Система учета в РФ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

Введение……………………………………………………………………..3

1. Система учета до 1 января 2002 г…………………………………………4

1.1. Эволюция налоговой системы…………………………………………….4

1.2. Общий обзор налогов в современной России……………………………9

2. Складывающаяся система учета после выхода

главы 25 части второй НК РФ (01.01.2002)………………………………12

3. Неизбежные организационные изменения……………………………….26

Заключение…………………………………………………………………30

Литература………………………………………………………………….31

 

 

Введение

 

Веками  налоги и сборы на Руси вводились волюнтаристски, «по царскому велению», а собранные средства далеко не всегда служили во благо общества.¹

Развитие и изменение  форм государственного устройства сопровождалось соответствующим преобразованием налоговой системы.

В данный момент развитие налоговой системы связано с  переходом на интегрированную систему учета, которая применяется в большинстве стран мира.

Таким образом, бухгалтерский  и налоговый учет в России будет  соответствовать мировым стандартам.

Данная тема позволяет рассмотреть изменения в законодательстве, а также проанализировать перемены в ведении хозяйственной деятельности предприятий, связанные изменениями в налоговом и бухгалтерском учете.

Работа содержит два  основных раздела:

Система учета до 1 января 2002 г: где рассматривается история налоговой системы, общий обзор налогового кодекса. (10 листов.)

Система учета после  выхода главы 25 части второй НК РФ (01.01.2002): где рассматриваются основные изменения  Налога на прибыль, и неизбежные организационные изменения в связи с выделением налогового учета. (15 листов.)

 

 

 

1. Система учета до 1 января 2002 года

 

1.1. Эволюция налоговой системы

 

Рассмотрим возникновение  и эволюцию налогообложения на примере  России. Следует отметить, что в  древней Руси финансовая система сложилась значительно позже, чем в Западной Европе и была связана с объединением Древнерусского государства князьями династии Рюриковичей.

После монгольского завоевания система налогообложения изменилась. Главным налогом стал «выход» в пользу Золотой Орды, который до начала IX в. взимался специальными уполномоченными хана — баскаками, а затем русскими князьями. «Выход» взимался с каждой души мужского пола и со скота. Размер «выхода» при Дмитрии Донском (1359 — 1389) составлял 5 тысяч гривен в год, а при его внуке Василии II (1425—1462) — 7 тысяч. Граничившая с грабежом фискальная политика не в последнюю очередь была побудительным мотивом объединительных процессов удельных князей вокруг Москвы.

После получения Русью  политической независимости уплата «выхода» была отменена Иваном III (1462—1505) в 1460 году, и началось постепенное создание финансовой системы России.

Государственные финансы становятся самостоятельной сферой и выдвигаются на первый план. Источником сведений о плательщиках и основанием для определения повинностей служили «писцовые книги», в которых отражался учет деревень и сел, пахотных земель и их владельцев, а также имущественное состояние крестьянских и посадских дворов.

Установлена была общегосударственная  податная единица — «большая соха», дифференцированная с учетом различного имущественного положения крестьян и посадских людей, а также качества земель.

Применение «большой сохи» в определенной степени  упорядочило взимание податей и  повинностей, их разверстку по территориям². Средства от сбора податей поступали в приходы: вначале в единственный постоянный специализированный орган — «Большой приход», а затем и в территориальные приказы, выполняющие функции приходских касс. Были сформированы и специализированные приказы.

С увеличением товарности хозяйств и ростом потребностей казны государственные повинности постепенно переводятся в денежную форму.

Общая перепись земли, создание специализированных финансовых приказов, введение земского самоуправления, а  также перевод значительной части  государственных повинностей на деньги завершили к середине XVI столетия построение в основных формах финансовой системы России. Был определен состав податного населения и организовано его обложение с учетом податной способности плательщиков. Был создан «налоговый Кадастр» — писцовые книги, использовалось финансовое планирование путем определения «оклада».

В целом, финансовая система  позволила концентрировать значительные финансовые ресурсы в общегосударственных целях, свидетельством чего были военные успехи Ивана Грозного (1533—1584). Однако очень быстро выяснилось, что возможности системы не безграничны. Казна царя попала в своеобразную налоговую ловушку: растущий объем податей приходился на сокращающееся число плательщиков. Для ухода от налогового бремени снижался размер запахиваемой земли (в 70-х годах вдвое по сравнению с 50-ми годами). Столкнувшись с перенапряжением платежных сил страны, финансовая система оказалась неспособной к увеличению размеров податных изъятий. Финансовая система оказалась в кризисе, и ее дальнейшее развитие в российских условиях могло идти только путем бюрократической централизации.

