Сравнительная характеристика МСФО 18 «Выручка» и ПБУ 9/99 «Доходы организаций»

Министерство  образования и науки Российской Федерации

ФГБОУ ВПО  «МарГТУ»

кафедра бухгалтерского учета и аудита

Реферат

 по дисциплине  «Международные стандарты финансовой отчетности»

на тему:

«Сравнительная характеристика МСФО 18 «Выручка» и ПБУ 9/99 «Доходы организаций»»

выполнила студентка  группы зНН-41

Красильникова Е. А.

проверила доцент Яковлева Л.Я.

Йошкар-Ола, 2012

Содержание.

Введение. 3

Различия в учете выручки по МСФО в сравнении с российскими стандартами. 5

Различия в критериях признания выручки. 7

Отличия в оценке выручки. 10

Отличия в признании прочих доходов. 13

Раскрытие информации. 14

Заключение. 16

Список использованной литературы. 17

Введение.

Успех российских компаний в привлечении инвестиций напрямую зависит от степени понимания иностранными и отечественными инвесторами сложившейся экономической среды российской экономики, экономических условий, в которых работают компании. В полной мере это относится к законодательству, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность. Российские компании продолжают составлять финансовую отчетность в соответствии с российской системой бухгалтерского учета (РСБУ). Постепенно в дополнение к российской отчетности некоторые из них начинают готовить финансовую отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Российские компании теплоэнергетического комплекса, горнодобывающие и металлургические предприятия, нефтедобывающие и торговые компании, девелоперские и производственные компании стремятся выйти на международные рынки капитала с целью привлечь финансирование на более выгодных условиях. Привлечение капитала часто находится в непосредственной связи с подготовкой финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Прозрачная, информативная отчетность, финансовые показатели, рассчитанные на основе отчетности по МСФО, играют решающую роль в привлечении финансирования, поиске партнеров и инвесторов. В этой связи вопрос подготовки финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами приобретает первостепенную важность для российских компаний.

Следует учитывать, что при переходе на МСФО последствия для компании могут стать как положительными, так и отрицательными. В качестве положительных аспектов можно отметить повышение прозрачности, информативности отчетности, улучшение сопоставимости показателей, увеличение возможностей для анализа деятельности компании и как следствие - облегчение доступа к международным рынкам капитала. При этом следует учесть, что сама по себе отчетность еще не гарантирует притока инвестиций. К тому же, как показывает практика, зачастую величина балансовой прибыли при переходе на международные стандарты может быть значительно ниже, чем по российскому учету. Кроме того, переход на МСФО потребует от компании выделения значительных трудовых, финансовых и временных ресурсов. При этом оценить положительные экономические последствия от перехода на МСФО на первоначальном этапе будет довольно трудно.

Финансовая отчетность, составленная по МСФО, позволяет заинтересованным пользователям оценить не только финансовое положение и результаты деятельности компании, но и качество работы менеджмента компании в целях принятия экономически оправданных решений. В западной экономике основными пользователями отчетности публичных компаний являются существующие и потенциальные инвесторы. В России в настоящее время основная группа заинтересованных пользователей состоит из банков, финансирующих деятельность организаций, и акционеров, которые требуют точной и надежной информации, отражающей экономическую сущность деятельности компании.

Международные стандарты являются только инструментом для составления финансовой отчетности. Каждая компания одновременно составляет и управленческую отчетность в соответствии с требованиями руководства, учредителей, акционеров. Если руководству компании удастся увязать принципы МСФО с теми ключевыми моментами, выполнение которых требуется для составления управленческой отчетности, то ее финансовая отчетность будет открытой и понятной как российским собственникам, так и иностранным инвесторам.

Исходя из вышеизложенного, МСФО имеют важное значение, а исследование вопросов их применения в российской учетной теории и практике для гармонизации принципов и правил является актуальным.

Различия  в учете выручки по МСФО в сравнении  с российскими стандартами.

6 мая  1999 года в рамках программы  реформирования бухгалтерского  учета в соответствии с международными  стандартами финансовой отчетности (МСФО) Приказом Минфина РФ №32н  было утверждено ПБУ 9/99 «Доходы  организации». По сути, данное ПБУ  должно было аккумулировать более  чем семнадцатилетний опыт международных  стандартов финансовой отчетности, начиная с декабря 1982, когда  был опубликован первый вариант  МСФО 18 «Признание выручки». В 1995 году МСФО 18 был переработан и  опубликован под новым названием  МСФО 18 «Выручка», а в 2001 году  положения МСФО 18 были прокомментированы  двумя Интерпретациями: ПКИ 27 «Установление сущности сделок, имеющих юридическую форму аренды»  и ПКИ 31 «Выручка — бартерные  сделки в отношении рекламных  услуг». При этом ПБУ 9/99 с момента  своего опубликования не претерпело  каких-либо существенных изменений.

