Совершенствование подготовительных работ перед составлением годового отчета

Министерство  сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь

УО «Гродненский Государственный Аграрный Университет»

Кафедра бухгалтерского учета и контроля в АПК

НИРС на тему:

«Совершенствование подготовительных работ

перед составлением годового отчета»

Выполнила студентка

Факультета  бухгалтерского учета

2 курса, 1 группы

Гуща Анна Витальевна

Проверила ассистент

Метечко Татьяна  Олеговна

Гродно, 2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ           3

1. ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ ПЕРЕД СОСТАВЛЕНИЕМ ГОДОВОГО ОТЧЕТА     

1. Понятие бухгалтерской отчетности и требования к ней   5
2. Состав годового отчета и сроки его предоставления                              8
3. Перечень работ проводимых перед составлением годового отчета    13
2. НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ ДОКУМЕНТЫ            18
3. АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ                               25

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                  28

ЛИТЕРАТУРА                  30

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации.

Отчетность представляет собой совокупность показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа  в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования, поэтому отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Имущество организации  и ее обязательства непрерывно участвуют в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и обязательств, дать им экономическую оценку за отчетный период, а также оперативно руководить организацией, управлять финансово-хозяйственной деятельностью, необходимо располагать обобщенными данными о ее имуществе и обязательствах. Такое обобщение достигается в процессе составления бухгалтерского баланса.

На сегодняшний день тема бухгалтерской отчетности и  стандартов ее оформления является наиболее актуальной. Это связано с тем, что наша страна выходит на новый уровень деловых контактов с иностранными инвесторами и от уровня ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности во многом зависит инвестиционная привлекательность наших бизнес - проектов.

 Целью написания настоящей работы является изучение порядка проведения подготовительных работ перед составлением годового отчета и их совершенствование.

Достижение цели исследования потребовало постановки и решения следующих задач:

- изучить понятие  бухгалтерской отчетности и требования к ней;

- рассмотреть виды, формы отчетности и её состав;

- рассмотреть нормативно-правовые документы, которые регулируют порядок проведения подготовительных работ перед составлением годового отчета;

- изучить актуальные вопросы.

Предметом является порядок проведения подготовительных работ перед составлением годового отчета.

Объектом является подготовительные работы.

При написании  данной научной работы использовались следующие методы: индукция, дедукция, анализ, синтез, обобщение, а также учебные пособия, нормативно-правовые документы и статьи периодических изданий.

1. ПОДГОТОВИТЕЛЬНЫЕ РАБОТЫ ПЕРЕД СОСТАВЛЕНИЕМ ГОДОВОГО ОТЧЕТА

1.1 Понятие бухгалтерской отчетности и требования, к ней

Бухгалтерская отчётность - метод обобщения плановых и отчётных показателей, приведённых в определённую систему, характеризующих исполнение сметы доходов и расходов бюджетных учреждений и организаций.

Бухгалтерская отчетность организаций является завершающим этапом учетного процесса отчетного периода. В ней отражаются имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за месяц, квартал, год нарастающим итогом с начала года. Бухгалтерская отчётность необходима для экономического анализа деятельности организаций и служит исходной базой для планирования.[1]

В соответствии с Законом  РБ «О бухгалтерском учете и отчетности»  основной задачей бухгалтерской  отчетности является:

– формирование полной и достоверной  информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

– обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной  информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

–предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости.[2]

В связи с  эти к отчетности предъявляются  определенные требования:

• обособленность учета имущества и обязательств организации;
• нейтральность – бухгалтерская отчетность должна обеспечить удовлетворение интересов всех групп пользователей;
• единообразие – единство форм отчетности для организаций всех форм собственности;
• достоверность – данные отчетности должны быть документально подтверждены и определены в соответствии с правилами оценки статей баланса;
• экономичность – затраты на получение информации для составления отчетности не должны превышать эффекта, полученного от управленческих решений, принятых по данной отчетности;
• сопоставимость – соизмеримость фактических показателей с плановыми;
• полнота – отчетность должна всесторонне отражать всю деятельность организации и быть полезной;

и другие.

При составлении  бухгалтерской отчетности придерживаются следующих общепринятых принципов:

• полнота отражения фактов хозяйственной жизни за отчетный период;
• обоснованность распределения доходов и расходов по отчетным периодам;
• правильность разграничения текущих затрат на расходы производства (обращения) и вложения во внеоборотные активы;
• соответствие данных синтетического и аналитического учета;
• соблюдение в течение отчетного периода методики отражения хозяйственных операций, оценки и учета объектов, принятой в учетной политике организации;
• подтверждение достоверности всех статей бухгалтерского баланса данными инвентаризации.[1]

Несоблюдение  этих условий рассматривается как  неправильное составление бухгалтерской  отчетности.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций  является календарный год – с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций  – с даты их государственной регистрации, создания по 31 декабря включительно.[3]

