Сравнительная характеристика налоговых концепций

Содержание

Введение

    Важнейшим механизмом  государственного воздействия на  рыночную экономику является  налоговая политика. От того, насколько  правильно концептуально выбрана  модель, на каких принципах,  и как построена национальная система налогообложения, в какой мере она гармонизирована с международным налоговым законодательством зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства и активность предпринимательского сектора. Налоговая политика является важнейшим экономическим методом управления экономикой и обеспечения согласования общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и населения.

   Существующие налоговые  системы стран мира формировались  в контексте исторических, политических, социальных, идеологических и других факторов и представляют компромисс между макроэкономической стабильностью, с одной стороны, и эффективностью размещения производства и его факторов, привлекательностью условий экономической деятельности, административной эффективностью территории, с другой. Современные налоговые системы развивались в условиях, когда каждая отдельная страна вырабатывала собственную внутреннюю налоговую политику и фокусировалась на нуждах внутренней экономики. Все налоговые договоры, конвенции и т.д. заключались при приоритете национального суверенитета.

  Среди классиков экономической  мысли можно выделить таких  выдающихся экономистов как: Л.Вальрас, Дж. Милль, У.Петти, Д.Рикардо, Ж. Сисмонди, А.Смит. Характер воздействия налоговой политики на экономический рост  в условиях рыночной экономики исследовали  Н.Брентано, Н. Калдор, А. Лаффер, Дж.М. Кейнс, Ф.Ноймарк, Дж. Робинсон, П. Самуэльсон, М. Фридман, А.Хансен, Р.Харрод, Г.Шмоллер. Вопросы проведения государственной политики и формирования налоговой политики в современных условиях нашли отражение в работах таких ученых,  как  К.Андерсон, П. Годме, Ч. Гейч, А. Гелб, Ф.Дэй, К. Макконнелл, М. Мильнер, А.Ослунд, Я.Тинберген, Дж.Тобина и др.

    Значительный вклад в  исследование налоговой и финансовой системы и налоговых реформ в период перехода к рыночным отношениям и в условиях глобализации внесли такие российские ученые как Е.В.Балацкий, С.В.Бобков, Г.М.Бродский, А.В.Брызгалин, В.В.Глухов, Е.Гурвич, Т.Н.Душанич, С.А.Дятлов, Е.Н.Егорова, И.С.Зуйков, И.В.Караваева, В.О.Князев, В.А.Козлов, Н.Крылова, А.Б.Курицкий, А.В.Манько, П.Кунцев, Ю.Я.Ольсевич, М.Т.Оспанов, Ю.А.Петров, В.Г.Пансков, А.И.Погорлецкий, В.М.Пушкарева, А.М.Румянцев, Г.Рыбак, В.Т.Рязанов, Б.М. Сабанти, С.Ф.Сутырин, Д.Г.Черник, Д.В.Шопенко, Т.Ф. юткина, Л.А.Юринова и др.

    Определенный вклад в  теорию налогов и принципов  налогообложения был сделан в конце XIX- начале XX веков русскими экономистами, которые положили начало изучению российской специфики функционирования налоговых механизмов (А. Буковецкий, И. Кулишер, Ф. Меньков, И. Озеров, Н. Соболев, А. Соколов, В. Твердохлебов, Н. Тургенев, Л. Ходский, И. Янжул и другие). Однако их труды оставались невостребованными в условиях существования командно-административной системы1.

В 1985-1990 гг. предлагаются различные варианты использования налогов в качестве стимулирующих факторов экономики (И.Горский,Л. Лыкова, Г. Поляк, Б. Рогозин, А. Сигиневич, В. Тур и другие).

  Налоговая теория представляет  собой систему научных знаний о сущности и природе налогов, их роли в обществе, а, следовательно, налоговая теория является моделью построения налоговой системы государства с различной степенью обобщения.

1. Экономическое содержание налоговых отношении

    Базовые положения теории налогов начали формироваться в ХVII веке. С возникновением устойчивых государственных систем в Европе на рубеже XVII -XVIII веков налоговые сборы становятся центральным элементом государственной  финансовой системы и приобретает форму постоянно денежного платежа, за счет которого финансируются расходы государства. Закономерности формирования государственных институтов оказали влияние на развитие теории налога, основанного на договорных отношениях между государством и гражданами.