Определение доходов и их общая концепция  изложены в главе “Принципы подготовки и представления финансовой отчетности”  Международных стандартов финансовой отчетности. Конкретные правила учета  и отражения в отчетности доходов  от основной деятельности регламентированы МСФО (IAS) 18 ”Выручка”. В российском учете концептуальные основы учета доходов и требования к учету их различных видов совмещены в одном стандарте – ПБУ 9/99 “Доходы организации”.

Как в  российских, так и в международных стандартах доход определяется как приращение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящие в форме увеличения активов или уменьшения обязательств  и выражающиеся в увеличении капитала, не связанного с вкладами собственников организации.

Как в  российском, так и в международных стандарте указанные элементы отчетности подразделяются на доходы от обычной деятельности и прочие доходы. Доходы от обычной деятельности имеют регулярный характер, прочие доходы могут возникать или не возникать в процессе деятельности организации. К прочим доходам может, например, относиться выручка от продажи основных средств, материалов, НМА, доходы от переоценки рыночных ценных бумаг и т.п.

Критерии  признания доходов, изложенные в  российских и международных стандартах, не являются тождественными и обуславливают  возможность отличий, устранение которых  потребует формирования корректирующих записей при трансформации отчетности.

Необходимо  отметить, что международные стандарты  финансовой отчетности отдельно рассматривают  вопросы признания выручки, возникающей  от договоров аренды, договоров страхования, изменения стоимости биологических  активов в сельском хозяйстве, добычи полезных ископаемых и т.п. В российском учете некоторые вопросы учета  дохода в принципе не рассматриваются, например, вопрос признания доходов  от изменения стоимости биологических  активов. Поэтому в данной статье будут затронуты вопросы признания  выручки от наиболее распространенных договоров реализации товаров, работ  и услуг.

Различия  в критериях признания выручки.

Основные  различия между российским учетом и  МСФО возникают при определении  момента признания выручки.

Выручка от продажи товаров должна признаваться, когда удовлетворяются все установленные  условия. В случае если хотя бы одно из условий не соблюдается, то выручка  в отчетном периоде не признается.

Таблица 1

Критерии признания  выручки в соответствии с МСФО и российской

практикой.

Из приведенной  выше таблицы, очевидно, что МСФО оперирует в основном качественными понятиями («значительные риски и вознаграждения», «надежное измерение выручки», «степень владения» и т.д.), оставляя значительный простор для профессионального суждения составителей отчетности. Российские же стандарты оперируют более точными определениями условий признания выручки («право на получение выручки, вытекающее из договора или подтвержденное иным образом», «право собственности перешло от организации к покупателю»), которые имеют документальное подтверждение.

Одним из наиболее ярких примеров различия МСФО от ПБУ является подход к реализации товаров через посредника с учетом перехода права собственности, значительных рисков владения и прибыли от владения товаром.

Сопоставление приведенных условий позволяет  утверждать, что последние четыре условия, сформулированные в российском и международном стандартах, идентичны, но первые не являются равноценными. Условие признания выручки согласно ПБУ 9/99 представляет собой подход, при котором доход от обычной деятельности признается в отчетности на основании конкретного юридического подтверждения (договора или иного документа). МСФО (IAS) 18 связывает признание выручки с моментом передачи значительных рисков и вознаграждений, обусловленных владением товаром. Указанный момент в общем случае может отличаться от даты перехода прав собственности, обозначенной в договоре (или ином документе). Подобные ситуации достаточно распространены (п. 16 МСФО (IAS) 18). Они возникают, например, когда организация сохраняет ответственнocть за неудовлетворительную деятельность, не покрываемую стандартными гарантийными обязательствами. Не выполняется критерий признания выручки ив том случае, когда получение выручки от конкретной продажи продавцом зависит от получения выручки покупателем в результате продажи его товаров, если покупатель имеет право расторгнуть сделку покупки по причине, определенной в контракте продажи, и у организации - продавца нет уверенности в получении прибыли.

Ввиду отсутствия в ПБУ 9/99 условия признания выручки  в зависимости от передачи рисков в перечисленных случаях выручка в отчетности российских организаций может признаваться, поскольку право на ее получение, подтвержденное договором или иным соответствующим образом, имеется. Указанное различие подхода отечественного и Междунapoднoгo стандартов к признанию выручки может обусловить в отдельных случаях необходимость корректировки даты ее принятия к учету.

