Система внутреннего контроля бюджетных медицинских организаций

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

Введение……………………………………………………………………..3

1. Понятие внутреннего контроля, его сущность и принципы………….4

2. Цели и задачи внутреннего  контроля………………………………….6

3. Организация работы  по анализу СВК медицинских учреждений….8

4. Процедуры и методы  проведения внутреннего контроля………… .12

Заключение………………………………………………………………... 17

Библиографический список……………………………………………… 18

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Рассматриваются вопросы  организации и оценки системы  внутреннего контроля в медицинских  учреждениях с учетом требований российского законодательства и  правил (стандартов) аудиторской деятельности. Приведены основные направления  работы аудитора, связанные с анализом систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.

Возрастание требований к  достоверности финансовой отчетности изменило подходы к анализу системы  внутреннего контроля (далее - СВК) в  организации. Это выразилось в разработке стандартов, обеспечивающих учет качества контроля аудируемых лиц. Появились  международные стандарты аудита ISA 315, ISA 330, которые увязывают оценку аудиторских рисков и аудиторские  процедуры по оцененным рискам с  анализом надежности СВК аудируемых лиц с точки зрения возможного искажения финансовой отчетности, что  привело к внесению дополнений и  поправок практически во все МСА. В соответствии с МСА анализ СВК  должен проводиться постоянно. Начиная  с 2006 г. вносятся изменения, вводящие ответственность  руководства аудируемого лица за разработку, внедрение и поддержание СВК, которая обеспечила бы представление достоверной финансовой отчетности.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" основу внутреннего контроля экономического субъекта составляют контрольная среда, система бухгалтерского учета и средства контроля.

 

 

 

 

1. Понятие внутреннего контроля, его сущность и принципы

       Целью внутреннего контроля качества и безопасности медицинской деятельности (далее – контроля качества медицинской помощи) является обеспечение прав граждан на получение медицинской помощи необходимого объема и надлежащего качества в ГБУ « КЦСОН Починковского района», на основе стандартов медицинской помощи, установленных требований к оказанию медицинской помощи, а также требований, обычно предъявляемых к медицинской помощи в медицинской практике, с учетом современного уровня развития медицинской науки и медицинских технологий.

            Задачами контроля качества медицинской помощи являются:

• проведение контроля качества медицинской помощи, оказанной конкретным пациентам;
• выявление дефектов медицинской помощи, установление причин их возникновения и степени их влияния на здоровье конкретных пациентов;
• регистрация результатов проведенного контроля качества медицинской помощи;
• оценка оптимальности использования кадровых и материально-технических средств при оказании медицинской помощи;
• изучение удовлетворенности граждан оказанной медицинской помощи;
• анализ данных, полученных при проведении мониторинга качества оказания медицинской помощи;
• подготовка предложений, направленных на устранение причин возникновения дефектов медицинской помощи, повышение качества эффективности оказываемой медицинской помощи.

       По итогам проведенного контроля качества медицинской помощи в учреждении разрабатываются и реализуются мероприятия по управлению качеством медицинской помощи:

Принятие директором учреждения управленческих решений, направленных на устранение причин возникновения  дефектов медицинской помощи, повышение  качества и   эффективности оказываемой  медицинской помощи, совершенствование  организационных технологий оказания медицинской помощи;

Планирование мероприятий, направленных на устранение причин возникновения  дефектов медицинской помощи, повышение  качества и эффективности оказываемой  медицинской помощи, совершенствование  организационных технологий оказания медицинской помощи;

Осуществление контроля за реализацией принятых управленческих решений или выполнением плана мероприятий.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                2. Цели и задачи внутреннего контроля

 

       Важнейшими функциями внутреннего контроля в медицинских учреждениях являются обеспечение выполнения работниками своих должностных обязанностей, соблюдение государственных гарантий в сфере оказания медицинской помощи. Эффективный внутренний контроль позволяет руководителям медицинских учреждений снижать существующие риски.

Внутренний контроль включает:

- бухгалтерский (финансовый) учет (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение);

- управленческий учет (выделение  центров ответственности, нормирование  издержек);

- ревизию, контроль, аудит  (проверку документов, проверку арифметических  расчетов, проверку соблюдения правил  учета отдельных хозяйственных  операций, инвентаризацию, устный опрос  персонала, подтверждение и прослеживание). Приступая к работе, аудитор изучает  СВК медицинского учреждения, для  того чтобы спланировать аудиторскую  проверку и определить содержание, объем и время проведения необходимых  процедур. Такое изучение дает  возможность оценить риск искажения  в финансовой отчетности учреждения. При этом аудитору следует  сделать акцент на изучении  средств контроля, которые имеют  непосредственное отношение к  финансовой информации. Средства  контроля, которые не влияют на  финансовую информацию, не являются  существенными для аудитора, если  только они косвенно не затрагивают  финансовую отчетность.

Аудит СВК медицинских  учреждений призван оценить эффективность  деятельности руководства медицинского учреждения по организации системы  внутреннего контроля, уберечь от неэффективного использования ресурсов: человеческих, финансовых и материальных; непреднамеренного и преднамеренного искажения отчетности; прямого мошенничества со стороны персонала и руководства медицинского учреждения.

В аудите СВК целесообразно  выделить несколько направлений  проверки:

- разделение полномочий;

- ротация персонала;

- использование и анализ  учетных записей, а также организация  и координирование действий, направленных  на обеспечение сохранности активов;

- надежность учетной информации;

- повышение эффективности  операций;

- следование проводимой  учреждением социальной политике.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Организация работы  по анализу СВК медицинских учреждений

       Понятие внутреннего контроля охватывает круг вопросов, выходящих за рамки обычного бухгалтерского учета. Сегодня СВК в медицинских учреждениях представляет собой инструмент контроля за соблюдением предоставления регламентированных российским законодательством медицинских услуг установленного объема и качества.

В ходе аудита выясняется, во-первых, роль руководства в формировании цели и постановке задач медицинского учреждения и отдельных его структурных  подразделений, соответствие этим задачам  структуры учреждения. Во-вторых, устанавливается, существуют ли в учреждении эффективная  система документирования и отчетности, разделение полномочий, авторизация, мониторинг для достижения поставленных целей.

Аудитор должен организовать проверку и оценить согласованность  работу действий поставленных в учреждении систем учета и внутреннего контроля. Все аудиторские процедуры по оценке СВК должны документироваться. Схема организации работы аудитора по анализу системы внутреннего  контроля медицинских учреждений приведена  в табл. 1.

 

Организация работы аудитора

по анализу СВК медицинских  учреждений                                 Таблица 1

 

Цели  СВК	Оценка аудитором СВК      и выполнения      поставленных перед         ней целей	Рекомендации аудитора по          улучшению СВК
Упорядоченная и           эффективная деятельность  медицинского учреждения	Низкая	Систематическая работа по    организации СВК
	Средняя	То же
	Высокая	Мероприятия по сохранению    высокой эффективности СВК
Соблюдение                государственной политики  в области                 здравоохранения           руководством и каждым     сотрудником медицинского  учреждения	Низкая	Постоянная работа по         налаживанию внутреннего      контроля за соблюдением      государственной политики в   области здравоохранения      руководством в отношении     каждого работника
	Средняя	Сохранение и развитие        достигнутых результатов
	Высокая	Сохранение достигнутых       результатов
Сохранность имущества     учреждения	Полная	Разработка механизмов,       обеспечивающих сохранность   имущества медицинского       учреждения
	Частичная	Пресечение неправомерных     действий сотрудников,        принятие мер для             обеспечения сохранности      имущества
Достоверность и           объективность             бухгалтерской             (финансовой) отчетности	Неполное отражение    показателей           имущественного        состояния и           деятельности          медицинского          учреждения в          бухгалтерской         (финансовой)          отчетности	Обучение сотрудников         медицинского учреждения      методике учета и контроля
Оценка возможности        незаконного присвоения    или неэффективного        использования средств     учреждения	Имеются случаи        несоблюдения          принципов разделения  обязанностей и        контроля	Усиление контроля,           соблюдение принципа          разделения полномочий по     контролю между               сотрудниками,                осуществляющими работу с     ценностями и учет в          медицинском учреждении
Своевременное выявление   и анализ отклонения от    плановых показателей,     определение               ответственных лиц	Анализ и оценка       плановых показателей  носит нерегулярный    характер, не          изучаются отклонения  от заданных           показателей	Введение методики            внутреннего планирования и   стимулирования в             медицинском учреждении
Оперативная передача      внутренней отчетности     медицинского учреждения   лицам, уполномоченным     принимать управленческие  решения	Результаты            деятельности          медицинского          учреждения            нерегулярно           рассматриваются	Разработка порядка           внутренней отчетности        медицинского учреждения и    алгоритма принятия решений   по результатам анализа       полученной информации

 

Аудитору в ходе анализа  необходимо изучить каждый из элементов  СВК медицинского учреждения. В ходе оценки этой системы выполняются  следующие работы. На первом этапе  необходимо разработать структуру (модель) СВК и определить критерии для оценки надежности и эффективности  ее элементов. На втором этапе аудитор  выясняет, существуют ли данные элементы в медицинском учреждении. Далее  с помощью тестов он устанавливает, выполняет ли контроль необходимые  функции. Тесты применяются только для тех составляющих СВК, которые  были признаны аудитором надлежащими  для предотвращения, обнаружения  и исправления нарушений. Все  описанные действия аудитора должны быть отражены в рабочей документации.

В случае обнаружения существенных недостатков в СВК руководитель медицинского учреждения совместно  с аудитором должен принять меры, способствующие улучшению работы системы  учета и контроля. В связи с  этим аудитору следует произвести необходимый  объем организационных мероприятий, с тем чтобы наладить функционирование СВК. Рекомендации, направленные на устранение обнаруженных недостатков, отражаются в письменной форме и предоставляются руководству.

В ходе изучения и анализа  СВК медицинского учреждения аудитор  принимает во внимание присущие любой  системе внутреннего контроля ограничения. Наиболее очевидное ограничение  обусловлено необходимостью удерживать в разумных пределах затраты на проведение контрольных процедур, с тем чтобы  эти затраты не оказались несоразмерными по отношению к оценкам выявленного  ущерба от ошибок и мошенничеств.

В широком смысле внутренний контроль можно рассматривать как  систему, состоящую из элементов  входа (информационное обеспечение  контроля), элементов выхода (информация об объекте управления, полученная в результате контроля) и совокупности следующих взаимосвязанных звеньев (центров ответственности, техники  контроля, процедур контроля, среды  контроля, системы учета).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

      4. Процедуры и методы проведения внутреннего контроля

 

        Для организации СВК медицинского учреждения аудитор проводит ряд мер, повышающих эффективность установленных процедур внутреннего контроля.

Во-первых, разрабатываются  должностные инструкции работников, в которых должен быть формально  определен и документально закреплен  порядок деятельности (действий и  взаимоотношений) определенного круга  работников медицинского учреждения по поводу планирования, организации, регулирования, контроля, учета и анализа операций в процессе реализации конкретных финансовых и хозяйственных операций.

Во-вторых, определяется перечень первичных документов или других носителей информации, содержащих данные об исполнении соответствующими работниками  своих функций по отражению финансовых и хозяйственных операций.

В-третьих, выделяются точки  контроля для оценки различных аспектов реализации конкретных финансовых или  хозяйственных операций медицинского учреждения и оценивается состояние или наличие ресурсов. Устанавливаются контролируемые параметры объектов контроля, критические точки контроля, в которых риск возникновения ошибок, искажений и других нежелательных явлений особенно велик.

В-четвертых, выбираются типы и методы проведения контроля, соответствующие  среде внутреннего контроля, которая  включает:

- стиль работы руководителей  медицинского учреждения;

- адекватное понимание  руководством роли внутреннего  контроля в управлении учреждением;

- конкретные действия  руководителей в плане организации  СВК и ее совершенствования;

- организационный статус  отдела внутреннего аудита;

- определение и документальное  закрепление процедур контроля;

- оформление полномочий  и ответственности сотрудников,  способов информирования сотрудников  об установленных правилах;

- изучение руководителями  выявленных в результате контроля  отклонений и своевременное принятие  ими соответствующих решений;

- четкую работу системы  коммуникаций и информационного  обеспечения управления; налаженность  систем бюджетирования, подготовки финансовой отчетности для внешних и внутренних пользователей;

- соблюдение действующего  законодательства и работу с  органами внешнего контроля.

Таким образом, СВК представляет собой достаточно сложный блок взаимодействий внутри организации. Степень этой сложности  внутреннего контроля должна соответствовать  масштабам деятельности, организационной  структуре медицинского учреждения, численности персонала, качеству постановки бухгалтерского учета и другим характеристикам  учреждения в целом.

Понимание аудитором среды  внутреннего контроля имеет особое значение при изучении вопросов, связанных  с риском мошенничества. Аудитор  должен изучить, каким образом руководство  медицинского учреждения создает атмосферу  честного, этичного поведения и какие  используются средства контроля для  предотвращения злоупотреблений. При  этом особое внимание уделяется применению элементов контрольной среды  на практике.

После оценки среды внутреннего  контроля следует приступить к анализу  постановки бухгалтерского учета. Эта  работа играет важную роль, поскольку  система двойной записи, лежащая  в основе любой системы бухгалтерского учета, определяет порядок регистрации  хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль. Аудитор проверяет  точность выполнения процедур сбора данных, их регистрации и обработки. Оценка средств внутреннего контроля в области бухгалтерского учета представлена в табл. 2.

Оценка аудитором средств  внутреннего контроля

в области бухгалтерского учета                                                  Таблица 2

 

Цели внутреннего      контроля в          области         бухгалтерского         учета	Оценка аудитором  средств          внутреннего контроля	Разработка мер  для       совершенствования СВК
Полное отражение   всех               санкционированных  операций	Контроль доступа к  терминалам,  с которых осуществляется        непосредственный ввод           информации (пароли и прочие     идентификационные процедуры);   исключительный доступ для       ограниченного круга             пользователей;                  контроль за взаимосвязанными    операциями;                     документальное подтверждение и  санкционирование всех           бухгалтерских записей,          проверка их полноты и           правильности;                   разделение операций, связанных  с подготовкой первичных         документов, санкционированием   хозяйственных операций и        отнесением на счета             бухгалтерского учета	Установление регламентов  (паролей и других         справочных и              идентификационных         процедур), порядка        ведения бухгалтерского    учета;                    закрепление в             должностных инструкциях   контрольных функций
Точность входящей  информации	Выборочные проверки             суммирования расчетов,          использования должностных       инструкций, профессиональной    подготовки;                     эффективный надзор, регулярные  проверки качества выполненного  анализа, выявление ошибок       кодирования	Организация работы        постоянно действующих     контрольных структур;     систематизация взаимного  контроля операций;        закрепление функций       контроля и надзора в      должностных инструкциях
Правильная         корреспонденция    счетов	Регулярная сверка счетов:       регулярное составление          пробного баланса;               использование документов        дебиторов и средств кредиторов  для проверки точности остатков  на счетах;                      сверка данных выписок банка и   кассовой книги, контроль за     соблюдением сметы и прочие      виды контроля за существенными  денежными суммами	Формирование учетных      политик для целей         бухгалтерского и          налогового учета;         определение               внутрифирменных           регламентов,              регулирующих              деятельность работников   службы бухгалтерского     учета и внутреннего       контроля
Сохранность        учетных            документов	Создание надежных копий  файлов  данных (для компьютеризованной  системы), изменяющихся при      каждом новом появлении          информации;                     ограниченный доступ к массиву   информации;                     обеспечение конфиденциальности  и сохранности всех              недублируемых данных	Создание внутрифирменных  регламентов о порядке     подготовки надежных       копий файлов данных
Соответствие       бухгалтерских      записей            действующим        нормативным и      законодательным    актам	Постоянно действующий контроль  за соответствием бухгалтерских  записей действующим             нормативным и законодательным   актам;                          оценка достаточности и          регулярности проведения         занятий по повышению            квалификации	Составление внутренних    регламентов (положений)   по ведению                бухгалтерского учета, их  регулярное обновление;    изучение работниками      бухгалтерско-             экономической службы      изменений в               законодательстве
Предотвращение     злоупотреблений    работниками        медицинского       учреждения	Разделение обязанностей;        ротация обязанностей;           своевременная регистрация       документов;                     регулярная сверка счетов        бухгалтерского учета;           достаточные трудовые ресурсы	Закрепление в             должностных инструкциях   разделения обязанностей   и их ротации;             организация постоянно     действующего              аудиторского контроля     (внутреннего и внешнего)
Обеспечение        руководства        оперативной        управленческой     информации	Представление внутренней        отчетности в минимальные        сроки;                          регулярные консультации о       ценности и достаточности        представляемой информации	Участие в разработке      форм внутренней           отчетности
Выявление          необычных          операций в         бухгалтерском      учете	Обязательное представление      документов, если операция не    соответствует действующим       нормативным актам	Указание примерных        фактов, на которые        следует обратить          внимание

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Эффективная СВК требует наличия компетентного персонала с четко определенными правами и обязанностями. В связи с этим большое значение приобретает регулярное повышение квалификации сотрудниками медицинского учреждения. Следует разрабатывать и внедрять в практику повседневной деятельности учреждений комплексные планы повышения квалификации сотрудников экономической и бухгалтерской служб, включающие программы обучения по направлениям:

- новое в бухгалтерском  учете и аудите;

- использование в практике  работы российских положений  по бухгалтерскому учету и  МСФО;

- методика управленческого  учета;

- налоговый учет.

Реализация приведенных  рекомендаций по организации СВК  в медицинских учреждениях позволит существенно повысить эффективность  их деятельности.

Таким образом, СВК представляет собой процесс, позволяющий рационально организовать аудит и вместе с тем уменьшить риск необнаруженных существующих ошибок в бухгалтерской отчетности медицинского учреждения. В ходе СВК аудитор получает информацию о деятельности учреждения, необходимую для выявления событий, операций и других особенностей, которые могут оказывать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность. Тем самым способствует наиболее эффективному достижению поставленной цели аудиторской проверки - подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

Библиографический список

 

1. Гончаренко В.Д. О  некоторых проблемах ресурсного  обеспечения здравоохранения // Здравоохранение. 2000. N 9.

2. Кадыров Н.Ф. Экономический  анализ и планирование деятельности  медицинских учреждений // Здравоохранение. 2000. N 4.

3. Суглобов А.Е. Аудит деятельности бюджетных организаций в социальной сфере // Консультант бухгалтера. 2006. N 9 (157).

4. Суглобов А.Е. Методология и организация аудита объектов сельской социальной инфраструктуры: Монография. М.: ИКФ "Каталог", 2007.