Несколько упорядочена  она была в царствование Алексея  Михайловича (1645—1676), создавшего в 1655 г. Счетный приказ, занимавшийся бюджетом государства. Однако, в целом, его налоговая политика, особенно в начале царствования, должна быть признана неумелой.

Эпоха Петра I с точки  зрения налогообложения характеризовалась  введением множества новых, дополнительных налогов (гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, печей, плавных судов, арбузов, орехов, продажи съестного, найма домов, ледокольный и другие налоги).

Однако одновременно Петром I (1689—1725) был принят ряд мер  по обеспечению справедливости налогообложения, предусматривающего равномерную раскладку налоговых тягот. Для устранения злоупотреблений при переписи дворов была введена подушная подать. Реорганизации была подвергнута и система управления государством, в том числе и государственными финансами. Были образованы 12 коллегий, из которых четыре заведовали различными финансовыми вопросами.

При Екатерине II (1762—1796) и Александре I (1801— 1825) реформирование финансовой системы было продолжено. Екатерина II преобразовала систему  управления финансами. В 1780 г. была создана экспедиция о государственных доходах, которая впоследствии разделилась на четыре самостоятельные экспедиции. Одна из них заведовала доходами государства, другая — расходами, третья — ревизией счетов, четвертая — взысканием недоимок, недоборов и начетов.

При Александре I функции экспедиции были переданы созданному в 1802 г. Министерству финансов, которое подвергалось затем реформированию еще в течение десятка лет.

В 1831 г. введены торговые сборы (акцизный сбор). Позже был  введен налог на доходы с ценных бумаг. Затем государственный квартирный налог. Существовали также специальные государственные сборы.

Вторая половина XIX века, связанная с именами Александра II (1855—1881) и Александра III (1881—1894) была временем коренных изменений в российской финансовой системе. Подушный налог стал постепенно заменяться другими налогами. С 1863 г. с мещан вместо подушной подати стали взимать налог с городских строений. Поземельный налог, заменивший подушное обложение, был дифференцирован в зависимости от размеров участков землепользователей и землевладельцев и качества земли. Это был первый в истории России налог, который наряду с другими сословиями платило и дворянство.

Характеризуя в целом  налоговую систему России прошлого века, следует отметить, что фискальная роль ее неуклонно возрастала. За период с 1860 по 1890 г. доля налогов в общей сумме государственных доходов имела тенденцию к росту: за тридцать лет выросла на 10,5% (1860 г. — 51,7%, 1880 г. — 64,7%, 1890 г. — 62,2%).

В 1898 г. Николай II (1894—1917) утвердил положение о государственном промышленном (промысловом) налоге. Налог просуществовал вплоть до 1917 г. Промышленный налог был дифференцирован на 3 торговые и 8 промышленных разрядов. Они взимались при ежегодной выборке промысловых свидетельств по фиксированным ставкам, различающимся по губерниям России.

В 90-е г. XIX в. получили также бурное развитие земские сборы, в частности, городская налоговая  инициатива (Москва): платежи за прописку, налоги на автомобили, налоги на недвижимость, сборы с городских изданий и т.п. Общая сумма налогов составляла 70—75% ³.

С началом первой мировой  войны акцент в фискальной политике был перенесен на бумажно-денежную эмиссию, внутренние и внешние займы.

После Февральской революции  состояние финансов еще более  ухудшилось. Правительство А.Ф. Керенского осуществило очередную бумажную эмиссию денег, вызвавшую беспредельное обесценение денег.

После Октябрьской революции 1917 года перед СНК и его финансовым агентом — Народным банком встала проблема изыскания государственных доходов. В декабре 1917 — январе 1918 года издается декрет об увеличении табачного акциза и систематического взимания налога с публичных зрелищ и увеселений, однако инфляция, достигшая в декабре 1917 г. 40% в месяц, стремительно обесценивала эти налоговые поступления. Местные Советы перешли к практике «контрибуции». Несмотря на запреты Народного комиссариата финансов, это полузаконное обложение к середине 1919 г. получило повсеместное распространение на европейской части России.

