Расчеты с внебюджетными фондами

Расчеты с внебюджетными  фондами

Курсовая работа по курсу “Налогообложение”

Тимирязевская Академия

1996

Введение.

Государство, выражая  интересы общества в различных сферах его жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую  политику (экономическую, социальную, экологическую, демографи-ческую и другие). При этом, в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта используется финансово-кредитный и ценовой механизмы.

Финансово-бюджетная  система включает отношения по поводу формирования и использования финансов государства, которые накапливаются и формируются в бюджете и во внебюджетных фондах. Она призвана обеспечить эффективную реализацию социальных, экономических, оборонных и других функций государства.

Изъятие государством в пользу общества определенной части Валового Внутреннего Продукта (ВВП) в виде обязательных взносов составляет сущность налогов.

Взносы осуществляют основные участники производства ВВП:

- работники,  своим трудом создающие материальные  и нематериальные  блага и получающие определенный доход.

- хозяйствующие  субъекты, владельцы капитала, действующие  в сфере  предпринимательства.

Принципы налогообложения:

- всеобщность; 

- справедливость;

- определенность;

- удобность; 

- сроки платежа;

- способность  к взиманию и удобства для плательщика;

- обеспечение  достаточности и подвижности  налогов.

Эти принципы учитывались  при формировании новой налоговой  политики России. В конце 1991 года был  принят закон “Об основах налоговой  системы России”. Налоговая система  России представляет собой совокупность налогов (пошлин, сборов) и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков.

Доходная часть  государственных внебюджетных фондов формируется за счет целевых отчислений. Источник отчислений - ВВП, тарифы, страховые  взносы, зависящие от оплаты труда и включаемых в себестоимость:

- в пенсионный  фонд - 28% и 20,6% для АПК;

- в фонд социального  страхования - 5,4%;

- в фонд медицинского  страхования - 3,6%;

- в фонд занятости  - 1,5%

Пенсионный  фонд Российской Федерации

Нормативные документы.

Пенсионный фонд России (ПФР) является самостоятельным  финансово-кредитным учреждением, подотчетным  Правительству РФ и осуществляющим свою деятельность в соответствии с  законодательством Российской Федерации. Основным документом, регламентирующим его деятельность, является Положение о Пенсионном фонде России, утвержденное Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 27.12.91 № 2122-1, в соответствии с пунктом 3 которого ПФР обеспечивает контроль (с участием налоговых органов) за своевременным и полным поступлением в ПФР страховых взносов.

Постановлением  ВС РФ от 11.02.93 № 4460-1 предусмотрено, что  вновь созданные предприятия, учреждения и организации регистрируются в  качестве плательщиков страховых взносов  в тридцатидневный срок со дня  их учреждения. Банки открывают расчетные и иные счета при предъявлении предприятиями, учреждениями и организациями документа, подтверждающего регистрацию в качестве плательщиков страховых взносов. За нарушение порядка регистрации к плательщикам взносов применяются финансовые санкции в виде взыскания 10 % причитающихся к уплате сумм страховых взносов.

Постановлением  ВС РФ от 10. 07.92 № 3256-1 Предусмотрено, что  платежи в государственные внебюджетные фонды, включая ПФР, производятся в  первоочередном порядке, независимо от поступления в банк расчетных документов или наступления или наступления сроков платежей. Тот же порядок осуществления платежей в Пенсионный Фонд РФ сохранен Указом Президента РФ от 23.05.94 № 1005, но с учетом календарного поступления документа в банк.

Страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ не являются налоговыми платежам, поэтому размер взносов, плательщики, порядок оплаты, льготы и штрафные санкции устанавливаются специальным (неналоговым) законодательством. Поэтому, в частности, к взносам в Пенсионный Фонд РФ не могут применяться нормы закона РФ “Об основах налоговой системы в РФ” и иных законодательных актов о налогах.

Размер  взносов.

Страховой тариф  взносов в Пенсионный Фонд РФ, круг плательщиков, а также льготы отдельным  категориям плательщиков установлены на 01.01.95 - Федеральным законом РФ от 10.01.95 № 3-Ф3.