   Теории налогообложения явились  развитием теории  договорного  государства, теории общественного фискального договора. Т. Гоббс понимал налог, как плату за защиту граждан и выступал за пропорциональное обложение, основанное на одинаковости потребления, а не на богатстве плательщика. Важность согласования противоречивых мотивов субъектов налоговых отношений и справедливости налогов в рамках общественного фискального договора обосновывал в своих работах П.Гольбах2.

    Французский ученый Ш. Монтескье основывался на понимании налога, как платы гражданами государству за  поддержание порядка и спокойствия в стране. В налоговую систему он включал военные расходы, расходы на судопроизводство и содержание чиновничьего аппарата. По его мнению, для их содержания и необходимо платить налоги, которые являются возмещением государству за его  услуги по обеспечению общественной безопасности. И хотя это возмещение не всегда  справедливо  и  эквивалентно,  однако, оно определяется  необходимостью  существования  государства как общественного института.  В соответствие с теорией общественного  фискального договора  люди  объединяются в государство для защиты  своих  интересов. Фискальный договор является необходимым  условием  оплаты  этих  услуг государства со стороны граждан. Близкое к такому пониманию налогов высказывал итальянский экономист Ф.Нитти. Он в работе «Основные начала финансовой науки» определял налог как «часть богатства, которую граждане отдают государству и местным органам ради удовлетворения коллективных потребностей».

  В основе классического представления о роли налогов лежит учение об эволюции государственных финансов, созданное А. Смитом. В работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» он определил налоговую систему как упорядоченное и систематическое изъятие части доходов самостоятельно хозяйствующих субъектов, и выдвинул четыре принципа налогообложения: равномерность, определенность, удобство уплаты и дешевизна. Налоги рассматривались исключительно как источник доходов государственного бюджета. Обосновывалась необходимость обеспечить справедливость их взимания, определения оптимальной части изъятия, обусловленной фискальной потребностью. А. Вагнер, развивая теорию А.Смита, предложил девять принципов налогообложения. Он уточнил понятие налогообложения путем расширительной трактовки понятия «справедливость налогообложения», включающей в себя признание обоюдной ответственности государства и налогоплательщика.

  Следует отметить научные  воззрения отечественного ученого  Н.Тургенева, который в 1818 г. опубликовал в России первый крупный труд в области налогообложения «Опыт теории налогов». Он считал, что налог должен быть всегда взимаемым с чистого дохода, а не с самого капитала; дабы источники доходов государственных не истощались. Этот постулат Н. Тургенев считает общим правилом при взимании налогов, которое должно дополнить основополагающие принципы А. Смита. Н. Тургенев выдвигает новую в условиях России того времени задачу. Он требует заранее изучать и прогнозировать возможные последствия от введения или изменения налогов. Следует отметить труд Ивана Городова, который опубликовал в 1845 г. в Казани работу «Теория финансов», посвященную общей теории налогообложения, монопольным доходам и государственному кредиту.

   Налоговые отношения, являющиеся  подсистемой социально-экономических отношений в целом,  можно рассматривать как совокупность социально-экономических отношений, возникающих между государством и юридическими и физическими лицами по поводу присвоения и перераспределения части национального дохода и образования централизованного фонда финансовых ресурсов. Современная система налогообложения является элементом налоговой политики государства и базируется на ряде принципов:  всеобщность, равенство и справедливость налогообложения, экономическая обоснованность налогов, однократность налогообложения, нейтральность налогов, простота, доступность и ясность налогообложения, применение наиболее оптимальных форм, методов и сроков уплаты налогов. Налоги выполняют следующие основные функции: фискальную, регулирующую и стимулирующую.

    Традиционно в современной  экономической литературе налог  рассматривается как обязательный  взнос в государственный бюджет, осуществляемый налогоплательщиком  в соответствии с законодательными  актами государства. Налог, как экономическая категория выступает  обобщенным выражением наиболее общих и важных признаков финансово-экономических явлений и отношений, связанных с изъятием в общегосударственной фонд финансовых ресурсов части вновь созданной стоимости в денежной форме и формирования за их счет доходной части государственного бюджета. Налоги рассматриваются как самостоятельная часть прав и функции государства,  как  важнейший элемент  системы экономических отношений. Характеристика безвозмездности налогового платежа закрепляется, как конституционная обязанность гражданина (статья 57 Конституции РФ), и фиксируется в Налоговом кодексе РФ.

   Можно сделать вывод о  том, что согласно традиционно  сложившимся теоретическим взглядам  изъятие денежных средств налогоплательщиков  в собственность государства носит безвозмездный, безвозвратный, безэквивалентный характер. В подтверждение этого можно привести определение французского ученого П.М.Годме: «Налог - это изъятие денежных средств, осуществляемое в принудительном порядке государственной властью, имеющее целью покрыть расходы общества и распределить их между гражданами в соответствии с возможностями каждого».