Если  при составлении бухгалтерской  отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации привлекаются соответствующие дополнительные показатели.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо выполнить ряд подготовительных работ, основными из которых являются:

• Проверка на соответствие действующему законодательству положений учетной политики и подготовку необходимых изменений на следующий год;
• Инвентаризация имущества и обязательств в соответствии с требованиями Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности»;
• Отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации независимо от сроков окончания в отчетном году;
• Отражение в бухгалтерском учете ошибок и искажений, выявленных контролирующими органами, аудиторами и самой организацией при подготовке и составлении годовой бухгалтерской отчетности;
• Проведение переоценки основных средств, незавершенного строительства и других имущества и обязательств, предусмотренных законодательством РБ;
• Отражение результатов переоценки в бухгалтерском учете отчетного года;
• Исключение из учета методом сторнирования созданных и неиспользованных на конец года резервов;
• Закрытие счетов аналитического и синтетического учета, то есть подсчет оборотов и выведение сальдо на конец месяца; сверка встречных сумм по учетным регистрам;
• Реформация баланса;
• Составление пояснительной записки к годовому отчету;
• Подготовка изменений в учетную политику организации.[10]

К бухгалтерской  отчетности должны прилагаться пояснительная  записка и аудиторское заключение о достоверности отчетности (если организация в соответствии с  законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту). Организации должны представлять годовую бухгалтерскую отчетность установленным законодательством обязательным пользователям (собственникам, учредителям) в течение 90 дней после окончания года, а квартальную - в течение 30 дней после окончания квартала.

Руководство бухгалтерским  учетом в организации осуществляет главный бухгалтер. В компетенцию главного бухгалтера входят: постановка и ведение бухгалтерского учета в организации; формирование учетной политики организации; составление и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.[3]

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером организации.

 В организациях, где бухгалтерский учет ведется  на договорной основе специализированной организацией или специалистом-бухгалтером, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет. [9]

Годовая бухгалтерская  отчетность организации может быть опубликована, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, подлежит обязательной публикации в определенных объемах. Если достоверность годовой бухгалтерской отчетности организации в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту, бухгалтерская отчетность публикуется вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

Если в опубликованную бухгалтерскую отчетность в результате дополнительной аудиторской проверки или проверок соответствующими контрольными органами вносятся изменения, то эти изменения должны быть опубликованы.

Таким образом, бухгалтерская отчетность -  это  совокупность данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной деятельности. Отчетность должна соответствовать определенным требованиям (полнота отражения информации, нейтральность, непрерывность и др).

1.2 Состав годового отчета и сроки предоставления

В состав общегосударственной  годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности включены следующие типовые формы:

• бухгалтерский баланс (форма 1);
• отчет о прибылях и убытках (форма 2);
• отчет об изменении капитала (форма 3);
• отчет о движении денежных средств (форма 4);
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5);
• отчет о целевом использовании денежных средств (форма 6) [7]

Бухгалтерский баланс (форма 1) составляется на основании  данных главной книги, других регистров  бухгалтерского учёта по аналитическим  счетам на начало года и конец отчётного  периода. Бухгалтерский баланс является одной из основных форм бухгалтерской отчётности, отражающей средства организации на определённую дату с разделением их, с одной стороны, по составу и размещению, с другой – по источникам образования и целевому назначению. [3]

Отложенные  налоговые активы и отложенные налоговые обязательства классифицируются как долгосрочные активы или обязательства, поскольку точный период их погашения на отчетную дату определить достаточно сложно.

В отчёте о прибылях и убытках (форма 2) заполняются показатели, определяющие финансовый результат от реализации, сальдо от операционных,  внереализационных доходов и расходов.[3]

В отчёте об изменении  капитала (форма 3) приводится информация об остатках, увеличении и уменьшении уставного, резервного и добавочного фондов, а также прибыли и убытках.

В отчёте о движении денежных средств (форма 4) содержится информация о том, какие денежные поступления были у организации  в отчётном периоде и на что  они расходовались. То есть в форме 4 расшифровываются дебетовые обороты за год по счетам учёта денежных средств.[3]

Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма 5) формируется на основе информации по составу отдельных активов и обязательств организации с приведением источников финансирования затрат по приобретению активов, с указанием структуры дебиторской и кредиторской задолженности, своевременности погашения (включая уплату процентов) кредитов и займов, операции с финансовыми активами организации.

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6) формируется по учетным данным некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность с целью извлечения прибыли (дохода).

В отчете приводится информация об источниках поступления средств в организацию  и направлениях их расходования в  течение отчетного года, остатках средств на конец отчетного года.[3]

В инструкции № 111 приведены требования к содержанию пояснительной записки.

Пояснительная записка должна содержать:

• описание основных направлений деятельности организации, основные показатели ее деятельности;
• способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике;
• дополнительную информацию по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств, представленную в том порядке, в котором показаны статьи в указанных отчетах;
• дополнительную информацию, которая не содержится в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменении капитала, отчете о движении денежных средств, отчете о целевом использовании полученных средств, но уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;
• иную информацию, раскрытие которой в пояснительной записке установлено законодательством [10].