В соответствии с ним страховой тариф взносов  в Пенсионный Фонд РФ установлен в  следующих размерах:

- для работодателей  - предприятий, учреждений и организаций  (включая иностранные юридические лица) - в размере 28 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения;

- для работодателей  колхозов, совхозов и предприятий,  занятых в производстве сельскохозяйственной продукции, в размере 20,6 % по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям, в том числе за выполнение работ по договорам подряда и поручения;

- для крестьянских (фермерских) хозяйств, родовых, семейных  общин малочисленных народов  Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью (предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица), адвокатов, частных детективов и частных охранников, нотариусов, занимающихся частной практикой, в размере 5% их дохода;

- для работодателей  - предприятий, учреждений и организаций,  выплачивающих за работу авторский  гонорар, - в размере 26 % от суммы  гонорара;

- для граждан,  использующих труд наемных работников  в личном хозяйстве, - в размере 28 % по отношению к начисленной работникам оплате труда по всем основаниям;

- для работающих  граждан - в размере 1 % заработка.

В соответствии с письмом Пенсионного Фонда  РФ от 12.10.93 № ЛЧ - 12/4031 - ИН страховые  взносы не начисляются на вознаграждения за работу по договорам подряда и поручения, заключенным между физическими лицами, в том числе с предпринимателями, осуществляющими деятельность без образования юридического лица.

В соответствии с п. 2 Положения о составе затрат отчисления в Пенсионный Фонд РФ от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Отчисления в Пенсионный Фонд РФ на оплату труда работников, занятых в непроизводственной сфере, в себестоимость продукции не включаются и относятся на соответствующие источники финансирования.

Льготы.

От уплаты указанных  выше страховых взносов освобождены  общественные организации инвалидов  и пенсионеров, а также находящиеся  в собственности этих организаций предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления их уставных целей.

Общественной  организацией инвалидов (пенсионеров) является добровольное объединение  граждан - инвалидов (пенсионеров), не преследующее цели получения прибыли, созданное по инициативе не менее 10 граждан или другого общественного объединения, и зарегистрированное органами Минюста РФ. Доходы от коммерческой деятельности общественного объединения не могут перераспределяться между участниками объединения и используются только для выполнения уставных задач.

Граждане (в том  числе работающие пенсионеры), работающие в общественных организациях инвалидов  и пенсионеров, а также на принадлежащих  этим организациям предприятиях, от уплаты страхового взноса в размере 1% не освобождаются. Предприятия, использующие труд инвалидов и пенсионеров и не входящих в систему общественных организаций инвалидов и пенсионеров, льгот по взносам в Пенсионный Фонд РФ не имеют.

При проведении избирательных кампаний в Федеральное  Собрание РФ, представительские и исполнительные органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ не начисляются на:

-средства избирательных  фондов кандидатов в депутаты  федеральных органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний;

-доходы, получаемые  от избирательных комиссий членами  избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не постоянной основе;

-доходы, получаемые  физическими лицами от избирательных  комиссий, а также из избирательных  фондов кандидатов в депутаты  и избирательных фондов избирательных  объединений за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

Страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ не начисляются  на фонд оплаты труда иностранных  физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления.

Порядок начисления.

В соответствии с Порядком уплаты страховых взносов  работода-телями и гражданами в Пенсионный Фонд РФ, страховые взносы начисляются на все те виды оплаты труда (в денежном или натуральном выражении, по всем основаниям), из которых исчисляется пенсия, в том числе на вознаграждение за выполнение работ по договорам подряда и поручения.

Cтатьей 100 Закона  “О государственных пенсиях в  РСФСР” установлено, что в составе заработка, из которого исчисляется пенсия, учитываются все виды вознаграждений за работу (службу), включая оплату за сверхурочную работу, за работу в выходные дни и за совместительство, кроме всякого рода выплат единовременного характера (компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие при увольнении и др.).

Следует учитывать, что страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ начисляются только на те виды премий, которые предусмотрены действующими системами оплаты труда на данном предприятии, в учреждении и организации независимо от периодичности их выплаты.