   Российский ученый Г.М.Бродский  дает близкое по смыслу определение: «Налог – это установленное  государством в лице уполномоченного органа в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме принудительное изъятие денежных средств налогоплательщиков в собственность государства, осуществляемое в целях финансирования его деятельности, производимое в определенных размерах и носящее безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер».

    Вообще под налоговыми  теориями следует понимать ту  или иную систему научных знаний  о сути и природе налогов, их  месте, роли и значении в экономической  и социально-политической жизни  общества. Иными словами) налоговые теории представляют собой различные модели построения налоговых систем государства в зависимости от признания за налогами того или иного назначения.

   В более широком смысле  налоговые теории представляют  собой любые научно-обобщенные  разработки (общие теории налогов), в том числе и по отдельным вопросам налогообложения (частные теории налогов). К частным налоговым теориям относятся учения о соотношении различных видов налогов, числе налогов, их качественном составе, ставке налогообложения и т. д. Ярким примером частной теории является теория о едином налоге. Таким образом, если направления общей теории налогов определяют назначение налогообложения в целом, то частные обосновывают, какие виды налогов необходимо установить, каким должен быть их качественный состав и т. д.

2. Сравнительная характеристика налоговых концепций

1. Характеристика общих налоговых теорий

I. Общие теории налогообложения.

Исследуют только вопросы о природе налогов в целом.

1) теория обмена (Средневековье).

Налог рассматривается как плата государству за получение гражданами общественных благ, т.е. налоги носят возмездный характер;

2) атомистическая теория (эпоха  Просвещения; Монтескье, Гоббс, Вольтер, Мирабо).  
Разновидность теории обмена, поэтому налог рассматривается как результат договора между государством и гражданами. Таким образом, сохраняется возмездность налога, но привносится юридический аспект оформления сделки;

3) теория жертвы и наслаждения (первая половина XIX века; Ж. Симонд  де Сисмонди).  
Собственник извлекает наслаждение от богатства, а, следовательно, с помощью жертвы, т.е. налога, покупает у государства гарантии и сохранность такого наслаждения (возмездный характер сохраняется);

4) теория налога как страховой  премии (первая половина XIX века; МакКухолл, Тьер).  
Налог рассматривается как страховая премия государству за сохранность имущества и доходов;  
5) классическая теория (вторая половина XVIII века; Смит).

   Цель налогов – содержание правительства, а, следовательно, налог – основная разновидность доходов казны. Основная функция – фискальная;

6) кейнсианская теория (первая треть XX века).

   Налоги рассматриваются  как инструмент экономического  воздействия на реальный сектор  экономики, при этом, цель такого  инструмента – регулирование  инвестиционных потоков, а также структуры национальной экономики. Однако Кейнс считал, что регулировать посредством налогов необходимо пассивные сбережения граждан;  
7) монетаристская теория (середина XX века; Фридман).

Аналогично Кейнсу рассматривает налоги как регулятор экономики, но считает, что через налоги должно регулироваться денежное обращение;  
8) экономика предложения (80-е гг. XX века; Лаффер, Бернс, Стейн).

 Рассматривают налоги как  фактор регулирования экономики, но этот регулятор – возможность  управления деловой активностью налогоплательщиков.

    Рассмотрим эти теории  более подробно.

    Представление о сущности налогов и их месте в экономической системе общества менялось по мере развития общественных отношений. Можно выделить шесть этапов формирования представлений о природе налогообложения3. Причем на первых этапах налог выступал в основном как экономическая категория и только на последней стадии налог стал получать правовое содержание. 

Одной из первичных форм налогообложения выступает дань с побежденного народа. Все имущество побежденной стороны переходило победителям в качестве военной добычи и покрывало военные издержки по принципу «война питает войну». На будущее время население поверженной страны обязывается выплачивать содержание победителям. Иными словами первый прообраз налогов — налог на побежденных. 

В мирное время на самых ранних ступенях государственной организации общества система налогообложения воспринималась как необходимое жертвоприношение, основанное не на добровольных, а на общеобязательных моральных требованиях общества. Уже в этих прообразах налогов угадывался их важнейший признак — его обязательность. Кроме того, несмотря на неразвитость налогообложения того времени, уже выделяется один из элементов налога — ставка налога. В Пятикнижии Моисея сказано: «… и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева принадлежит Господу». То есть первая ставка налога на доход составила 10 процентов

В Древнем Египте и других восточных деспотиях налоги взимались в качестве арендной платы за пользованием землей, принадлежащей главе государства.

