Провавое и государственное регулирование аудиторской деятельности
СОДЕРЖАНИЕ
- Введение………………………………………………....
3 - Правовое регулирование аудиторской деятельности в России………………………………………………….....
6 - Общественное регулирование аудиторской деятельности в России……………………………………………………17
- Список использованной литературы…………………..20
ВВЕДЕНИЕ
Поскольку на результатах
аудиторской проверки основывается множество
экономических решений и пересекается
множество интересов, аудит во всех странах достаточно
жестко регулируется. В одних странах этот процесс регулируется
государством, которое устанавливает
нормы, нормативы аудита, осуществляет
регистрацию аудиторов и аудиторских
фирм и контроль за их деятельностью (Франция),
в других – регулируется общественными
профессиональными аудиторскими организациями
(США, Великобритания).
В Российской Федерации
правовые основы аудиторской деятельности
определяются Временными правилами аудиторской
деятельности.
Организация государственного регулирования
аудиторской деятельности в Российской
Федерации осуществляется Комиссией по
аудиторской деятельности при Президенте
Российской Федерации.
Основные направления
деятельности Комиссии:
-разработка на основе законодательства
Российской Федерации проектов нормативных актов,
регулирующих аудиторскую деятельность,
в том числе стандартов аудиторской деятельности
и связанных с ее осуществлением услуг;
-выдача генеральных лицензий на осуществление
лицензирования аудиторской деятельности;
-организация ведения государственных
реестров аудиторов, аудиторских фирм
и их объединений;
-определение перечня ведущих
учебно-методических центров по обучению
и подготовке аудиторов.
Порядок аттестации на
право осуществления аудиторской деятельности,
формирования аттестационных комиссий
и размер платы за проведение аттестации,
а также порядок получения лицензий на
осуществление аудиторской деятельности
утверждаются Правительством Российской
Федерации по представлению Комиссии
по аудиторской деятельности.
Организация проведения
аттестации и лицензирования аудиторской
деятельности возлагается на Минфин России,
Центробанк России, для чего этими органами
созданы соответствующие центральные
аттестационно-лицензионные аудиторские
комиссии (ЦАЛАК).
Во всех развитых странах
действуют независимые аудиторские палаты.
Их основными задачами является разработка
стандартов по аудиторской деятельности,
осуществление контроля за качеством
работы аудиторов, проведение аттестации
и выдача документов на занятие аудиторской
деятельностью (в странах, где это не является
государственной прерогативой).
Они также выполняют роль координаторов
деятельности аудиторов, определяют эстетические
нормы их поведения в обществе и принимают дисциплинарные меры
к лицам, нарушившим эти нормы.
На международном уровне
профессиональные организации аудиторов
сотрудничают через посредство Международной
федерации бухгалтеров, которая вырабатывает
рекомендации, касающиеся различных аспектов
аудиторской деятельности.
К числу международных
аудиторских стандартов относятся:
-международные стандарты учета;
-международные нормативы аудита и сопутствующих
работ;
-международные положения аудита;
-международные нормативы бухгалтерского
образования и этики;
-общепринятые аудиторские стандарты
проверки финансовой отчетности CAAS.
Вышеупомянутые международные
стандарты учета публикуются с 1973 г. Комитетом
международных стандартов учета, который
был создан бухгалтерскими органами ведущих
западных стран для разработки и издания международных стандартов
учета, а также для: «Совершенствования
и гармонизации во всем мире бухгалтерских
инструкций, стандартов и процедур, относящихся
к предоставлению финансовой отчетности».
Международные нормативы
аудита и сопутствующих работ и Международные
положения аудита были изданы Международным
комитетом по аудиторской практике международной
федерации бухгалтеров (International Federation of A
Международные нормативы
бухгалтерского образования и этики разработаны
Комитетом по образованию Международной
федерации бухгалтеров, предназначены
для публикации и внедрения в странах-членах
МФБ.
Общепринятые аудиторские
стандарты проверки финансовой отчетности
(CAAS) были опубликованы Американским институтом
дипломированных общественных бухгалтеров
(American Institute of Certifi
- ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТОР
СКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ
Концепция регулирования аудиторской деятельности.
Аудиторская деятельность в России организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике.
В мировой практике существует две концепции регулирования аудиторской деятельности:
- Концепция государственного
регулирования. В рамках
Эта концепция получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, ФРГ.
- Концепция саморегулирования.
В рамках данной концепции
аудиторская деятельность
Эта концепция развита в англоязычны странах (США, Великобритания)
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России.
В России система нормативного
регулирования аудиторской
В таблице ниже представлена
пятиуровневая система
Уровень |
Законодательный акт или нормативный документ |
Регулирование |
1 |
-ФЗ РФ от 30.12.2008 №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; -ФЗ РФ от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской
деятельности»(в действующей -ФЗ РФ от 01.12.2007 -другие ФЗ; -указы Президента |
Устанавливают отношения в аудиторской деятельности |
2 |
Постановление Правительства РФ |
Определяют обще вопросы
регулирования аудиторской |
3 |
Приказы Министерства финансов РФ |
Устанавливают нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка |
4 |
Документы СОА |
Устанавливают нормы аудита в рамках СРО |
5 |
Документы аудиторских организаций |
Устанавливают нормы в рамках аудиторской организации |
Структура и функции органов
регулирования аудиторской
Переход о государственного
регулирования аудиторской
Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган в лице Министерства финансов РФ. Его основными функциями являются:
-выработка государственной политики в сфере аудиторской деятельности;
-нормативно-правовое
-ведение государственного реестра СРО, а также контрольного экземпляра реестра аудитора и аудиторских организаций;
-анализ состояния рынка аудиторских услуг в РФ.
Для обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ работает совет по аудиторской деятельности, который осуществляет следующие основные функции:
-рассматривает вопросы
государственной политики в
-рассматривает проекты
федеральных стандартов
-одобряет порядок разработки
проектов федеральных
-оценивает деятельность СРО по осуществлению внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов и при необходимости дает рекомендации по совершенствованию этой деятельности;
-вносит на рассмотрение
уполномоченного федерального
-рассматривает обращения и ходатайства СРО в сфере аудиторской деятельности и вносит соответствующие предложения на рассмотрение уполномоченного федерального органа.
Для обеспечения условий
осуществления аудиторской
Саморегулируемая организация аудиторов осуществляет следующие основные функции:
-разрабатывает и
-применяет мере
-образует третейские суды для разрешения споров, возникающих между членами СРО, а также между ними и потребителями произведенных членами СРО услуг, иными лицами, в соответствии с законодательством о третейских судах.
-осуществляет анализ деятельности своих членов на основании информации, представляемой ими в СРО в форме отчетов в порядке, установленным уставом СРО или иным документом, утвержденными решением общего собрания членов СРО;
-Представляет интересы членов СРО в их отношениях с органами государственной власти РФ, органами государственной власти РФ, органами местного самоуправления;
-организуют профессиональное обучение, аттестацию работников членов СРО, прохождение аудиторами обучения по программам повышения квалификации;
-обеспечивает информационную
открытость деятельности своих
членов, опубликовывает информацию
об этой деятельности в
-участвует в разработке
проектов стандартов в области
бухгалтерского учета и
-разрабатывает проекты
федеральных стандартов
-разрабатывает и утверждает стандарты СРО;
-принимает кодекс
-осуществляет контроль
за деятельностью своих членов
в части соблюдения ими
-рассматривает жалобы на действия членов
СРО и дела о нарушении ее членами требований
стандартов и правил СРО, условий членства
в СРО.
Совет аудиторской деятельности.
Министерством финансов РФ утверждаются положения о совете аудиторской деятельности и положение о рабочем органе совета по аудиторской деятельности.
В целях обеспечения общественных интересов в ходе осуществления аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создается
совет по аудиторской деятельности.
Совет по аудиторской
деятельности осуществляет следующие
функции:
1) рассматривает вопросы
государственной политики в
2) рассматривает проекты федеральных
стандартов аудиторской деятельности
и иных нормативных правовых актов, регулирующих
аудиторскую деятельность, и рекомендует
их к утверждению уполномоченным федеральным
органом;
3) одобряет порядок разработки проектов
федеральных стандартов аудиторской деятельности,
а также кодекс профессиональной этики
аудиторов;
4) оценивает деятельность саморегулируемых
организаций аудиторов по осуществлению
внешнего контроля качества работы аудиторских
организаций, аудиторов и при необходимости
дает рекомендации по совершенствованию
этой деятельности;
5) вносит на рассмотрение уполномоченного
федерального органа предложения о порядке
осуществления им внешнего контроля качества
работы аудиторских организаций;
6) рассматривает обращения и ходатайства
саморегулируемых организаций аудиторов
в сфере аудиторской деятельности и вносит
соответствующие предложения на рассмотрение
уполномоченного федерального органа;
7) осуществляет в соответствии с настоящим
Федеральным законом и положением о совете
по аудиторской деятельности иные функции,
необходимые для поддержания высокого
профессионального уровня аудиторской
деятельности в общественных интересах.
Для осуществления функций,
предусмотренных частью 2 настоящей статьи,
совет по аудиторской деятельности вправе
запрашивать у саморегулируемых организаций
аудиторов копии решений органов управления
и специализированных органов саморегулируемой
организации аудиторов и иную необходимую
информацию и документацию.
Состав совета по аудиторской
деятельности утверждается руководителем
уполномоченного федерального органа.
В состав совета по аудиторской
деятельности входят:
1) 10 представителей пользователей
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Представители пользователей
2) два представителя уполномоченного
федерального органа;
3) по одному представителю от федерального
органа исполнительной власти, осуществляющего
функции по выработке государственной
политики и нормативно-правовому регулированию
в сфере развития предпринимательской
деятельности, от федерального органа
исполнительной власти, осуществляющего
функции по принятию нормативных правовых
актов, контролю и надзору в сфере финансовых
рынков, и от Центрального банка Российской
Федерации;
4) два представителя от саморегулируемых
организаций аудиторов, кандидатуры которых
выдвигаются совместно всеми саморегулируемыми
организациями аудиторов. Представители
саморегулируемых организаций аудиторов
подлежат ротации один раз в год.
Членами совета по аудиторской
деятельности не могут быть члены рабочего
органа совета, за исключением представителей
уполномоченного федерального органа.
Председатель совета
по аудиторской деятельности избирается
на первом заседании совета из представителей
пользователей бухгалтерской (финансовой)
отчетности, входящих в состав
Секретарем совета по
аудиторской деятельности является представитель
уполномоченного федерального органа
из числа членов совета.
Заседания совета по
аудиторской деятельности созываются
председателем совета по мере необходимости,
но не реже одного раза в три месяца. Заседание
совета по аудиторской деятельности считается
правомочным, если на нем присутствуют
не менее двух третей членов
Решения совета по аудиторской
деятельности принимаются простым большинством
голосов членов совета, участвующих в
его заседании.
В целях подготовки решений
совета по аудиторской деятельности создается
его рабочий орган.
Состав рабочего органа
совета по аудиторской деятельности и
его численность утверждаются уполномоченным федеральным
В состав рабочего органа
совета по аудиторской деятельности входят
руководители постоянно действующих коллегиальных
органов управления и другие представители
всех саморегулируемых организаций аудиторов,
руководитель единой аттестационной комиссии,
создаваемой в соответствии с настоящим
Федеральным законом, представители уполномоченного
федерального органа, а также представители
научной и педагогической общественности.
Число представителей
саморегулируемых организаций аудиторов
в рабочем органе совета по аудиторской
деятельности должно составлять не менее
70 процентов общего числа членов рабочего
органа совета.
Состав рабочего органа
совета по аудиторской деятельности (за
исключением руководителей постоянно
действующих коллегиальных органов управления
саморегулируемых организаций аудиторов,
представителей уполномоченного федерального
органа, руководителя единой аттестационной
комиссии, создаваемой в соответствии
с настоящим Федеральным законом) подлежит
ротации один раз в три года не менее чем
на 30 процентов общего числа членов рабочего
органа совета, за исключением руководителей
постоянно действующих коллегиальных
органов управления саморегулируемых
организаций аудиторов, представителей
уполномоченного федерального органа,
руководителя единой аттестационной комиссии,
создаваемой в соответствии с настоящим
Федеральным законом.
Сведения о деятельности
совета по аудиторской деятельности и
его рабочего органа должны быть открытыми
Положение о совете по
аудиторской деятельности и положение
о рабочем органе совета по аудиторской
деятельности утверждаются уполномоченным
федеральным органом. Регламент совета
по аудиторской деятельности и регламент
рабочего органа совета по аудиторской
деятельности утверждаются советом по
аудиторской деятельности.
Саморегулируемые организации аудиторов.
Согласно новому Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», с 1 июля 2009 года лицензирование в аудиторской деятельности заменено саморегулированием. Ранее выданные лицензии на осуществление аудиторской деятельности с 1 января 2010 года утратят силу, и аудиторы, индивидуальные аудиторы, аудиторские организации, не вступившие в саморегулируемые профессиональные аудиторские объединения, не вправе будут осуществлять аудиторскую деятельность.
Саморегулируемая организация
аудиторов - это некоммерческая
организация, созданная на условиях
членства в целях обеспечения
условий осуществления
Саморегулирование в области аудиторской деятельности регулируется следующими нормативно-правовыми актами:
Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 года № 51-ФЗ.
Федеральный закон от 1 декабря 2007 года № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».
Федеральный закон от 12 января 1996 года № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
Федеральный закон от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Постановление Правительства от 16 февраля 2008 года № 80 «Об утверждении положения о лицензировании аудиторской деятельности».
И другие нормативно-правовые акты.
Некоммерческая организация
приобретает статус саморегулируемой
организации аудиторов с
Некоммерческая организация включается в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов при условии соответствия ее следующим требованиям:
Объединение в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее 700 физических лиц или не менее 500 коммерческих организаций, соответствующих установленным законом требованиям к членству в такой организации.
Наличие утвержденных правил осуществления внешнего контроля качества работы членов саморегулируемой организации аудиторов и принятого кодекса профессиональной этики аудиторов.
Обеспечение саморегулируемой организацией аудиторов дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами посредством формирования компенсационного фонда (компенсационных фондов).
Компенсационный фонд первоначально формируется исключительно в денежной форме за счет взносов членов саморегулируемой организации в размере не менее чем три тысячи рублей в отношении каждого члена.
В случае применения в качестве
способа обеспечения
Государственный контроль (надзор)
за деятельностью саморегулируемых
организаций аудиторов
Целями деятельности саморегулируемых организаций аудитор являются:
Объединение аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов для осуществления контроля за их деятельностью.
Повышение качества выполняемых аудиторских услуг.
Информирование
Для достижения этих целей
перед саморегулируемыми
Осуществление контроля за
соблюдением членами
Установление в отношении
аудиторских организаций, индивидуальных
аудиторов, которые являются членами
саморегулируемой организации аудиторов,
дополнительных требований, обеспечивающих
их ответственность при
Разработка и установление дополнительных мер дисциплинарного воздействия на членов саморегулируемой организации аудиторов за нарушение ими требований Федерального закона, стандартов аудиторской деятельности.
Преимущества саморегулируемой организации аудиторов:
Саморегулируемая организации аудиторов осуществляет защиту прав и законных интересов ее членов;
Членство в саморегулируемой организации аудиторов ведет к повышению качества осуществляемых работ;
Членство в саморегулируемой организации аудиторов ведет к взаимной поддержке членов СРО;
Саморегулируемая организация аудиторов оказывает помощь в повышении квалификации сотрудников членов СРО;
Саморегулируемая организация
аудиторов осуществляет информационную
поддержку членов, путем предоставления
изменений в нормативно-
Саморегулируемая организация
аудиторов устанавливает
1. Требования к членству
аудиторских организаций в
-коммерческая организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества, государственного или муниципального унитарного предприятия;
-численность аудиторов, являющихся работниками коммерческой организации на основании трудовых договоров, должна быть не менее трех;
-доля уставного (складочного) капитала коммерческой организации, принадлежащая аудиторам и аудиторским организациям, должна быть не менее 51 процента, а численность аудиторов в коллегиальном исполнительном органе коммерческой организации должна быть не менее 50 процентов состава такого исполнительного органа. Лицо, являющееся единоличным исполнительным органом коммерческой организации, а также индивидуальный предприниматель (управляющий), которому по договору переданы полномочия исполнительного органа коммерческой организации, должны быть аудиторами.
-безупречная деловая репутация;
-наличие и соблюдение правил осуществления внутреннего контроля качества работы.
2. Требования к членству аудиторов в саморегулируемой организации аудиторов:
-наличие квалификационного аттестата аудитора;
-безупречная деловая (профессиональная) репутация.
Аудиторские организации,
как и индивидуальные аудиторы,
обязаны уплатить взносы в
саморегулируемую организацию
- ОБЩЕСТВЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУД
ИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РОССИИ
Общественный контроль аудиторской деятельности, как и любой общественный контроль, реализуется на основе общественных институтов и законодательства, обязывающего предоставлять информацию всем заинтересованным лицам (юридическим и физическим).
Основную роль в организации
общественного контроля играют средства
массовой информации (радио, телевидение,
газеты, журналы и т. д.), выражающие
интересы различных общественных организаций,
партий и других структур. Деятельность
общественного контроля базируется
на информации, предоставляемой органами
Госкомстата РФ, государственного финансового
контроля, прежде всего счетными палатами
(федеральной и субъектов
Аудиторская деятельность регулируется
Федеральным законом «Об
Публичная информация об аудиторах
и реклама аудиторских услуг
могут быть представлены в средствах
массовой информации, специальных изданиях
аудиторов, в адресных и телефонных
справочниках, в публичных выступлениях
и иных публикациях аудиторов, руководителей
и сотрудников аудиторских
Выстраивая свои отношения с обществом, аудиторы должны придерживаться определенных правил и соблюдать этические нормы:
-при обнародовании рекламы аудиторские фирмы должны соблюдать требования, предъявляемые к ней (реклама должна быть информативной, прямой и честной, должна исключать возможность обмана и заблуждения потенциальных клиентов);
-аудиторы обязаны воздерживаться от участия в различного рода сравнительных исследованиях (рейтингах), которые будут публиковаться для всеобщего сведения;
Аудиторы должны довольно корректно и осторожно строить свои взаимоотношениям с журналистами. Недопустимость совмещения аудиторской деятельности с какой-либо еще, запрещенной законодательством, также важный аспект общественного регулирования этого вида деятельности. Общество должно обращать пристальное внимание на вопросы следующего содержания, связанные с аудиторской деятельностью:
-сравнение аудиторской организацией своей деятельности с деятельностью других аудиторских фирм и аудиторов, необоснованное самовосхваление и различного рода PR;
-аудиторская организация раскрывает конфиденциальную информацию.
-компетентность аудиторской организации в проведении того или иного рода деятельности, за который она берется.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не заинтересованы в том, чтобы тень работы недобросовестных аудиторов падала на их фирмы, поэтому положительное мнение об аудиторской деятельности напрямую зависит от каждой конкретной организации.
Общественное мнение призвано отразить реальную значимость данного рода деятельности путем участия, заинтересованности, а не игнорирования.
«Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности».
Новой нормой регулирования
аудиторской деятельности является
требование о страховании аудиторскими
организациями риска
На уровне государственного регулирования аудита для повышения его качества проведена стандартизация аудиторской деятельности: разработаны и утверждены Правительством РФ федеральные правила (стандарты) аудита, положениям которых должны следовать все представители этой профессии. Основное назначение правил состоит в закреплении единых основополагающих принципов, определяющих нормативные требования к проведению и оформлению аудита.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности.
Законом предусмотрен жесткий контроль качества работы аудиторских организаций (аудиторов). Статья 21 посвящена ответственности за нарушение законодательства РФ об аудите.
С принятием Федерального закона «Об аудиторской деятельности» российские аудиторы получили уточненную правовую базу. Эффективная реализация Закона должна способствовать дальнейшему развитию и укреплению аудита в России.
При проведении аудиторской проверки необходимо также руководствоваться Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ГК РФ и иными нормативными правовыми актами по доведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с Федеральномм законом ««Об аудиторской деятельности».
.Общение аудиторской
организации с налоговыми
-при обращении к налоговым органам с целью получения аудиторских доказательств при выполнении специального аудиторского задания;
-при получении разъяснений по актам проверок, проведенных налоговыми органами в отношении проверяемого экономического субъекта;
-при оказании консультаций экономическому субъекту в спорах с налоговыми органами и др.
При обращении с налоговым
органом аудиторской
Исходя из отличий в специфике деятельности аудиторского и налогового органа возникают определенные проблемы. Пути их решения видятся в:
-проведении совместных обсуждений нормативных документов с целью выработки одинаковых подходов к изучению и оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
-обмене накопленным опытом в ходе проверок;
-создании информационной базы совместного пользования;
проведении совместных проверок экономических субъектов и др.
Более тесное сотрудничество аудиторских организаций и налоговых органов оказало бы существенное влияние на развитие многих предприятий и в целом на более эффективное функционирование экономического сектора народного хозяйства, увеличило бы поступление финансовых ресурсов в государственный бюджет.
- Провадження в адміністративних справах в апеляційній інстанції
- Провадження у справах про адміністративні правопорушення
- Провалы государства
- Провалы государства и из исправление
- «Провалы» рынка
- Провалы рынка в социальной сфере
- "Провалы" рынка и "провалы" государства
- Проблемы языковой культуры в современном российском обществе
- Проблемы Ямайской валютной системы в условиях современного мира
- Проблнма социальной интеграции в современной России
- Пробой газообразных диэлектриков
- Пробоотборники
- Пробуждение интересов потенциальных клиентов. Особенности телефонных переговоров. Навыки ведения коммуникаций
- ПР-общение