Предусмотренными  системой оплаты труда считаются  премии за трудовые результаты, которые  установлены и выплачиваются  на основании соответствующих нормативных  актов, а также положений о премировании, принимаемых предприятиями в рамках коллективных договоров.

По сложившейся  практике страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ  должны начисляться на выплаты, производимые предприятиями гражданам-предпринимателям за выполненные ими работы по договорам подряда и поручения, независимо от того, что сам гражданин-предприниматель уплатил страховой взнос в размере 5% от своих доходов.

Сроки уплаты.

Сроки уплаты страховых  взносов определены в п.4 Порядка  уплаты страховых взносов:

- работодатели уплачивают страховые взносы один раз в год - в срок, установленный для получения оплаты труда за истекший месяц. В таком же порядке работодатели начисляют и удерживают страховые взносы с работников, включая работающих пенсионеров. Конкретный срок указывается в заявлении страхователя при регистрации и выдаваемом ему извещении уполномоченным Пенсионным Фондом РФ по городу, району. Работодатели представляют в банк платежные поручения на перечисление страховых взносов одновременно с платежным поручением на выплату заработной платы. Уплата страховых взносов должна быть произведена не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы. Работодатели, не имеющие счетов в учреждениях банков, а также выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, уплачивают страховые взносы до 10 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы;

-предприниматели,  осуществляющие свою деятельность  без образования юридического лица, уплачивают страховые взносы с тех видов доходов и в те сроки, которые определены для этой категории работающих граждан законодательством РФ о подоходном налоге с физических лиц, т.е. по одной трети годовой суммы взносов к 15 июля, 15 августа и 15 ноября;

- крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые,  семейные общины малочисленных  народов Севера, занимающихся традиционными  отраслями хозяйствования, уплачивают  страховые взносы в порядке,  определенном Постановлением Совета  Министров - Правительства РФ от 11.10.93 № 1020 с доходов, полученных за истекший календарный год, не позднее 1 апреля последующего года;

- граждане, использующие  труд наемных работников в  личном хозяйстве, уплачивают  страховые взносы ежемесячно  до 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты заработка.

По истечении  установленных сроков невнесенная  сумма считается недоимкой и  взыскивается в бесспорном порядке  с начислением пени независимо от причины, по которой плательщик не имел возможности своевременно ее перечислить.

Финансовые  санкции.

Порядок уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в Пенсионный Фонд РФ предусматривает применение к работодателем  и иным плательщикам страховых взносов  финансовых санкций в виде взыскания:

- всей сокрытой  или заниженной при начислении страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ суммы оплаты труда и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении - штрафа в двойном размере.

В соответствии с п. 96 Инструкции под сокрытой или  заниженной суммой оплаты труда понимается выявленная в ходе проверки сумма оплаты труда, не учтенная при начислении взносов, на которые они должны быть начислены. Если плательщик самостоятельно выявил не учтенную ранее сумму оплату труда, начислил страховые взносы и к моменту проверки произвел исправительные проводки, то данная штрафная санкция не применяется;

- 10% причитающихся  к уплате сумм страховых взносов  в Пенсионный Фонд РФ за  их отказ от регистрации в  качестве плательщика страховых  взносов. Под отказом от регистрации  понимается непредставление заявления о регистрации и необходимых документов в установленные сроки (30 дней с момента государственной регистрации в Пенсионный Фонд РФ, но не производившим оплату труда за этот период;

-10% причитающихся  в отчетном квартале к уплате  сумм страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ за непредоставление в установленные сроки расчетной ведомости.

С суммы недоимки (невнесенных в срок взносов и  выявленной при проверке задолженности) на плательщиков начисляется пеня за каждый день просрочки в следующих  размерах:

-по страховым взносам работодателей, включая обязательные взносы работников, - 1%;

-по страховым  взносам граждан, занимающихся  предпринимательской деятельностью,  а также граждан, использующих  труд наемных работников в  личном хозяйстве, - 0,5%.

Фонд  социального страхования Российской Федерации.

Общие положения.