В ранних феодальных государствах налог рассматривался в качестве даров, подарков главе государства. Не случайно в Англии в средние века понятия «налог» и «дар» выступали почти синонимом и обозначались одним словом gift. В Германии же название налогов было связано с просьбой со стороны государства уплатить налог. 

В дальнейшем налог стал рассматриваться как помощь населения своему государству. До сих пор в немецком языке по-прежнему название налога — steuer означает поддержку, лепту. 

Однако в XVIII веке сформировалось представление о том, что налог имеет не только экономическое, но и правовое содержание. Именно в этот период налог стал рассматриваться как юридическая обязанность граждан перед государством. Так в английском языке до сих пор некоторые налоги называют duty, т.е. долг, обязанность, во французском — impot, что означает принудительный платеж. Именно в таком значении понимание сути налогов сохранилось и до наших дней.

   Полноценное теоретическое обоснование налогообложения не имеет глубоких исторических корней. До XVII в. все представления о налогах носили случайный и бессистемный характер, что не позволяет относить их к серьезным теоретическим работам в данной области. Замена временных и чрезвычайных налогов на регулярные и всеобщие платежи вызвало их неприятие населением. Данное обстоятельство потребовало от финансовой науки теоретического обоснования такого явления как налоги. 

   Основные налоговые теории  стали формироваться в качестве законченных учений начиная с XVII в. и как свод важнейших принципов и положений получили в буржуазной науке наименование «Общая теория налогов». Основные её направления складывались под непосредственным воздействием экономического развития общества. 

   Вообще под налоговыми теориями следует понимать ту или иную систему научных знаний о сути и природе налогов, их месте, роли и значении в экономической и социально-политической жизни общества. Иными словами, налоговые теории представляют собой различные модели построения налоговых систем государства в зависимости от признания за налогами того или иного назначения. 

    В более широком смысле налоговые теории представляют собой любые научно-обобщенные разработки (общие теории налогов), в том числе и по отдельным вопросам налогообложения (частные теории налогов). К частным налоговым теориям относятся учение о соотношении различных видов налогов, количестве налогов, их качественном составе, ставке налогообложения и т.д. Ярким примером частной теории является теория о едином налоге. Таким образом, если направления общей теории налогов определяют назначение налогообложения в целом, то частные обосновывают, какие виды налогов необходимо установить, каким должен быть их качественный состав и т.д.

   Одной из самых первых среди общих налоговых теорий является теория обмена, которая основывается на возмездном характере налогообложения. Суть теории заключалась в том, что через налог граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию порядка и т.д. Однако данная теория была применима только в условиях средних веков, когда за пошлины и сборы покупалась военная и юридическая защита, так, как будто бы между королем и подданными действительно заключался договор. В таких условиях теория обмена являлась формальным отражением существующих отношений.

   Разновидностью теории обмена  является атомистическая теория, которая появилась в эпоху просвещения. Её представителями в свое время выступали французские просветители Себастьен де Вобан (1633—1707 гг.) — теория «общественного договора» и Шарль Монтескье (1689—1755 гг.) — теория «публичного договора». Данная теория признает, что налог есть результат договора между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги. Никто не может отказаться от налогов, также как и от пользования услугами, предоставляемыми государством. Вместе с тем, в конечном счете, этот обмен выгодный, поскольку самое неспособное правительство дешевле и лучше охраняет подданных, чем если бы каждый из них защищал себя самостоятельно4. Иными словами налог выступал ценой общества за выгоды и мир гражданам. Именно таким позициям придерживались также английский ученый Томас Гоббс (1558—1679 гг.), французские мыслители Вольтер (1694—1778 гг.), Оноре Мирабо (1749—1791 гг.). 

   В первой половине XIX в. швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонди (1773—1842 гг.) в своей работе «Новые начала политэкономии» (1819 год) сформулировал теорию налога как теорию наслаждения, согласно которой налоги есть цена, уплачиваемая гражданином за получаемые им от общества наслаждения. При помощи налогов гражданин покупает ничто иное, как наслаждение от общественного порядка, правосудия, обеспечения личности и собственности и т.д. Таким образом, Ж. Сисмонди в обосновании своей теории положил теорию обмена в современном ему варианте. 