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и других подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы. Под отдельным балансом понимается система показателей, формируемая подразделением организации и отражающая его имущественное и финансовое положение на отчетную дату путем представления данных о хозяйственных средствах и их источниках.[3]

Изменения принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускаются в исключительных случаях, например при изменении  вида деятельности. Организацией должна быть подтверждена обоснованность каждого такого изменения. Существенное изменение раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения определенных результатов или последствий. [3]

По  каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составленного за первый отчетный период, должны приводиться данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному.

Каждая форма  бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование формы, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы, формы представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.[6]

В случае обнаружения  искажения данных бухгалтерской отчетности, относящихся как к отчетному году, так и к предшествовавшим периодам (после ее утверждения), изменения производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором обнаружены искажения данных.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами Министерства финансов Республики Беларусь.

Бухгалтерская отчетность сельскохозяйственных  организации, состоит из типовых и специализированных форм.

Таблица 1 –  «Перечень форм, представляемых в  составе  годового отчета  сельскохозяйственной организации»

Источник - Кожинов, В. Я. Бухгалтерский учёт: Пособие для начинающих, 4-е изд., перераб. и доп. / В. Я. Кожинов,  2011. - 832 с. [9].

В бухгалтерскую отчетность должны включаться данные, необходимые  для формирования достоверного и  полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные  в них показатели. В случае отсутствия значения показателя той или иной статьи формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Отдельные показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу, допускается представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

 Бухгалтерская отчетность  подписывается руководителем и  главным бухгалтером организации.

Бухгалтерская  отчетность составляется на русском языке и в валюте Республики Беларусь.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

• наименование составляющей части
• указание отчетной даты или отчетного периода;
• наименование предприятия с указанием его организационно- правовой формы и учетного номера плательщика (УНП);
• формат представления числовых показателей бухгалтерской 
  отчетности (единицы измерения);
• адрес.[9]

В процессе реформирования системы бухгалтерского учета, формы годовой отчетности претерпевают значительные изменения в соответствии с ориентацией на рыночные отношения и гармонизацией национальной системы учета с международными стандартами финансовой отчетности.

Сдаче (представлению) отчетности предшествует несколько этапов:

-   подготовка  информационной базы для составления  отчётности;

- подготовительные работы по составлению отчетности (получение сведений, на основании которых формируется отчетность);

-  непосредственное  составление отчётности; 

-  утверждение  отчётности; 

-  представление  отчётности в соответствующие  адреса;

-  подготовка изменений и дополнений в приказ по учетной политике.

Составленная  и утвержденная  финансовая отчетность подлежит обязательному представлению:

- собственникам  (органам, уполномоченным управлять  государственным имуществом; участникам, учредителям - в соответствии с учредительными документами);

- инспекции Министерства по налогам и сборам;

-территориальным  органам государственной статистики по месту регистрации по требованию;

-учреждениям  банка согласно кредитным договорам.[3]

Учредители (собственники) предприятия устанавливают в пределах общепринятых сроков конкретную дату представления.    

Таким образом, бухгалтерская отчетность сельскохозяйственных организаций состоит из типовых и специализированных форм. Так же в обязательном порядке публикуются бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Публикуемая финансовая отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке подтверждению ее достоверности независимым аудитором.

1.3 Перечень работ проводимых перед составлением годового отчета

До составления годового отчета в организациях проводится определенная подготовительная работа, суть которой состоит в следующем:

1) проверяется  правильность отражения бухгалтерских записей на счетах бухгалтерского учета, производится сверка оборотов и остатков по счетам аналитического учета с оборотами и остатками по счетам синтетического учета;

2) проводится  годовая инвентаризация статей  баланса согласно Методическим  указаниям по инвентаризации имущества и обязательств Минфина РБ от 05.12.1995 № 54;

Инвентаризация  имущества и финансовых обязательств – это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.     

Сроки проведения основных средств, нематериальных активов, незавершённого строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продукты подсобного сельского хозяйства) не ранее 1 ноября; незавершённого производства и полуфабрикатов – не ранее 1 ноября; животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) _ не ранее 1 ноября; денежных средств – не ранее 1 декабря; обязательств и других активов – не ранее 1 декабря.[18]

 Результаты инвентаризации регулируются и отражаются по данным бухгалтерского учета в соответствии со ст. 12 Закона, а именно:

– выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в следующем порядке:

• излишек имущества в соответствии с решением руководителя организации приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая денежная сумма относится на увеличение доходов (источников финансирования);
• недостача имущества и (или) его порча в пределах норм естественной убыли в соответствии с решением руководителя организации списывается на увеличение расходов;
• недостача имущества, произошедшая сверх норм естественной убыли в соответствии с решением руководителя организации, покрывается за счет виновных лиц;

– выявленные при  инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются на увеличение расходов;