В 1918—1920 гг. финансовая система стала полностью централизованной. Осуществлялась эмиссия бумажных денег, приведшая к гиперинфляции, что в свою очередь привело к повальной «натурализации» экономики. По этой причине были отменены квартирная плата, денежные налоги (акцизы, почтовые и таможенные сборы и др.). Финансовая система была на грани развала, и лишь коренное изменение экономического курса (НЭП) помешало полностью разрушить финансовую систему⁴.

Определенный этап в  налаживании финансовой системы  страны наступил после принятия новой экономической политики. Налоговая система в условиях многоукладности экономики в 20-х гг. играла важную роль в хозяйственной жизни.

В дальнейшем финансовая система нашей страны эволюционировала в направлении, противоположном процессу общемирового развития. От налогообложения перешли к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределений финансовых ресурсов через бюджет страны. Из налогов взимался подоходный налог с физических лиц, налог на строение с физических лиц, а предприятия, выпускающие предметы потребления, платили налог с оборота. Взимались акцизы с предметов роскоши, табачных и винно-водочных изделий.

В этой связи следует  отметить, что со степенью зрелости рыночных отношений во многом коррелирует  потенциал налоговой системы. Ведь налоги, представляя собой одну из форм опосредования процесса обобществления доходов, базируются на смене форм собственности и, следовательно, чем разнообразнее последние и равноправнее, тем большим потенциалом будет обладать налоговая система.

Осуществление рыночных преобразований в экономике России потребовало создания адекватной новым условиям хозяйствования налоговой системы.⁵

 

1.2. Общий обзор налогов в современной России

Рассмотрим структуру  и состав отечественной налоговой  системы, действующей по состоянию на 1 января 2000 г. и предусмотренной Налоговым кодексом РФ (см. табл. 1).

Таблица 1

Состав действующей и реформированной  налоговой системы

 

Наименование  налогов и уровни их изъятия	Действ. на 1.01. 2000	Перечень налогов  согласно НК	Примечание
1	2	3	4
Федеральные налоги.	20	16
1. Налог на добавленную стоимость.	+	+
2. Акцизы на отдельные группы и виды товаров. Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья.	+   -	-   +
3. Налог на прибыль (доход) предприятий и организаций.     Налог на прибыль (доход) организаций.	+     -	-     +	Из состава дей-ств. налога на прибыль предусм. выделение налога на доходы от капитала (см. 4)
4. Налог на доходы от капитала	-	+
5. Подоходный налог с физических лиц	+	+
6. Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды	-	+	Отчисления в указанные фонды не входят в состав действующ. налоговой системы
7. Государственная пошлина	+	+
8. Таможенная пошлина Таможенные сборы Таможенная пошлина и таможенные сборы	+ + -	- - +
9. Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Платежи за право пользования недрами. Платежи за фактическое загрязнение окружающей природной среды и другие виды вредного воздействия. Налог на пользование недрами. Налог на предварительный доход от добычи углеводородов.	+   - +     - -   -	-   + -     + +   +
10. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.	-	+
11. Налог на операции с ценными бумагами. Лесной налог.	+ -	- +

продолжение таблицы 1

1	2	3	4
12. Водный налог.	-	+
13. Экологический налог.	-	+
14. Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, в том числе: на реализацию горюче-смазочных материалов; налог на пользователей дорог; налог на владельцев автотранспортных средств; налог на приобретение транспортных средств.	+	-
15. Сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов, словочетаний.	+	-
16. Лицензионный сбор за право разлива и хранения алкогольной продукции.	+	-
17. Лицензионный сбор за право продажи алкогольной продукции.	+	-
18. Гербовый сбор.	+	-
19. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения.	+	-
20. Федеральные лицензионные сборы.	-	+
21. Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.	+	-	№ 98 - ФЗ от 16.07.98.
22. Сбор за пограничное оформление.	+	-
23. Налог на отдельные виды транспортных средств.	+	-	№ 141 - ФЗ 8.07. 99.
Региональные  налоги.	4	7
1. Налог на имущество предприятий. Налог на имущество организаций.	+ -	- +
2. Налог на недвижимость.	-	+	В случае его введения отменяется налоги на имущество организаций и физ. лиц и налог на землю.
3. Лесной налог.	+	-
4. Плата за пользование водными объектами.	+	-	№71-ФЗ от 06.05.98.
5. Сбор на нужды образовательных учреждений.	+	-	С введением субъектом федерации налога с продаж указанный налог отменяется.
6. Дорожный налог.	-	+
7. Транспортный налог.	-	+
8. Налог с продаж.	-	+
9. Налог на игорный бизнес.	+	+	№142-ФЗ от 31.07.98.
10. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.	+	+	№ 148-ФЗ от 31.07.98.
11. Единый налог на совокупный доход для субъектов малого предпринимательства.	+
12. Региональные лицензионные сборы.	-	+