   В этот же период складывается теория налога как страховой премии, представителями которой выступили французский государственный деятель Адольф Тьер (1797—1877 гг.) и английский экономист Джон Мак-Куллох (1789—1864 гг.). По их мнению, налоги — это страховой платеж, который уплачивается подданными государству на случай наступления какого-либо риска. Налогоплательщики, являясь коммерсантами, в зависимости от величины своих доходов страхуют свою собственность от войны, пожара, кражи и т.д. Однако в отличие от истинного страхования, налоги уплачиваются не для того чтобы при наступлении страхового случая получить сумму возмещению, а для того чтобы профинансировать затраты правительства по обеспечению обороны и правопорядка. Таким образом, идея страхования, которая лежала в основе теории рассматриваемой теории, может быть признана только в том случае, когда государство возьмет на себя обязанность по осуществлению страховых выплат гражданам в случае наступления риска.

   При рассмотрении теории  страхования интересен опыт российского  законодательства начала 1990-х годов. Так, в Законе РСФСР от 24 декабря 1990 года «О собственности в РСФСР"5, было установлено, что ущерб, нанесенный собственнику преступлением, возмещается государством по решению суда. В данных условиях можно было бы говорить о частичной реализации рассматриваемой теории, поскольку, действительно, в данном случае государство подобно страховой организации обязано возмещать ущерб. Однако связать эту обязанность с налогообложением затруднительно. После 1992 года, когда в России установилась новая налоговая система, указанная норма фактически не действовала. Таким образом, установление в России обязанности государства по возмещению вреда произошло не в целях обоснования налогообложения, а по каким-то другим, в частности политическим причинам. 

   Классическая теория налогов (теория налогового нейтралитета) имеет более высокий теоретический уровень и связывается с научной деятельностью английских экономистов Адама Смита (1723—1790 гг.), Давида Рикардо (1772—1823 гг.) и их последователей. Сторонники этой теории рассматривали налоги как один из видов государственных доходов, которые должны покрывать затраты по содержанию правительства. При этом какая-либо иная роль (регулирование экономики, страховой платеж, плата за услуги и др.) налогам не отводилась. Данная позиция основывалась на теории рыночной экономики, которую разрабатывал А.Смит. В рыночных условиях удовлетворение индивидуальных потребностей достигается путем предоставления экономической свободы, свободы деятельности субъектам. А.Смит выступал против централизованного управления экономикой, которое провозглашали социалисты. Не уделяя внимания доказательствам, он считал априори, что децентрализация позволяет обеспечить максимальное удовлетворение потребностей. Несмотря на то, что рыночная экономика не подлежит управлению какой-либо коллективной волей, она подчиняется строгим правилам поведения. В своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» А. Смит подробно анализирует эти правила, к примеру, стремление свободной конкуренции приравнять цену к издержкам производства, что оптимизирует распределение ресурсов внутри отраслей6. 

   А. Смит также считал, что  правительство должно обеспечивать развитие рыночной экономики, охраняя право собственности. Для выполнения данной функции государству необходимы соответствующие средства. Поскольку в условиях рынка доля прямых доходов государства (от государственной собственности) существенно уменьшается, то основным источником покрытия указанных выше расходов должны стать поступления от налогов. Что касается затрат по финансированию иных расходов (строительство и содержание дорог, содержание судебных учреждений и т.д.), то они должны покрываться за счет пошлин и сборов, уплачиваемых заинтересованными в этом лицами.    При этом считалось, что, поскольку налоги носят безвозмездный характер, то пошлины и сборы не должны рассматриваться в качестве налогов.

  По словам французского ученого-правоведа Поля Мари Годме, представители классической теорию (П. Годме называет её либеральной), единственная цель налога — финансирование государственных расходов. Эта концепция, ограничивающая роль налога «снабжением касс казначейства и признающая лишь чисто финансовые функции налога», связана с концепцией «государство-жандарм». Однако развитие экономических отношений привело к трансформации и смягчением этой теории. Так, не отрицая влияния налогов на экономику, сторонники неоклассических налоговых воззрений, тем не менее, исходили из того, что следует избегать такого искажения экономического процесса, при котором происходит благоприятствование одним отраслям производства во вред другим или иначе призывали к благоразумию при использовании налогообложения в экономических процессах.  

   В то же время представляется, что классическая теория сегодня абсолютно несостоятельна, поскольку в настоящий момент невозможно изымать путем налогов четверть национального продукта без того, что бы это не имело серьезных экономических последствий. Взыскание налогов уменьшают покупательную способность граждан и снижают инвестиционные возможности предпринимателей, косвенные налоги повышают цены на товар и воздействуют на потребление, а это уже само по себе влияет на многие экономические процессы в обществе.

Противоположностью классицизма выступила кейнсианская теория, которая была основана на разработках английских экономистов Джона Кейнса (1883—1946 гг.) и его последователей. Центральная мысль этой теории состояла в том, что налоги являются главным рычагом регулирования экономикой и выступают одной из слагаемых её успешного развития. По мнению Дж. Кейнса, изложенному им в его книге «Общая теория занятости, процента и денег» (1936 год), экономический рост зависит от денежных сбережений только в условиях полной занятости. Однако полной занятости практически невозможно достичь. В этих условиях большие сбережения мешают экономическому росту, поскольку они не вкладываются в производство и представляют собой пассивный источник дохода. Для того чтобы устранить негативные последствия, излишние сбережения должны изыматься с помощью налогов8. 

    Налоговая теория монетаризма была выдвинута в 50-х годах профессором экономики Чикагского университета Милтоном Фридменом и основана на количественной теории денег. По мнению её автора, регулирование экономикой может осуществляться через денежное обращение, которое зависит от количества денег и банковских процентных ставок. При этом налогам не отводится такая важная роль, как в кенсианских экономических концепциях. В данном случае налоги наряду с иными механизмами воздействуют на денежное обращение. В частности, через налоги изымаются излишнее количество денег. В теории монетаризма и кейнсианской теории налоги уменьшают неблагоприятные факторы развития экономики. Однако если в первом случае этим фактором являются излишние деньги, то во втором — излишние сбереженияя.

   Теория экономики предложения сформулированная в начале 80-х годах американскими учеными М. Бернсом, Г. Стайном и А. Лэффером в большей степени чем кейнсианская теория рассматривает налоги в качестве одного из факторов экономического развития и регулирования.

   В основе взглядов на  проблему налогов у представителей теории предложения лежат выводы концепций безработицы, инфляции и экономической динамики. Они требуют от государства действий, которые мобилизуют потенциал рынка и свободного предпринимательства. В качестве главных из таких мер они выводят налоговые реформы, подкрепленные снижением темпов роста денежной массы.

Основным направлением реформы налогообложения считается значительное уменьшение налоговых ставок, что, по замыслу авторов, должно стимулировать деловую активность и полнее раскрыть возможности рыночной системы к саморегулированию. В налоговой концепции теории предложения предусматривается, что снижение ставок налогов должно быть дифференцированным, т.е. в большей степени должны снижаться те налоги, которые дадут максимальную предельную отдачу с точки зрения роста накопления и занятости (например, налоги на доходы от инвестиций и высокие доходы физических лиц). Считается, что налоговая политика, поощряющая сбережения корпораций и частных лиц, приведет к росту совокупных инвестиций за счет увеличения кредитных ресурсов. Правда, признается, что этот эффект станет возможным лишь при условии параллельного ограничения денежной массы (только в этом случае можно рассчитывать на ослабление инфляционных ожиданий).

По мнению сторонников теории предложения, долгосрочным последствием снижения налоговых ставок будет не рост бюджетного дефицита, а, наоборот, его сокращение. Это заключение известно в экономической литературе как «эффект Лаффера». Он занимает в теории предложения исключительно важное место. Через него проходит, по сути, единственная линия связи между концепцией налогового регулирования и принципом равновесия государственного бюджета (как основы объяснения инфляции и экономического роста).

2.2 Частные налоговые  теории

Частные теории налогообложения.

Занимаются формированием сбалансированной, справедливой системы налогообложения.  
1) теория соотношения косвенных и прямых налогов:

а) раннее Средневековье – считалось, что косвенные налоги играют негативную роль, а потому налоговая система должна содержать исключительно прямые налоги;  
б) конец средних веков – доказывалась необходимость только косвенных налогов;  
в) конец XIX века – доказывалась необходимость и косвенных, и прямых налогов;  
2) теория единого налога. Считается, что один источник налога должен облагаться только одним видом налога;

3) теория соотношения пропорционального  и прогрессивного налогообложения.  
Приверженцами пропорционального налогообложения являлись обеспеченные слои населения, прогрессивного – малообеспеченные;

4) теория переложения налогов (середина XVII века).

  Исследует распределение налогового  бремени в процессе производства, обмена и потребления. Считалось, что переложение возникает только  в процессе обмена, а поэтому  справедливость распределения налогового  бремени зависит от эластичности спроса и предложения и от форм налогообложения.