Фонд социального  страхования РФ создан с 1 января 1991 года в соответствии с постановлением Совета министров РФ от 25.12.90 № 600 “О совершенствовании управления и  порядка финансирования расходов на социальное страхование трудящихся в РСФСР”. В настоящее время Фонд социального страхования РФ является самостоятельным государственным финансово-кредитным учреждением. Денежные средства фонда не входят в состав бюджетов РФ, других фондов и изъятию не подлежат. Управление Фондом социального страхования РФ осуществляется Правительством РФ.

В настоящее  время Фонд социального страхования  РФ осуществляет свою деятельность на основании Положения о фонде  социального страхования РФ, утвержденного  Постановлением Правительства РФ от 12.02.94 № 101, и состоит из:

- региональных  отделений;

- центральных  отраслевых отделений;

- филиалов отделений.

Работодатели  должны зарегистрироваться в качестве страхователей в региональных или  центральных отраслевых отделениях (филиалов) Фонд социального страхования РФ не позднее 10 дней с момента организации предприятия или начала деятельности лица. За этого положения к работодателям применяются штрафные санкции - в размере 10% причитающихся к уплате сумм страховых взносов.

Платежи в Фонд социального страхования РФ производится в первоочередном порядке независимо от поступления в банк расчетных документов или наступления сроков платежей.

Размер  взносов.

Страховой тариф  взносов в Фонд социального страхования  РФ был установлен для предприятий, организаций, учреждений и других хозяйствующих субъектов в размере 5,4% по отношению к начисленной оплате труда по всем основаниям.

Плательщики взносов.

В соответствии со ст.237 КЗоТ РФ взносы на государственное  социальное страхование уплачиваются предприятиями, учреждениями, организациями, отдельными гражданами, использующими труд наемных работников в личном хозяйстве, а также работниками из своего заработка.

Размер взносов  в Фонд социального страхования  РФ установлен законом только по отношению  к начисленной оплате труда по всем основаниям. В соответствии со статьями 77-100 КЗоТ РФ под оплатой труда по всем основаниям понимаются выплаты в денежной и натуральной форме трудящимся за выполнение работы в порядке трудовых отношений, т.е. отношений, регулируемых трудовым законодательством, в частности ст.15 КЗоТ РФ, подразумевающей наличие трудового договора (контракта) между трудящимся и работодателем.

Плательщиками взносов в Фонд социального страхования  РФ в соответствии с Постановлением Правительства от 06.10.94 №1139 являются также крестьянские (фермерские) хозяйства и родовые (семейные) общины малочисленных народов Севера.

Льготы.

Начиная с 1993 г. и по настоящее время от уплаты страховых взносов в Фонд социального  страхования РФ освобождаются общественные организации инвалидов, находящиеся в собственности этих организаций предприятия, объединения и учреждения, созданные для осуществления их уставных целей.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона РФ от 27.10.94 № 29-ФЗ “ О внесении изменений  и дополнений в отдельные законы РФ о налогах и об особенностях порядка отчислений в отдельные внебюджетные фонды 2 с 1 января 1994г. при проведении избирательных кампаний в Федеральное Собрание РФ, представительские и исполнительные органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления страховые взносы в Фонд социального страхования РФ не начисляются на:

средства избирательных  фондов кандидатов в депутаты федеральных  органов государственной власти, представительных и исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, полученные и израсходованные на проведение избирательных кампаний, а также учтенные в установленном порядке;

доходы, получаемые от избирательных комиссий членами  избирательных комиссий, осуществляющими свою деятельность в указанных комиссиях не на постоянной основе;

доходы, получаемые физическими лицами от избирательных  комиссий, а также из избирательных  фондов кандидатов в депутаты и избирательных  фондов избирательных объединений  за выполнение указанными лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний.

Страховые взносы в Фонд социального страхования  РФ не начисляются на фонд оплаты труда  иностранных физических лиц, привлекаемых на период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления.

Перечень юридических  лиц, которые освобождаются от уплаты налога, определяется Правительством РФ.