 

 

продолжение таблицы 1

1	2	3	4
Местные налоги.	21	5
1. Налог на имущество физических лиц.	+	+
2. Земельный налог.	+	+
3. Налог на рекламу.	+	+
4. Налог на наследование или дарение.	+	+
5. Местный лицензионные сборы.	-	+
6. Регистрационный сбор с физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.	+	-
7. Налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне.	+	-
8. Курортный сбор.	+	-
9. Сбор за право торговли (уплачивается путем приобретения разового талона или временного патента).	+	-
10. Целевые сборы с граждан, предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели.	+	-
11. Налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров.	+	-
12. Лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей.	+	-
13. Сбор за парковку автотранспорта.	+	-
14. Сбор за право использования местной символики.	+	-
15. Сбор за участие в бегах на ипподроме.	+	-
16. Сбор со сделок, совершаемых на биржах.	+	-
17. Сбор за право проведения кино- и телесъемок.	+	-
18. Сбор за уборку территорий населенных пунктов (с юридических и физических лиц - владельцев строений).	+	-
19. Сбор с владельцев собак (кроме служебных).	+	-
20. Лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками.	+	-
21. Сбор за выдачу ордера на квартиру (с физических лиц).	+	-
22. Сбор за выигрыши на бегах.	+	-
23. Сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе, на ипподроме.	+	-

 

 

2. Складывающаяся система  учета после выхода 

главы 25 части  второй НК РФ (01.01.2002)

 

C 1 января 2002 года Федеральным законом № 110-ФЗ  от 06.08.2001 вводится в действие глава 25 НК “Налог на прибыль организаций”

На первый взгляд впечатление, возникающее при сравнении главы 25 НК РФ с действующим в настоящее время Законом от 27 декабря 1991 года (с изменениями и дополнениями) № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" - это более удобный  и подробный нормативный акт, отличающийся логикой построения и легкостью использования.

Существенными изменениями, которые вводятся главой 25 НК РФ являются изменение порядка начисления амортизации  по основным средствам и нематериальным активам, изменение нормативов представительских расходов, расходов на страхование, рекламных расходов, переход на определение момента реализации по отгрузке почти для всех предприятий (исключение - предприятия с выручкой до 1 млн. руб. в месяц), отмена льгот по налогу, значительное снижение ставки налога - с 35 % до 24 %, отмена справки к расчету налога от фактической прибыли, а также необходимость ведения организациями налогового учета отдельно от бухгалтерского. Далее рассмотрим порядок исчисления и уплаты налога на прибыль начиная с 2002 года более подробно.

 

• Объект налогообложения

Иначе, чем в Законе "О налоге на прибыль" определен  объект обложения - это прибыль, которой  признается полученный доход, уменьшенный  на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с Главой 25 НК РФ.

В целях налогообложения принимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. При этом под "обоснованными" понимаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.

 

 

• Доходы, не учитываемые при формировании налогооблагаемой базы

Глава 25 НК РФ содержит подробный перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.

Следует обратить особое внимание на то, что с 2002 года меняется порядок определения налоговой базы в случае передачи имущества физическими лицами организации-налогоплательщику. В настоящее время, согласно пункту 6 статьи 2 закона № 2116-1 "О налоге на прибыль" средства, полученные от физических лиц налогом не облагаются. Глава 25 НК РФ ужесточает эту норму - не будет облагаться налогом на прибыль имущество, полученное российской организацией от физического лица лишь в том случае, если уставной (складочный) капитал передающей стороны не менее, чем на 50 процентов состоит из вклада этого физического лица.

 

• Затраты, уменьшающие налогооблагаемую базу

Перечень данных расходов расширен по сравнению с Постановлением Правительства РФ от 5.08.1992 года №552, утверждающим Положение о составе затрат.