Могут возникать  противоположные ситуации, когда выручка, не признаваемая по российским стандартам, должна быть отражена в отчетности согласно МСФО (IAS) 18. Так, например, следует тщательно проверить условия поставки покупателю так называемых "товаров отгруженных", поскольку не исключена возможность удовлетворения по указанным объектам критерия признания выручки согласно МСФО(IAS) 18. В последнем случае при трансформации отчетности следует выполнить корректирующие записи по признанию выручки по "товарам отгруженным", а также начислить отложенное налоговое обязательство, поскольку выручка и обусловленная ею прибыль, отраженные в финансовой отчетности, не будут признаны для целей налогообложения.

Отличия в оценке выручки.

Таблица 2.

Принципы  оценки полученной выручки в МСФО 18 и в ПБУ 9/99 также существенно  различаются. Различия российских и  международных стандартов, приводящие к необходимости корректировочных записей при трансформации отчетности, проявляются и в отношении  оценки выручки. В табл. 2 приведено соотношение оценки выручки в соответствии с ПБУ 9/99 и МСФО (IAS) 18.

Как видно  из табл. 2, в соответствии с МСФО (IAS) 18 выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного представления. Сопоставление справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления, изложенной в МСФО (IAS) 18, и регламентаций оценки выручки в ПБУ 9/99 говорит о том, что в зависимости от условий сделки величина выручки, определенная по правилам международного стандарта, может как совпадать, так и отличаться от соответствующей величины, отраженной по российским правилам. Указанные отличия касаются оценки выручки в случаях отсрочки оплаты и бартера.

В случае отсрочки оплаты за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги согласно ПБУ 9/99 выручка оценивается по сумме дебиторской задолженности покупателя или заказчика. В соответствии с МСФО ((IAS) 18) указанная сделка расценивается как финансовая операция, поэтому справедливая стоимость встречного представления определяется дисконтированием будущих поступлений. Рассчитанная в результате дисконтирования оценка выручки оказывается меньшей, чем ожидаемая к получению номинальная сумма денежных средств. Указанное расхождение регламентаций российского и международного стандартов приводит к тому, что величина выручки, отраженная в отчетности российских организаций, при сделках с отсрочкой платежа получается завышенной по сравнению с суммой, которую следует принять к учету в соответствии с МСФО. Разница между номинальной стоимостью платежей по договору и дисконтированной стоимостью признанной выручки в соответствии с п. 11 МСФО(IAS) 18 должна признаваться в качестве процентного дохода.

Бартерные операции подразделяются МСФО (IAS) 18 на два вида: предусматривающие обмен  однородными или отличающимися товарами (услугами). Доход при бартерных сделках может признаваться в соответствии с международными стандартами только в случае обмена неодинаковыми товарами (услугами). Обмен однородными товарами (услугами) согласно МСФО (IAS) 18 не приводит к образованию выручки. В отличие от междунapoдныx стандартов ПБУ 9/99 не разграничивает виды бартера, поэтому обмен однородными товарами (слугами)в отчетности российcкиx организаций может обусловить признание выручки.

 Если  договором предусмотрена отсрочка  платежа, то согласно МСФО выручку  надо признавать с учетом заложенной  в договоре процентной ставки  за пользование фактически заемными  средствами.

Еще одним  проблемным моментом с точки зрения оценки является осуществление оплаты неденежными средствами. Согласно МСФО 18, такая выручка оценивается в сумме справедливой стоимости полученного возмещения. Справедливая стоимость – это та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Согласно  ПБУ 9/99 она оценивается в сумме  «исходя из цены, по которой в  сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость  аналогичных товаров». Если справедливая стоимость привязана только к  рыночным условиям, то метод, которым  организация определяет стоимость  «аналогичных товаров» может не соответствовать  справедливой стоимости.

Отличия в признании прочих доходов.

Отличия в отражении выручки не исчерпывают  всех корректировок, которые могут  потребоваться при трансформации  финансовой отчетности, поскольку указанные  корректировки могут быть обусловлены  несоответствием регламентаций  МСФО и РПБУ по признанию прочих доходов организации. К таким  несоответствиям могут относиться различия в признании и оценке различных активов и обязательств, которые приводят к формированию прочих доходов или отсутствию такого формирования.

Возможные корректировки показателя доходов в финансовой отчетности при ее трансформации в соответствии с МСФО в случае различий регламентаций российских и Международных стандартов. Следует отметить, что для целей устранения различий при трансформации финансовой отчетности целесообразно корректировать сальдо только тех счетов, которые формируют требуемое изменение статей баланса и отчета о прибылях и убытках. Корректировки по счетам 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99"Прибыли и убытки" определяют изменения в отчете о прибылях и убытках за отчетный период. По окончании формирования трансформационных записей указанные счета следует закрыть в установленном порядке для выявления окончательного изменения финансового результата за отчетный период. Если различия в регламентациях доходов обусловливают изменения в финансовых результатах, сформированных в прошлых отчетных периодах, то соответствующие корректирующие записи целесообразно отражать непосредственно на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", поскольку они не должны показываться в отчете о прибылях и убытках З3 текущий отчетный период.

Выполнение  перечисленных корректирующих записей позволит привести показатель доходов в финансовой отчетности отечественных организаций в соответствие с МСФО.

Раскрытие информации.

Принципы  раскрытия информации в ПБУ 9/99 и  МСФО 18 в целом совпадают. ПБУ 9/99, также как и МСФО 18, требует  раскрытия в учетной политике порядка признания выручки и  способов определения стадии завершенности  операций. При этом ПБУ 9/99 четко регламентирует разделение в отчете о прибылях и  убытках доходов на выручку от основной деятельности, операционные доходы, внереализационные доходы и чрезвычайные доходы, в то время как МСФО 18 распределяет доходы на выручку и прочие доходы.

Несмотря  на то, что ПБУ 9/99 приводит определение  «чрезвычайных доходов», отдельная  статья «чрезвычайных доходов» начиная с 2000 года не предусмотрена в российских формах отчетности, утвержденных Приказом Минфина от 13.01.2000 №4н. А МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», начиная с отчетности за 2005 год, прямо запрещает представление доходов в отчетности как «чрезвычайных».

МСФО 18 требует  раскрытия суммы каждой значимой категории выручки, признанной в  течение периода (выручки, возникающей  от продажи товаров, от предоставления услуг, процентов, лицензионных платежей и дивидендов), а также раскрытие  суммы выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в  каждую значимую категорию выручки.

Отдельно  МСФО 18 требует раскрывать любые  условные обязательства и активы, возникающие в связи с затратами  на гарантийный ремонт, претензиями, штрафами и прочими вероятными потерями.

В свою очередь, ПБУ требует показывать выручку  по каждой категории, в случае если сумма выручки по данной категории  составляет пять и более процентов  от общей суммы доходов организации  за отчетный период. Что касается выручки  по операциям мены, то ПБУ регламентирует раскрытие: общего количества операции, с которыми осуществляются такого рода договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть  такой выручки; доли выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями, и способа определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

Различия  между МСФО 18 и ПБУ 9/99 носят в  основном концептуальный характер. Хотя декларативно ПБУ приведено в  соответствие с международными стандартами, тем не менее оно несет отпечаток российской бухгалтерской традиции, когда отчетность составляется в целях контроля государственными органами, а не для частных инвесторов. При этом ПБУ 9/99 на уровне принципов противоречит ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», в котором в частности декларируется принцип приоритета экономической сущности над юридической формой. В ПБУ 9/99 содержится требование об обязательном подтверждении факта реализации договором или другим документом, что закрепляет в данном вопросе приоритет формы над содержанием. Напротив, МСФО 18 гармонично вписывается в систему международных стандартов и соответствует «Принципам подготовки и представления отчетности». Нечеткость формулировок и простор для профессионального суждения как раз обусловлены тем, что МСФО предлагает принципы, которыми необходимо руководствоваться при подготовке отчетности, а не правила, которым надо неукоснительно следовать.

Заключение.

В результате исследования можно прийти к следующим выводам. Сравнительная оценка принципов МСФО и ПБУ показывает, что основными различиями являются концептуальные различия между международными и российскими стандартами.

Гармонизация российской системы с международной, когда российское законодательство будет идти по пути сближения с МСФО.

Развивать российскую систему учета в соответствии с национальными учетными традициями, но в качестве альтернативы предоставить компаниям возможность применять МСФО при составлении отчетности.

Принципиальный вопрос здесь состоит в том, каким именно образом должны быть внедрены МСФО в РФ.

Обобщение литературных источников показало, что применить МСФО в РФ можно двумя способами:

Путем параллельного ведения финансового учета по ПБУ и МСФО, т.е. отражение в учете по МСФО каждой хозяйственной операции.

Путем трансформации ПБУ отчетности в МСФО, процесс «перекладки» российской финансовой отчетности в отчетность по международным стандартам путем необходимых корректировок.

Список использованной литературы.

1. Приложение № 10 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 г. № 160Н,  Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 18 «Выручка»
2. ПБУ 9/99 Доходы организации ПБУ 9/99 (ред.от 08.11.10) 
3. Международные стандарты финансовой отчетности 2007: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2007. 1078 с.
4. Международные стандарты аудита - Суворова С.П. - Учебное пособие, 2007
5. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности, М.: Омега-Л, 2007. 68 с.
6. Учебное пособие по МСФО, Россия,  Москва, декабрь 2006.