Сравнительная характеристика федерального стандарта аудиторской деятельности с международным стандартом аудита № 6

Тема "Сравнительная  характеристика федерального стандарта  аудиторской деятельности с международным  стандартом аудита № 6" (стандарт 2010 г.) 

Введение 

1.Сущность и значение  стандартов аудиторской деятельности

2.Исторические предпосылки  возникновения аудита

3.Механизм разработки  стандартов аудита 

3.1.Назначение и классификация  международных стандартов 

3.2.Структура международных стандартов

4.Порядок применения стандарта  аудита №6

5.Сравнительная характеристика  федерального стандарта с МСА  №6

6.Литература

Введение

На рубеже 80-90х годов  нашего столетия в России возник новый  вид деятельности, названный «аудит». С тех пор он получил широкое  распространение, хотя как сравнительно новое явление находится еще  на этапе становления.

Одним из основных путей  совершенствования отечественного аудита является стандартизация аудиторской  деятельности. Основополагающее место  при решении этой задачи отведено международным стандартам аудита.  Еще в 1948 году члены  Американского  института присяжных бухгалтеров одобрилии приняли десятьположений  под названием «Общепринятые  стандарты аудиторской деятельности». С тех пор данные положения  существенно не менялись и лежат  в основе стандартов, разработанных  Комитетом по международной аудиторской  практике.                                                                                                       

Очевидно, что развитие отечественного аудита невозможно без внимательного  изучения мировой теории и практики в этой области. Однако в процессе заимствования зарубежного опыта следует воздержаться от слепого копирования международного опыта без адаптации его к национальным условиям. Затрудняет процесс адаптации достаточно вольное применение термина «аудит» на практике. Поэтому в первую очередь требуется четко определить сущность аудита, т.е. ответить на вопросы, что такое аудит и какова его сущность и содержание, является он специальным видом деятельности или это лишь проблемы перевода иностранного слова.

Аудиторская деятельность –  явление достаточно новое для  России, которое является, однако, необходимым  элементом рыночной экономики. Эта  деятельность охватывает собственно аудит, то есть заключение независимого профессионального  бухгалтера – аудитора о достоверности  публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту, - весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера.

Основу отечественной законодательной  базы аудита составляет Федеральный  закон «Об аудиторской деятельности»  № 307 от 30.12.2008г. Им установлены правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые подразделяются:

1. на федеральные;
2. внутренние, действующие в профессиональных аудиторских объединениях.

1.Сущность и  значение стандартов аудиторской  деятельности

Аудиторские правила (стандарты) –  основание для доказательства в  суде качества аудита и определения  меры ответственности аудиторов. Аудитор, допустивший отступление от какого – либо стандарта, должен быть готов  объяснить причину этого. Стандарты  определяют общий подход к аудиту, масштаб проверки, виды отчетов, методологию, а также основные принципы, которым  должны следовать все представители  этой профессии.

Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать  такие непременные реквизиты, как  номер, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения, анализ проблемы, возможные процедуры ее решения. Помимо аудиторских стандартов, являющихся нормативными документами, обязательными для применения, в  аудиторских фирмах могут разрабатываться  и собственные, внутрифирменные  аудиторские стандарты.

Значение правил (стандартов) заключается  в том, что они:

• обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных и практических достижений;
• помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
• устраняют контроль со стороны государства;
• помогают аудиторам вести переговоры с клиентом;
• обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса;
• заставляют аудиторов постоянно повышать уровень знаний и квалификацию;
• обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских фирм;
• рационализируют и облегчают аудиторскую работу.

Профессионалы, которым необходимо понять работу и отчеты аудиторов, должны быть детально знакомы со стандартами, поскольку они лежат в основе всей фундаментальной специальной  литературы по аудиту. Кроме того, аудиторские  стандарты помогают аудиторам при  заключении двусторонних договоров  с клиентами, оказывают содействие внедрению в аудиторскую практику новых научных и практических разработок.

Все профессии имеют технические и этические стандарты, которые служат руководством для лиц данной профессии при выполнении ими обязанностей и регулировании отношений с различны группами пользователей.

Слово «стандарт» буквально  переводится как образец, т. е. в  нашем случае как набор общепринятых требований к работе аудитора. Профессиональные технические и этические стандарты  устанавливают минимальный уровень  исполнения и качества, которого ожидают  от аудитора их клиенты и общественность. В отличие процедур аудита, которые  выполняются шаг за шагом и  изменяются в зависимости от масштабов  производства клиента, специализации, системы бухгалтерского учета и  других обстоятельств, стандарты являются мерой качества исполнения работы. Аудиторские стандарты должны быть неизменными независимо от спектра  деятельности.

Аудиторские стандарты формируют  единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, которые обеспечивают определенный уровень гарантии результатов проверки. По мере изменения экономической ситуации в стране стандарты периодически пересматриваются.

На основе аудиторских  стандартов формируются учебные  программы подготовки аудиторов и единые требования к проведению экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Стандарты определяют общий  подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии, независимо от условий, в которых проводится аудит.

Главная особенность стандартов, по мысли их создателей, заключается в том, что если в судебном разбирательстве будет доказано последовательное использование аудитором стандартов, то с него, (аудитора) может быть снята значительная часть ответственности. Этот факт впервые нашел отражение в практике английских и американских судов, которые, как правило, отклоняли иски клиентов к аудиторам, если последним удавалось доказать, что в своей работе  они четко следовали общепринятым стандартам.

2.Исторические  предпосылки возникновения аудита

Первые международные  стандарты были разработаны в  США в 1948 г.  – 10 стандартов. Необходимость разработки международных стандартов возникла в 20-е годы в условиях глобализации экономики. Это привело к тому, что правила ведения бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности, а также порядок проверки этой отчетности потребовали унифицированных подходов.     

 В России подобные наработки появились совсем недавно: по существу с 1993 г. Современный этап развития аудиторской деятельности в России берет свое начало с августа 2001 г., когда созрели объективные предпосылки для формирования полноценной отечественной аудиторской среды: реализованы основные положения Программы по реформированию бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, созданы основы налоговой системы и сформирован основной пакет законодательно-нормативных актов, регулирующих хозяйственную деятельность различных субъектов в рыночной среде. Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ явилось подтверждением окончательного становления аудита в России. Этот же Закон определил и основные задачи развития аудита на современном этапе. В ст. 9 данного Федерального закона установлена обязательность применения правил (стандартов) аудиторской деятельности (за исключением тех положений, где указано, что они носят рекомендательный характер), повышен их статус в части разработки и утверждения, что позволяет выделить два этапа в использовании отечественных аудиторских стандартов:

• на первом этапе (с 1996 до 2002 г.) применялись российские правила (стандарты), одобренные протоколами Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ;

• на втором этапе (с 2002 г. по настоящее время) используются федеральные правила (стандарты), утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (в ред. постановлений от 4 июля 2003 г. № 405, 7 октября 2004 г. № 532, 16 апреля 2005 г. № 228). Работа по пересмотру ранее

одобренных аудиторских  стандартов продолжается и до момента утверждения соответствующего федерального правила, они входят в общий пакет отечественных стандартов.

Федеральные правила (стандарты) отличаются от ранее принятых российских аудиторских  стандартов не только по механизму  разработки и утверждения, но и по своей сути. Они разработаны с  учетом основных положений МСА, имеют  сквозную нумерацию, ориентированы  на практику аудита в рыночной экономике. В на стоящее время в соответствии с принципами МСА разработаны 23 федеральных правила (стандарта) аудита. Приближение национальных стандартов к международным создаст условия нормальной

конкуренции на рынке аудиторских услуг российских и международных фирм; поддержит деловую репутацию российских аудиторских фирм; обеспечит рост доверия иностранных инвесторов; позволит применять экономические методы борьбы с недобросовестным («черным») аудитом.

3.Механизм разработки  стандартов аудита

3.1.Назначение  и классификация международных  стандартов

Назначение международных  аудиторских стандартов, как и национальных стандартов, заключается в следующем:

• они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;

• стандарты способствуют внедрению в практику работы аудиторов новых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора;

• с их помощью обеспечивается связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки и создается возможность контроля качества работы аудитора;

• их последовательное применение является решающим доказательством  и аргументом в пользу аудитора при  возникновении претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков  клиента.