Глава 25 НК РФ содержит подробный порядок  исчисления и условия включения затрат, уменьшающих размер налогооблагаемой базы. К ним относятся обоснованные (т.е. имеющие денежную оценку), и документально подтвержденные (документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ) затраты налогоплательщика.

Однако,  совершенно не понятно, что авторы закона имели  ввиду под термином "экономически оправданные затраты". Следует ли относить к ним только те расходы, которые перечислены в соответствующих статьях главы 25 НК РФ или таковыми являются все расходы, связанные с получением доходов. Например, возникает вопрос – примут ли налоговые органы в качестве уменьшающих налогооблагаемую прибыль расходы по приобретению ценного подарка для сотрудника организации -контрагента, способствовавшего заключению ценного контракта с ней. Положительный ответ на подобный вопрос под большим сомнением, хотя, подобные затраты можно вполне квалифицировать как экономически оправданные.

Что означает "Документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ"?

Это означает - документами, форма которых предусмотрена  в альбомах унифицированных форм первичной документации, либо если в альбомах такая форма отсутствует, то документами со следующими обязательными реквизитами: 
а) наименование документа; 
б) дату составления документа; 
в) наименование организации, от имени которой составлен документ; 
г) содержание хозяйственной операции; 
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; 
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; 
ж) личные подписи указанных лиц.

Расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль классифицированы, как и в настоящее время - на "расходы, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг)" и на "внереализационные расходы", например, дивиденды, доходы от продажи валюты, проценты по счетам в банках, штрафы и пени, получаемые по хоздоговорам, доходы от аренды (если это не является основной деятельностью предприятия), безвозмездно полученное имущество, излишки от реализации и т.д. Полный перечень внереализационных доходов приведен в статье 250 кодекса. Все доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета

Расходы, связанные с  реализацией, в свою очередь группируются на материальные, расходы на оплату труда, амортизация, на ремонт, на освоение природных ресурсов, на НИОКР, на страхование и прочие.

 

•  Расходы на оплату труда

К ним относятся любые  виды начислений в пользу работников (заработная плата, премии, надбавки, связанные с режимом работы и т.д.), а также расходы, связанные с содержанием работников, если они предусмотрены трудовым договором (контрактом), либо коллективным договором. Полный перечень расходов на оплату труда - в статье 255. Новостью является то, что в 2002 году организации получают право уменьшать облагаемую прибыль на сумму расходов на содержание работников. Какие это расходы: например, на бесплатное питание, на доставку работников к месту работы.

Однако следует заметить, что статьей 270 (расходы, не учитываемые  в целях налогообложения) предусмотрено, что не учитываются для целей  налогообложения любые виды вознаграждений работникам, если они не предусмотрены контрактом с работником или коллективным договором, премии за счет средств специального назначения или за счет целевых поступлений, все виды материальной помощи, на оплату дополнительных отпусков (сверх предусмотренных законодательством), а также оплаты питания работникам и расходов на их доставку к месту работы, если это не предусмотрено контрактом или коллективным договором. Не учитываются при налогообложении и расходы в пользу работников на оплату путевок, культурно-зрелищных, спортивных мероприятий, товаров для личного потребления работников и иные аналогичные расходы в их пользу.

Таким образом, с одной  стороны законодатель допускает  правомерность включения в расходы для целей налогообложения затрат в пользу работников, если это предусмотрено контрактом с работником либо коллективным договором, но с другой стороны, статья 270 сильно ограничивает этот перечень. Поэтому применять положения статьи 255 следует очень осторожно.

В состав расходов на оплату труда включены суммы взносов  работодателей по договорам обязательного  страхования, договорам добровольного  долгосрочного страхования жизни  работников, пенсионного страхования  работников, негосударственного пенсионного обеспечения работников. При этом, в статье 255 Главы 25 установлено, что общая сумма названных страховых платежей принимаются для налогообложения в размере, не превышающем 12 %  расходов на оплату труда.

 

 

 

• Амортизационные отчисления.

В целом, нормативные  положения главы 25 НК РФ, посвященные амортизационным отчислениям с практической точки зрения можно оценить только положительно, но их ценность значительно снижается несовпадением с правилами ведения бухгалтерского учета, установленного Положениями по бухгалтерскому учету. Это неминуемо приведет к увеличению объема работы бухгалтера и усложнит его работу.