Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

1. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками

Цель проверки – установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерском учете и отчетности.

Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками являются следующие:

- проверка достоверности  и законности учетных данных  о состоянии этих расчетов;

- проверка соблюдения  расчетно-платежной дисциплины и  ее влияние на финансовое состояние  организации;

- установление реальности  задолженности.

Источниками информации при проверке данных хозяйственных операций являются: договоры поставки продукции (работ, услуг), счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, книга покупок, регистры синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (журнал-ордер № 6 или соответствующая машинограмма), Главная книга, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.

Программа проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками включает следующие вопросы:

- проверка соответствия  учетных и отчетных данных  по расчетам  с поставщиками, т.е. подтверждение сальдо расчетов  с поставщиками и подрядчиками;

- проверка соблюдения  действующего законодательства  при осуществ-лении государственных закупок;

- оценка правильности  оформления заключенных хозяйственных  дого-воров;

-  проверка своевременности  поставок товарно-материальных ценностей;

- проверка полноты и  правильности оприходования полученных  мате-риальных ценностей;

- проверка своевременности и правильности оплаты кредиторской задол-женности;

- проверка правильности  выделения и возмещения «входного»  НДС, нало-гообложения по расчетам с поставщиками с использованием векселей, взаимозачета и других форм расчета;

- проверка материалов  инвентаризации расчетов, обоснованности  предъяв-ляемых и уплаченных штрафных санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;

- проверка правильности  корреспонденции счетов по расчетам  с постав-щиками.

Подтвердив достоверность сальдо расчетов с поставщиками и заказчиками, ревизор прежде всего изучает договора поставки продукции и другие хозяйственные договора на оказанные организации услуги, выполненные работы и устанавливает их соответствие требованиям норм Гражданского кодекса Республики Беларусь.

Ревизия договорной дисциплины предусматривает проверку расчетов с поставщиками и покупателями на основании договоров поставки сырья и материалов и других и других хозяйственных договоров на оказанные услуги (выполненные работы). Ревизор устанавливает характер и содержание каждого договора (договор купли-продажи, поставки, мены, подряда и т.д.). При проверке расчетов по существу данные о покупках и поставках в аналитическом учете сопоставляются с заключенными договорами поставки. Ревизор устанавливает наличие всех договоров и соглашений по отраженным в бухгалтерском учете в течение отчетного года сделкам.

Прежде всего, каждый договор подвергается контролю. В нем должны быть: номер договора, дата оформления, обязательные реквизиты, подписи и печати сторон.

Далее анализируется содержание каждого договора. Определяются условия поставки продукции, порядок расчетов и переход права собственности, а также права, ответственность и обязанности сторон по выполнению условий купли-продажи. При проверке договорной дисциплины ревизор должен установить полноту и своевременность исполнения сторонами обязательств в соответствии с условиями договора.

К заключенным договорам могут прилагаться соответствующие спецификации на поставку товаров, материалов, положения которых также анализируются ревизором. [13, с. 202]

Таким образом, проверяющий должен установить наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности.

Особое внимание уделяется проверке своевременности поставок соответствующего количества и качества материальных ценностей, а также использования проверяемой организацией своих прав в случаях нарушения условий договоров поставки.

Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.

Для этого ревизор проверяет непосредственно расчетные операции с каждым поставщиком (или выборочно) по данным учетных регистров (журналов-ордеров, ведомостей, машинограмм) по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и расчетно-платежных документов. Выясняется дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС.

Обоснованность расчетов с подрядчиками за выполняемые работы должна  подтверждаться кроме заключенных договоров наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, счетов-фактур по НДС.

Реальность числящейся кредиторской или дебиторской задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок объемов выполненных СМР могут быть проверены при помощи приемов документального контроля, а так же путем контрольного обмера выполненных работ (по заключению эксперта).

При проверке расчетов с подрядчиками устанавливают:

- включены ли строящиеся  объекты в титульный список;

- обеспечены ли они  соответствующими источниками финансирования;

- имеются ли проектно-сметная  документация по объектам строительства  и капитального ремонта зданий  и сооружений;

- наличие заключенных  договоров подряда на строительство  объектов и условия расчетов  за выполненные строительно-монтажные  работы;

- правильность применения  сметных цен, расценок, нет ли  приписок объемов выполненных  работ;

- достоверность предъявленных  к оплате счетов с приложенными  к ним актами выполненных работ.

По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо установить соблюдение срока исковой давности (общий срок исковой давности по хозяйственным договорам составляет 3 года).

В ходе проверки следует проконтролировать правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, (15, 16), 20, 23, 25, 26, 29, 41, 44. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55, (или 62, 76 при ненадежной форме погашения обязательств). Данные синтетического учета подтверждаются данными аналитического учета. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и баланса. [8, с. 145]

При наличии  расхождений следует проверить реальность и документальную обоснованность задолженности по каждому поставщику и подрядчику. Такие расхождения могут быть следствием запущенности учета расчетных операций либо результатом злоупотреблений.

Каждая сумма дебиторской и кредиторской задолженности на отдельных счетах рассматривается с точки зрения возникновения долга, причины и давности образования задолженности, реальности ее получения.

При проверке дебиторской и кредиторской задолженности различают следующие ее категории: текущую, не оплаченную в срок, задолженность с истекшим сроком исковой давности, спорную, безнадежную. [14, с. 229]