От уплаты страховых  взносов в Фонд социального страхования РФ по денежному довольствию военнослужащих, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел и федеральных органов налоговой полиции освобождены:

Министерство  обороны РФ;

Министерство  внутренних дел РФ;

Федеральная служба контрразведки РФ;

Федеральная пограничная  служба - Главное командование пограничных  войск РФ;

Федеральное агентство  правительской связи и информации;

Служба внешней  разведки РФ;

Главное управление охраны РФ;

Служба безопасности Президента РФ;

другие воинские формирования РФ;

Департамент налоговой  полиции РФ.

Порядок начисления.

В соответствии с п.15 Положения страховые взносы начисляются на все виды оплаты труда (в денежном и натуральном выражении  по всем основаниям), за исключением  видов заработной платы и других выплат, на которые по действующим нормативным актам страховые взносы не начисляются.

Не начисляются  страховые взносы на выплаты по договорам  гражданско- правового характера (подряда, поручения, авторский и др.), а  также на любые выплаты вне  рамок трудовых отношений между работодателем и гражданином.

Крестьянские (фермерские) хозяйства, родовые (семейные) общины малочисленных  народов Севера на основании Постановления  Правительства РФ от 06.10.94 №1139 уплачивают страховые взносы в Фонд социального  страхования РФ с сумм доходов, полученных за истекший календарный год. Доходы определяются как разность между совокупным годовым доходом, полученным в целом по хозяйству, и документарно подтвержденными расходами, связанными с извлечением этого дохода.

Учет расчетов со страхователями осуществляется по расчетной ведомости (форма №4-Фонд социального страхования РФ), утвержденной Правлением Фонда социального страхования РФ и Министерством финансов РФ.

Сроки уплаты.

Сроки уплаты страховых  взносов в Фонд социального страхования  РФ регулируются п.1.3 Инструкции, а также п.1 Постановления Правительства РФ от 06.10.94 №1139:

бюджетные учреждения и организации уплачивают страховые  взносы один раз в месяц - в срок, установленный для выплаты заработной платы за вторую половину месяца;

все предприятия и не бюджетные организации уплачивают страховые взносы два раза в месяц - в сроки, установленные для получения заработной платы как за первую, так и за вторую половину месяца;

лица, нанимающие отдельных граждан по договорам, уплачивают страховые взносы ежемесячно до 5 числа месяца, следующего за месяцем выплаты заработной платы;

крестьянские (фермерские) хозяйства и родовые (семейные) общины малочисленных народов севера с 01.01.95 уплачивают страховые взносы один раз в год не позднее 1 апреля следующего года.

Финансовые  санкции.    

П.5 Постановления  ВС РФ от 09.07.93 № 5357-1 установлено, что  с 01.07.93 применение финансовых санкций  при нарушении порядка уплаты страховых взносов в Фонд социального  страхования РФ осуществляется в  соответствии с порядком уплаты страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ, и предусматривает применение к работодателям и иным плательщикам страховых взносов финансовых санкций в виде взыскания:

- всей сокрытой  или заниженной при начислении  страховых взносов в Фонд социального страхования РФ суммы оплаты труда и штрафа в двойном размере. Под сокрытой или заниженной суммой оплаты труда понимается неучтенная работодателем или иным плательщиком страховых взносов сумма оплаты труда, на которую в соответствии с действующим законодательством взносы должны быть начислены;

-10% причитающихся  к уплате сумм страховых взносов  в Фонд социального страхования  РФ за их отказ от регистрации  в качестве плательщика страховых  взносов. Под отказом от регистрации  понимается несоблюдение установленных сроков регистрации в Фонд социального страхования РФ (10 дней с момента организации предприятия или начала деятельности лица). Данная санкция не может применяться к предприятиям, нарушившим сроки регистрации в Фонд социального страхования РФ, но не производившим оплату труда за этот период;

- 10% причитающихся  в отчетном квартале к уплате  сумм страховых взносов в Фонд социального страхования РФ за непредставление в установленные сроки расчетной ведомости. Недоимка по страховым взносам, а также суммы штрафов и иных финансовых санкций взыскивается с работодателей в бесспорном порядке. Взыскание недоимок и финансовых санкций с физических лиц производится только в судебном порядке.

С суммы недоимки (невнесенных в срок взносов и  выявленной при проверке задолженности) на плательщиков начисляется пеня за каждый срок просрочки в следующих  размерах: