Программа аудита

Оглавление

Вступление 2

Общий план аудита 3

Программа аудита. 5

Организационная стадия 7

Исследовательская стадия 8

Стадия  обобщения и реализации результатов  контроля. Заключительная стадия 9

Определение процедуры. 10

Виды  процедур 11

Вывод 13

Литература 14

Вступление

Развитие производительных сил и производственных отношений  в различных общественно-экономических  формациях обусловливает необходимость  совершенствования функций управления процессом производства, в том  числе и контроля экономики. Контроль, как функция управления, подчинен решению задач системы управления. Поэтому назначение контроля соответствует  целям управления,, которая определяется экономическими и политическими  закономерностями развития данной формации. Функции экономического контроля определяются действиями экономических законов  формации и цели общества, интересы которого он обеспечивает.

Задачи экономического контроля в обществе состоит в укреплении форм собственности, содействии производству конкурентоспособной продукции  для реализации на мировом и внутреннем рынках.

Переход экономики на рыночные отношения связан с расширением  прав предпринимателей, демократизацией  управления и использованием экономических  рычагов и стимулов, направленных на повышение эффективности труда  и его оценки экономическим результатом. В связи с этим определяется новое  направление развития экономического контроля финансово-хозяйственной  деятельности предприятий - независимый  аудиторский контроль.

Закономерность возникновения  аудиторского контроля в Украине  обусловлена ​​проведением приватизации государственного имущества, управление которым приводил владелец административными методами, используя для этого различные государственные структуры (государственные контрольные органы, министерства, ведомства, объединения). Создание совместных предприятий с иностранным капиталом, арендных коммерциализированных, кооперативов, частных и других субъектов предпринимательской деятельности с различными формами собственности и хозяйствования, руководствуясь законами Украины о собственности, предпринимательской деятельности, владелец получил право выбирать независимый контроль своей финансово-хозяйственной деятельности. Такое право владельца закреплено Законом Украины об аудиторской деятельности, который предусматривает организационное и методическое обеспечение выполнения контрольных функций - аудита на договорных началах с владельцем, предусматривает ответственность сторон за объективную, беспристрастную проверку финансовой деятельности предприятия, отражение результатов ее в публичной отчетности и правильность расчетов с государством по уплате налогов, начисления дивидендов акционерам и обладателей ценных бумаг и т.п..

Организация и методология  независимого аудиторского контроля пока не освещены в учебной и научной  литературе. Нет высококвалифицированных  аудиторов, ибо высшие учебные заведения  только начали подготовку специалистов этого профиля. Бизнесмены, с заказчиками  аудиторского контроля и аудиторских  услуг (консультация по вопросам бизнеса, менеджмента, бухгалтерского учета, экономического анализа), требуют необходимых знаний по вопросам организации аудита. При  проведении аудиторской проверки, следует  переделить, не наибольшее внимание аудиторском  риска, который берет на себя аудитор  при проверке бухгалтерских документов и правильности отражения бухгалтерских  проводок. Поэтому, темой данной курсовой работы является планирование, стадии и процедуры аудита. Я считаю, что эта тема является крупнейшей и нужной для проведения аудита. В данной работе подробно описано  планирования аудита и его составляющие. Также последнюю внимание уделено  стадиям аудита, где охарактеризована каждая стадия. В третьем разделе  рассматриваются контрольно-аудиторские  процедуры.

Планирование аудита.

Общий план аудита

Одним из важнейших требований к современному аудита его обязательное планирование, которое обеспечивает своевременное и эффективное  выполнение работ. Планирование аудиторских  работ помогает обратить необходимое  внимание аудитора на важнейшие направления  аудита, на выявление проблем, которые  следует проверить наиболее тщательно. Помогает должным образом организовать свою работу, и осуществлять надзор за работой ассистентов, участвующих  в проверке, а также координировать работу, которая осуществляется другими  аудиторами и специалистами других профессий.

Характер планирования в  значительной степени зависит от организационной формы, размера  и вида деятельности предприятия, вида аудита, правильного представления  аудитора о состоянии дел на предприятии.

Важнейшая составная часть  планирования аудита - получение аудитором  представление о состоянии дел  на предприятии. Осознание аудитором  этого вопроса поможет ему  определить события, операции и мероприятия, которые могли существенно повлиять на отчетность предприятия и уменьшить  общую риска в аудите. Общий  риск в аудите - это опасность  того, что аудитор допустит неправильный вывод по выполненным им аудиторских  процедурах, другими словами, по неверно  подготовленной отчетности будет представлено аудиторское заключение без замечаний.

Аудитор обсуждает с руководством и специалистами предприятия  элементы общего аудиторского плана  и аудиторские процедуры для  эффективности и результативности аудита, а также для согласования порядка проведения аудиторских  процедур с внутренним расписанием  работы специалистов предприятия.

В процессе планирования создаются  два основных документа: общий план и программа проверки. План, как  правило, состоит из перечня работ  на основных этапах аудита, а программа  содержит конкретные задачи и процедуры  проверки каждого цикла хозяйственных  операций, счета бухгалтерского учета.

При планировании необходимо принимать следующую информацию:

• условия конкретного договора (сроки, порядок отчетности перед клиентом и т. д.);
• последние нормативные документы, регулирующие аудита;
• определены наиболее важные вопросы аудита;
• уровень доверия к системе внутреннего контроля;
• содержание учетной политики заказчика и ее изменения;
• рассчитан или просто оценен уровень существенности (допустимой ошибки);
• условия, требующие особой тщательности (наличие связанных сторон, возможность злоупотреблений, судебное дело и т.д.);
• необходимость привлечения экспертов, сотрудничества с другими аудиторами и возможности привлечения работников заказчика;
• содержание и объем необходимых аудиторских доказательств.

Содержание планов должен учитывать существующие требования стандартов и предусматривать:

• Ознакомление с деятельностью заказчика, анализ текущих экономических условий (внешних и внутренних);
• Получение знаний о учетную систему, политику и процедуры внутреннего контроля;
• Определение содержания, времени и объема осуществления процедур аудита;

Координацию и контроль выполняемых  работ.

Аудитор разрабатывает и  документально оформляет общий  план аудита, определяет в нем сущность ошибок, а затем осуществляет аудит, руководствуясь этим планом.

Общий план аудита разрабатывается  настолько детально, чтобы аудитор  имел возможность, руководствуясь им, подготовить программу аудита, в  свою очередь, программа аудита и  ее содержание и размер значительно  зависят от размера, вида и специфики  проверяемого предприятия, условий  договора на проведение аудита, а также  особенностей методики и техники, которую  использует аудитор при проверке. При разработке общего плана аудита аудитор анализирует следующие  вопросы, есть понимание аудитором  состояния дел на предприятии:

• главных факторов, влияющих на деятельность предприятия;
• важнейших характеристик предприятия, процесса деятельности, финансового состояния а также порядка его отчетности, включая изменения, которые, возможно, имели место после даты предыдущего аудита;
• распределения обязательств между руководством предприятия.

А также понимание аудитором  учета и системы внутреннего  контроля:

• методологии и принципов бухгалтерского учета, которые применялись бухгалтерией предприятия;
• возможного эффекта от изменений в учетной политике или терминологии в аудите;
• образованности аудитора в вопросах бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля, которые могут быть использованы аудитором в тестах оценки надежности внутреннего контроля и в независимых аудиторских процедурах.

Таким образом, планирование аудита фактически начинается на этапе  выбора заказчика или решении  вопроса о продолжении сотрудничества. Его часто еще называют предварительным  планированием.

После заключения договора начинаются работы первого уровня планирования. Назначаются конкретные исполнители, хотя предварительно аудитор оценивает  возможности проведения работ и  определены заказчиком сроки с учетом профессионального уровня своего персонала, его занятости в других проверках. Также при заключении договора решается необходимость привлечения экспертов  по отдельным вопросам или помощников аудитора.

Как правило, западные фирмы  назначают для аудита группа в  составе руководителя, старшего аудитора, помощников аудитора (ассистентов) и  определяют партнеров, один из которых  будет контролировать качество выполнения работ.

Следовательно, при назначении исполнителей следует учитывать:

• количественный состав;
• качественный состав;
• сроки и виды работ.

На этом этапе также  готовится предварительный бюджет затрат времени (приложение 2). Для его  расчета принимаются во внимание предварительная оценка неотъемлемого  риска контроля, уровня существенности, опыт и основные виды работ, подлежащих выполнению. К рискам контроля и  уровня существенности относят:

• оценка аудитором рисков контроля - это эффективность системы внутрихозяйственного контроля предприятия, а именно ее способности предупреждать и выявлять ошибки на предприятии, и оценка размера личной риски необнаружения существенных ошибок в отчетности предприятия, которая существует во время проведения аудитором аудиторских процедур, и определения на основании этого важнейших направлений аудита;
• определение порога существенности ошибок для целей аудита по каждому виду операций;
• вероятность существования существенных ошибок в учете, которая оценивается аудитором учитывая предыдущий период проверки и найденные им ранее ошибки;
• определение сложных бухгалтерских операций, включая те, которые делались с использованием субъективного суждения бухгалтера (начисление резервов и тому подобное).

Как показано в приложении 1, первый уровень планирования осуществляется по окончании первого квартала, а  второй этап планирования традиционно  начинается после сдачи отчетности за второй квартал. На основании анализа  вносятся изменения в предыдущий бюджет времени, уточняется общий план и аудитор приступает к составлению  программы аудита (или использует стандартную программу) для промежуточных  процедур, которые целесообразно  выполнять до окончания отчетного  года.

Рис.1. Этапы определения  предварительной общей и индивидуальной сущности на стадии планирования аудита.

Программа аудита.

Программа аудита - это документ, содержащий: задачи аудита для конкретного  объекта (системы контроля определенных хозяйственных операций, остатков на счетах бухгалтерского учета, цикла  хозяйственных операций и т.п.); процедуры, необходимые для выполнения поставленных задач; объемы и сроки их выполнения. В программе аудита виды, содержание и время проведения запланированных аудиторских процедур должны совпадать с принятыми к работе показателями общего плана аудита. Аудиторская программа помогает управлять исполнителями аудита и контролировать их работу. В аудиторскую программу включается также перечень объектов аудита по его направлениям, а также время, которое необходимо затратить на каждое направление аудита или аудиторскую процедуру. Преференциальные стандарты требуют, чтобы программа была достаточно подробной и могла быть использована как инструкция для ассистентов и контроля правильности выполненных работ.

Для повышения качества планирования, сокращение затрат времени, как правило, используют заранее разработаны  стандартные программы проверки, аудитор должен внимательно откорректировать с учетом особенностей их применения в условиях конкретного предприятия, оценки системы внутреннего контроля. Изменения в план и программу  могут вноситься также при  осуществлении процедур подтверждения. Все изменения обязательно документируются  с освещением причин.

Сразу после окончания  отчетного года аудитор, как правило, проводит тесты "отсечка", проверяя правильность отнесения хозяйственных  операций к отчетному периоду.

Обобщение результатов планирования аудита оформляется меморандумом (докладной  запиской), в котором рассматриваются  следующие вопросы:

• краткий обзор направлений деятельности заказчика с выделением основных партнеров (поставщиков, заказчиков, банков и т.п.);
• оценка неотъемлемого риска в отрасли и непосредственно на предприятии;
• оценка эффективности внутреннего контроля и риска контроля;
• проблемы связаны с нетипичными хозяйственными операциями;
• назначение аудиторской группы, график выполнения работ, использования внутренних аудиторов, компьютеров в процессе аудита;
• общие сроки проведения аудита, сроки встреч с руководством заказчика, дата завершения аудита.

Меморандум рассматривается  контролирующим партнером, отделом (или  лицом) контроля качества аудита, обсуждается  с партнером, ответственным за аудит, менеджером. После внесения необходимых  корректировок план и программа  принимаются к принятию.

Стадии аудита.

Организационная стадия

Финансово-хозяйственный  контроль и аудит во всех звеньях  народного хозяйства, прежде всего  в его основном звене - предприятии, осуществляется проведением ревизий  тематических, выборочных, сплошных, аудита и других контрольных проверок с  помощью определенных приемов. Совокупность организационных, методических и технических  приемов, осуществляется с помощью  определенных аудиторских процедур, составляет контрольно-аудиторский  процесс. В этом процессе выделят  следующие стадии: организационная, исследовательская, обобщения и  реализации результатов контроля и  заключительная. Организуют и непосредственно  осуществляют этот процесс контрольно-аудиторские  подразделения, имеющиеся в структуре  органов управления, на которые возложена  контрольные функции управления.

Принципиальную схему  содержания контрольно-аудиторского процесса представлена ​​на рис.2.

Рис.2. Содержание котрольно-аудиторского процесса.

Организационная стадия включает в себя выбор объекта аудита и  организационно-методическую подготовку.

Выбор объекта аудита состоит  в установлении первоочередности объекта  проверки, которое в плане проведения аудита должно подлежать комплексному аудиту или контрольной проверке. Исходя из характера деятельности предприятия, содержания контроля определяют потребность  в специалистах, которых следует  привлечь из аппарата предприятия при  внутреннем аудите для выполнения контрольно-аудиторского процесса. После этого выдается организационно-распорядительный документ - приказ, распоряжение руководителя организации. В этом документе указывают  наименование контролируемого, вид  аудита, период, за который проверяют  его деятельность, фамилию, имя и  отчество, должность каждого члена  аудиторской проверки, назначают  ее руководителя, срок проведения аудита.

Организационно-методическая подготовка аудита начинается с изучения состояния экономики объекта  аудита. Бригада аудиторов до выезда на объект контроля изучает планы  производственной и финансово-хозяйственной  деятельности предприятия и выполнение их за контролируемый период. Для этого в качестве источника информации используют производственно-финансовый план экономического и социального развития, годовую и периодическую бухгалтерскую и статистическую отчетность, акт предварительной проверки и решения по ней, документы тематических проверок, обследований, различных служебных расследований и принятых по ним решений. Анализируют финансовое состояние предприятия, сохранение его собственности, расчетно-кредитные отношения, платежеспособность, решения высшего органа управления по представлениям органов государственного контроля, замечания учреждений банков, налоговых органов по вопросам их компетенции. Изучают и анализируют также информацию о деятельности предприятия за контролируемый период.

На основании изучения экономики проверяемого предприятия, руководитель бригады аудиторов  разрабатывает программу аудита, которую утверждает руководитель организации, назначает аудит. В ней указывается  объект контроля, его содержание и  последовательность проверки, периоды  для сплошного и выборочного  контроля и т.п.. Затем выбирают методику аудита - определяют методические приемы и контрольно-аудиторские процедуры, применение при проверке различных  объектов контроля, использование средств  вычислительной техники. Конкретизируют эти вопросы при разработке плана-графика  аудита, который предусматривает  установление срока проверки каждого  объекта (раздела, темы) и исполнителей, исходя из общего срока проведения аудита. Если проводится аудит крупного предприятия, концерна, акционерного общества, то затраты времени целесообразно  рассчитать с помощью сетевого графика, которым предусмотреть параллельное выполнение различных контрольно-аудиторских  процедур, с тем, чтобы завершить  все контрольно-аудиторский процесс  в запланированный срок.

На этом этапе согласовывается  с заказчиком программа проверки, объем работ, срок аудита, форма представления  результатов аудита, уровне ответственности  аудиторской фирмы, стоимость аудиторских  услуг; закрепляются все эти договоренности между аудиторской фирмой и заказчиком договором. После этого готовится  нормативно-правовая база аудиторской  проверки.

Завершается организационно-методическая подготовка аудита до выезда на подконтрольное предприятие составлением рабочего плана аудитора, где каждый исполнитель  по выделенному ему руководителем  бригады объектом и сроком завершения контроля устанавливает промежуточные  интервалы времени и элементы выкованные работ.

Такие организационные процедуры  выполняются при внутреннем аудите, который производится на предприятиях высшим органом управления по пидпорядковистю.

Принципы внешнего аудита, которые проводят независимые аудиторские  фирмы, аналогичные, ограничиваются кругом вопросов, поставленных заказчиком на его решение, времени проведения и т.д..

Исследовательская стадия

Исследовательская стадия контрольно-аудиторского процесса осуществляется аудиторами непосредственно  на объекте аудита - предприятии. При  этом обеспечивается соблюдение принципа внезапности аудита. Состоит эта  стадия из двух этапов: дередословного и дословного.

Доопытные этап включает ряд  процедур организационного характера, направленных на создание необходимых  условий для качественного проведения аудита в установленные сроки.

Исследовательской этап - это  выполнение аудиторских процедур по проверке производственной и финансово-хозяйственной  деятельности предприятия с помощью  простейших средств вычислительной техники, а также диалогового  общения с ЭВМ.

Во время исследовательской  стадии языки:

• Особенности предприятия;

• Перспективы развития;

• Изучается система учетно-аналитического и контрольного процесса;

• Выделяются проблемные направления  аудита;

• Оценивается степень  риска

Стадия  обобщения и реализации результатов  контроля. Заключительная стадия

Стадия обобщения и  реализации результатов контроля включает в себя обобщение и реализацию результатов контрольно-аудиторского процесса.

Обобщение результатов контроля - это систематизация недостатков  в деятельности контролируемого  предприятия. При этом выявленные недостатки группируют, оформляют результаты промежуточного контроля, составляют аналитические  таблицы, следственно-юридическое обоснование, обобщают и отражают результаты аудита в акте (заключении).

Реализация результатов  контроля является завершающим этапом в контрольно-аудиторском процессе. Бригада контролеров совместно  с руководством предприятия, где  был проведен аудит, обсуждают результаты контроля, докладывая о них на собрании акционеров, учредителей. Обсуждение результатов  аудита оформляют специальным протоколом. оформляют специальным протоколом. Разглашения результатам контроля, укрепления его демократических  принципов позволяет объективно определить причины недостатков  в деятельности предприятия и  разработать проект профилактических мероприятий по предотвращению недостатков  в дальнейшей работе предприятия.

При проведении внешнего аудита обсуждение результатов контроля в  коллективе и разработка мер могут  происходить без участия аудиторов.

Выделяя заключительная стадию в контрольно-аудиторском процессе, как отдельную, необходимо сказать, что эта стадия почти совпадает  с содержанием стадии реализации результатов контроля; но у них  есть некоторые отличия. А именно, во время этого этапа обсуждается  какая-то дополнительная документация, для того, чтобы более детально и содержательно рассмотреть  вопрос по, которым у аудиторов  возникли проблемы. Рассмотрев эту  информацию аудиторы отсылают ее заказчику  для того, чтобы не было претензий  к написанному отрицательного заключения. А заканчивается эта стадия передачей  аудиторского заключения заказчику.

Итак, контрольно-аудиторский  процесс является системным влиянием на субъект предпринимательской  деятельности с целью ее оптимизации  и нормативно-правового регулирования  в условиях рыночных отношений.

Процедуры аудита.

Определение процедуры.

Процедура (от латинского procedo - прохожу, видбуваюсь) - понятие, которое  устанавливает выполнение определенных действий средствами труда над предметами труда с целью познания, преобразования или совершенствования их для  достижения оптимума.

Контрольные функции в  хозяйственном механизме осуществляются с помощью контрольно-аудиторских  процедур, выработанных наукой и практикой.

Контрольно-аудиторские  процедуры - это система методических действий на субъекты и объекты процесса расширенного воспроизводства общественно-необходимого продукта, которые осуществляются аудиторами при проведении контрольных функций. Как субъект (от латинского subjectum - лежит  в основе) выступают носители прав и обязанностей предпринимателей, а  объектами являются предметы, на которые  направлена ​​их деятельность. В процессе хозяйственной деятельности субъектами права могут быть лица физические конкретные граждане и лица, юридические - объединения, предприятия, кооперативы, организации, учреждения. Они выступают как носители и участники хозяйственных прав и обязанностей, осуществляют хозяйственную деятельность и руководят ею согласно законам и нормативно-правовыми актами государства.

Контрольно-аудиторские  процедуры реализуют методические приемы контроля и аудита, поэтому  их характеризуют по тем функциям, которые они выполняют в контрольно-аудиторском  процессе.

Методологические приемы аудита можно разделить на:

Органолептические:

• инвентаризация;

• контрольные замеры работ, выборочные и сплошные наблюдения;

• технологический и химико-лабораторный контроль;

• экспертиза разных видов;

• экспертиза проектов и  сметной документации;

• служебное расследование;

• эксперимент.

Расчетно-аналитические:

• экономический анализ;

• статистические расчеты;

• экономико-математические методы;

Документальные:

• информационное моделирование;

• исследование документов;

• камеральные проверки;

• нормативно-правовое регулирование.

Обобщение и реализация результатов  контроля и аудита:

• группирование недостатков;

• документирование результатов  промежуточного контроля;

• аналитическое группировки;

• следственно-юридическое  обоснование;

• систематизированное группирование  результатов контроля и аудита;

• принятие решений;

• контроль за выполнением  принятых решений.

Каждый методический прием  в системе финансово-хозяйственного предусматривает использование  определенных контрольно-ревизионных  процедур.

Виды  процедур

Контрольно-аудиторские  процедуры по назначению в применении приемов контроля можно разделить  на организационные, моделирующие, нормативно-правовые, аналитические, расчетные, счетно-вычислительные, логические, сравнительно-сопоставимые и другие.

Организационные - выбор  специалистов для выполнения контрольных  функций, оформление организационно-распорядительной документации (приказы, распоряжения, графики и т.п.), установление объектов и методики контроля.

Моделирующие - построение организационных  и информационных моделей объектов контроля, позволяющие оптимизировать проведение контроля за временем и  качественными характеристиками с  применением вычислительной техники. Модель зависимости от контроля группы экономически однородных объектов конкретизируют в части дифференциации объектов и их структурных элементов, источников информации методических приемов проведения аудита и обобщение его результатов. Способом моделирования, например, устанавливают  нормативно-правовую и фактографическую информацию, касающуюся объекта контроля, создают информационный образ.

Нормативно-правовые - проверка соответствия функционирования объекта  контроля правилам, соблюдение трудового  законодательства в трудовых отношениях на предприятии, проведение инвентаризации ценностей и соблюдение Основных положений по инвентаризации основных фондов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

Аналитические - расчленение  объекта контроля на составные элементы и исследование их с применением  специальных методик. Так анализируют  выполнение государственного заказа по выпуску важнейших видов продукции  в ассортименте; осуществляют технологический  и химико-лабораторный контроль качества изделий.

Расчетные - проверят достоверность  количественных и стоимостных измерителей  хозяйственных операций, рассчитывают обобщающие показатели, характеризующие  объект контроля (показатели производительности труда, выполнения плана реализации и т.п.).