В самом общем виде международные  стандарты аудита можно подразделить на две большие группы: общепринятые аудиторские стандарты и специальные стандарты (этики, прогнозов, аттестационные стандарты). Первая группа самая многочисленная и в свою очередь делится на следующие подгруппы: общие стандарты, рабочие стандарты, стандарты отчетности. В основе построения каждого стандарта лежит концепция и постулат.

Основы построения общепринятых аудиторских стандартов

На основе действующих  в настоящее время международных  стандартов аудита разработаны их отечественные  аналоги. В  настоящее  время стандарты  также можно подразделить на:

1. международные стандарты аудита, близкие к российским;
2. международные стандарты аудита, отличающиеся от российских аналогов; 
3. документы МСА, не имеющие аналогов среди федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности (далее – ФПСАД*);
4. правила (стандарты)  аудиторской  деятельности (далее – ПСАД**), не имеющие аналогов в системе  МСА.

3.2.Структура Международных стандартов аудита

Структура международных  стандартов аудита едина и в самом  общем виде предусматривает:

• введение, где обосновывается цель, раскрываются задачи, назначение и терминология стандарта;

• разделы и параграфы, излагающие суть стандарта;

• приложения (для отдельных  стандартов).

4.Порядок применения  стандарта аудита №6

ФПСАД 6/2010 Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в  ходе аудита

ФПСАД 6/2010 введен в действие вместо отмененного ФСПАД 14. Различия российского и международного стандартов обусловлены отличием российской правовой системы от международного права (например, российской возможности неоднозначных трактовок нормативных документов), а также особенностями российских Правил (стандартов) аудиторской деятельности.

По мнению экспертов Профсоюза, новые стандарты более удобны для применения, поскольку содержат не только описание примеров недобросовестных действий, возможные области нарушений  требований нормативных актов, но предлагают порядок действия аудитора и необходимые  процедуры. Например, в ФСАД 6/2010 приведен перечень обстоятельств, свидетельствующих  о несоблюдении требований нормативных  актов РФ, а в приложении к данному  стандарту приведены примеры процедур обеспечения соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов.

Правило (стандарт) № 6/2010 "Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в  ходе аудита"

1. Настоящий федеральный стандарт аудиторской деятельности определяет требования к порядку проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности в части обязанностей аудиторской организации, индивидуального аудитора (далее - аудитор) по рассмотрению в ходе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее - бухгалтерская отчетность) соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов и выявлению при этом существенных искажений указанной отчетности, вызванных преднамеренными (непреднамеренными) действиями (бездействием) аудируемого лица, противоречащими требованиям нормативных правовых актов (далее - несоблюдение аудируемым лицом требований нормативных правовых актов).

2. В отношении нормативных правовых  актов, требования которых оказывают  непосредственное влияние на  формирование числовых показателей  бухгалтерской отчетности аудируемого  лица и раскрытие информации  в ней, аудитор должен получить  достаточные надлежащие аудиторские  доказательства соответствия данной  отчетности требованиям нормативных  правовых актов. К таким требованиям  относятся требования к форме  и содержанию бухгалтерской отчетности, отраслевые особенности составления  бухгалтерской отчетности и др.

Требования нормативных правовых актов, указанных в настоящем  пункте, могут иметь непосредственное отношение к предпосылкам составления  бухгалтерской отчетности (например, к полноте начислений налоговых  обязательств) или к бухгалтерской  отчетности в целом (например, к обязательному  составу бухгалтерской отчетности).

3. В отношении нормативных правовых  актов, требования которых не  оказывают непосредственное влияние  на формирование числовых показателей  бухгалтерской отчетности и раскрытие  информации в ней, но исполнение которых является условием ведения аудируемым лицом деятельности, непрерывного продолжения этой деятельности, предупреждения негативных последствий (например, наличие лицензии на осуществление деятельности, соблюдение требований к обеспечению платежеспособности, следование требованиям законодательства в отношении окружающей среды), аудитор должен выполнить аудиторские процедуры, позволяющие выявить случаи несоблюдения тех требований нормативных правовых актов, которые могут оказывать существенное влияние на бухгалтерскую отчетность.

4. Аудит не имеет целью предотвращение  случаев несоблюдения аудируемым  лицом требований нормативных  правовых актов. Аудит не предполагает, что аудитор должен выявить  все случаи несоблюдения аудируемым  лицом требований нормативных  правовых актов.

5. В ходе планирования и проведения  аудита аудитор должен:

а) учитывать факторы риска того, что какие-то существенные искажения  бухгалтерской отчетности, вызванные  несоблюдением аудируемым лицом  требований нормативных правовых актов, не будут обнаружены. К таким факторам риска относятся:

наличие относящихся к деятельности аудируемого лица нормативных правовых актов, которые не оказывают существенное влияние на бухгалтерскую отчетность и потому могут быть не учтены в  информационных системах, используемых аудируемым лицом для составления  бухгалтерской отчетности;

действия, направленные на сокрытие случаев  несоблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов (сговор, подлог документов, умышленное неотражение  в бухгалтерском учете операций, действия высшего руководства в обход системы внутреннего контроля, представление заведомо ложной информации, др.);

отсутствие у аудитора права  правовой квалификации конкретного  действия (бездействия) аудируемого  лица как несоблюдения им требований нормативных правовых актов;

б) исходить из того, что вероятность  выявления и признания аудитором  случая несоблюдения аудируемым лицом  требований нормативных правовых актов  тем меньше, чем слабее связь несоблюдения аудируемым лицом требований нормативных  правовых актов с событиями и  операциями, которые обычно отражаются в бухгалтерской отчетности.

6. Аудитор должен учитывать, что при выполнении в целях формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудиторских процедур, отличных от предусмотренных настоящим стандартом, также могут быть выявлены случаи несоблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов. Среди таких аудиторских процедур:

а) ознакомление с протоколами собраний акционеров (участников) аудируемого  лица;

б) направление запросов в адрес  руководства, юридической службы аудируемого  лица, лиц, оказывающих ему юридические  услуги (далее - внешние юристы), о  судебных разбирательствах и санкциях;

в) проверка по существу путем детального тестирования групп однотипных хозяйственных  операций, остатков по счетам бухгалтерского учета, раскрытия информации в бухгалтерской  отчетности.

В связи с этим аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм в ходе всего аудита в отношении  соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов.

7. Выявление случаев несоблюдения  аудируемым лицом требований  нормативных правовых актов (независимо  от существенности таких случаев)  может повлиять на другие элементы аудита (например, выводы относительно честности руководства аудируемого лица или его работников).

8. На основе опыта, понимания  деятельности аудируемого лица  и отрасли его деятельности  аудитор определяет, содержит ли  конкретное действие (бездействие), привлекшее его внимание, признаки  несоблюдения аудируемым лицом  требований нормативных правовых  актов.

9. В случае, когда законодательство  Российской Федерации предусматривает  обязанность аудитора проверить  соответствие деятельности аудируемого  лица требованиям определенного  нормативного правового акта, аудитор  должен включить в план аудита  специальные тесты и сообщить  информацию об обнаруженных фактах  несоблюдения требований такого  акта или своих подозрениях  уполномоченному государственному  органу. Например, информацию в отношении  легализации (отмывания) доходов,  полученных преступным путем,  или финансирования терроризма, в отношении коррупционных правонарушений. В случае сомнения аудитор  должен рассмотреть необходимость  получения юридической консультации  по данному вопросу.

10. При ознакомлении с деятельностью  аудируемого лица и среды, в  которой она ведется, аудитор  должен получить общее представление:

а) о требованиях нормативных  правовых актов к деятельности аудируемого  лица, отраслевых особенностях деятельности, включая применяемые способы  ведения бухгалтерского учета и  составления бухгалтерской отчетности;

б) о том, соответствует ли деятельность аудируемого лица требованиям нормативных  правовых актов. Аудитор может, например:

установить, требования каких нормативных правовых актов оказывают непосредственное влияние на формирование числовых показателей бухгалтерской отчетности, и раскрытие информации в ней;

получить у руководства аудируемого  лица сведения о применении ими других нормативных правовых актах, исполнение требований которых является условием ведения аудируемым лицом деятельности;

получить у руководства аудируемого  лица сведения о применяемых аудируемым лицом процедурах обеспечения соблюдения аудируемым лицом требований нормативных  правовых актов (примеры таких процедур приведены в приложении к настоящему стандарту);

получить у руководства аудируемого  лица сведения о применяемых аудируемым лицом процедурах, направленных на выявление и оценку штрафов и  иных претензий.

11. Аудитор должен выполнить  следующие аудиторские процедуры,  направленные на выявление случаев  несоблюдения аудируемым лицом  требований нормативных правовых  актов, которые могут оказывать  существенное влияние на бухгалтерскую  отчетность:

а) направление запросов в адрес  руководства аудируемого лица и  при необходимости представителей собственника аудируемого лица о  соблюдении аудируемым лицом в своей  деятельности таких нормативных  правовых актов;

б) анализ имеющейся у аудируемого  лица переписки по вопросам применения и (или) соблюдения таких нормативных  правовых актов между аудируемым лицом и уполномоченным государственным  органом.

12. Аудитор должен направить  запрос руководству аудируемого  лица и при необходимости представителям  собственника аудируемого лица  на получение письменных разъяснений  и подтверждений о том, что  аудитору сообщены все известные  им имевшие место или возможные  случаи несоблюдения аудируемым  лицом требований нормативных  правовых актов, последствия которых  должны быть учтены при составлении  бухгалтерской отчетности. Указанные  разъяснения и подтверждения  сами по себе не являются  достаточными надлежащими аудиторскими  доказательствами, в связи с чем аудитор должен получить и другие аудиторские доказательства по соответствующим вопросам.

13. В случае если в ходе  аудита не были выявлены имевшие  место или возможные случаи  несоблюдения аудируемым лицом  требований нормативных правовых  актов, аудитор не должен проводить  аудиторские процедуры в отношении  соблюдения аудируемым лицом  требований нормативных правовых  актов, дополнительные к предусмотренным пунктами 2, 10 - 12 настоящего стандарта.

14. В случае, когда в ходе аудита  становятся известны имевшие  место или возможные случаи  несоблюдения аудируемым лицом  требований нормативных правовых  актов, аудитор должен:

а) установить характер каждого несоблюдения и обстоятельства, при которых  оно имело место или может  иметь место;

б) получить дополнительную информацию, необходимую для оценки возможного влияния несоблюдения на бухгалтерскую  отчетность.

15. При оценке возможного влияния  случая несоблюдения аудируемым  лицом требований нормативных  правовых актов на бухгалтерскую  отчетность аудитор должен принять  во внимание:

а) возможные финансовые последствия (санкции, ущерб, прекращение деятельности, др.);

б) необходимость раскрытия в  бухгалтерской отчетности информации о возможных финансовых последствиях несоблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов;

в) необходимость поставить под  сомнение достоверность всей бухгалтерской  отчетности в случае, если последствия  несоблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов являются существенными для аудируемого  лица.

16. На несоблюдение аудируемым  лицом требований нормативных  правовых актов могут указывать  следующие обстоятельства:

а) внеплановая проверка, проводимая уполномоченным государственным органом, наложение штрафов, иных санкций;

б) оплата услуг, характер которых  не определен либо вызывает сомнение, или выдача займов внешним консультантам, связанным сторонам, их работникам или государственным служащим на льготных условиях;

в) выплата вознаграждения посреднику, размер которого превышает обычную  для данного аудируемого лица плату либо обычную для данного  вида услуг в отрасли, в которой  аудируемое лицо ведет деятельность;

г) закупки по ценам, значительно  отличающимся от рыночных;

д) сомнительные платежи наличными;

е) сомнительные операции с организациями, зарегистрированными в офшорных зонах;

ж) платежи за товары или услуги, осуществляемые не в то государство, из которого поставлялись соответствующие  товары и услуги;