации. При выполнении соглашений при добыче полезных ископаемых за искл. нефти и газового конденсата, налоговые ставки применяются с Кц=0,5 При выполнении соглашений при добыче нефти и газового конденсата, налоговые ставки применяются с Кц=0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи, который может быть установлен соглашением. При достижении этого уровня, Кц=1 в течение всего срока действия соглашения
Сумма налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений	Исчисляется как  произведение соответствующей налоговой  ставки, исчисленной с учетом коэффициента, и величины налоговой базы.

 

 

1.4 Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений

 

Особенности определения  налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений определяются статьей 346.37 НК РФ. Данные особенности представлены в таблице 2. Положения данной статьи также применяются только при выполнении соглашений, которые предусматривают первый способ раздела продукции [2]. Классификация и особенности расходов налогоплательщика представлена на рисунке 3.

 

Таблица 2. Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении СРП

Элемент налогообложения	Особенности
Объект налогообложения	Прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с  выполнением соглашения (Доход от выполнения соглашения уменьшенный на величину расходов). При этом: 1. Доходы – стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствие с условиями соглашения, внереализационные доходы. 2. Расходы –  обоснованные и документально  подтвержденные расходы, произведенные  при выполнении соглашения
Налоговая база	1. Налоговой  базой признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. 2. Определяется по каждому соглашению раздельно 3. Если налоговая база для соответствующего налогового периода является отрицательной величиной, то для этого налогового периода она равна 0. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения
Налоговая ставка	Устанавливается в размере 20%
Налоговый и  отчетные периоды	Налоговый период- календарный год Отчетные периоды- квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 3. Классификация и особенности  расходов налогоплательщика

 

 

1.5 Особенности  уплаты налога на добавленную  стоимость при выполнении соглашений

 

При выполнении соглашений НДС уплачивается в соответствие с главой 21 НК РФ с учетом особенностей, установленных ст. 346.39 НК РФ.

Так при выполнении соглашений не подлежат налогообложению:

1. Передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, между инвестором по соглашению и оператором соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке;

2. Передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения; 

3. Передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения [2].

 

1.6 Особенности  налогового администрирования системы  налогообложения при выполнении  СРП

 

Особенностью  налогового администрирования данного специального налогового режима является постановка налогоплательщика на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр. Постановка на учет по местонахождению инвестора осуществляется только в случае, если участок находится на континентальном шельфе или в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации.

Налогоплательщик, желающий перейти на данный специальный налоговый  режим, должен представить в налоговый  орган в течение 10 дней с даты вступления соглашения о разделе продукции в силу с заявлением о постановке на учет документы, установленные п. 2 ст. 346.35 НК РФ.

Инвестору выдается свидетельство о постановке на учет налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции. Данный специальный налоговый режим применяется в течение всего срока действия соглашения. При этом элементы налогообложения, установленные ст. 17 НК РФ, определяются отдельно по каждому налогу в соответствии с главами части второй НК РФ с особенностями, предусмотренными гл. 26.4 НК РФ.

Налоговые декларации представляются в налоговые органы по местонахождению  участка недр отдельно по каждому  налогу, уплата которого предусмотрена гл. 26.4 НК РФ, и отдельно по каждому соглашению. С 1 января 2008 г. налогоплательщики, отнесенные в соответствии со ст. 83 НК РФ к категории крупнейших, обязаны представлять налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Выездные налоговые проверки в отношении инвесторов также  проводятся с учетом особенностей. В течение срока действия соглашения проверка может проводиться в  отношении любого периода начиная  с года вступления соглашения в силу, а ее максимальный срок не должен превышать шесть месяцев.

При проведении выездной проверки организации, имеющей филиалы и  представительства, указанный срок увеличивается на один месяц для  проведения проверки каждого филиала  и представительства.

Инвестор (оператор) для целей  налогового контроля обязан хранить первичные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в течение всего срока действия соглашения.

Инвесторам предоставлены  важные юридические гарантии (п. п. 14, 15 ст. 346.35 НК РФ):

1) если нормативными правовыми  актами законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов, они подлежат возмещению за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту Российской Федерации;

2) при выполнении  соглашений, заключенных до вступления  в силу Закона о соглашениях о разделе продукции, применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок их исчисления, уплаты и возврата, которые были предусмотрены этими соглашениями [11].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 Соглашения о разделе продукции, действующие в РФ

2.1 Краткая характеристика  действующих СРП

 

В  России в рамках СРП на настоящий момент разрабатываются 3 проекта:

1. Харьягинское нефтяное месторождение (оператор — Total),
2. «Сахалин-1« (оператор — ExxonMobil),
3. «Сахалин-2« (оператор — Sakhalin Energy).

Далее дадим  краткую характеристику каждому  СРП.