Текущие расходы предприятия и себестоимость продукции

Текущие расходы предприятия  и себестоимость  продукции 

     Для ведения хозяйственной деятельности предприятие должно вкладывать средства в производственные ресурсы и  услуги, оно постоянно расходует  средства с целью создания будущих выгод. Термин «расходы» может иметь разное значение.

     Расходы - это пожертвование деньгами или денежными эквивалентами за товары и услуги, от которых ожидается, что они принесут текущую или будущую выгоду для предприятия.

     Расходы - это денежная мера ресурсов, использованных для достижения определенной выгоды. Расходы различной направленности, неоднородны по содержанию и периодом осуществления. Учет затрат предприятие осуществляет зависимости от цели управления и анализа.

     Все расходы предприятия за определенный период можно дели ты на две группы: капитальные (инвестиционные) и текущие.

     Капитальные - это осуществлены единовременно расходы предприятия на приобретение основных средств, нематериальных или иных активов, используемых длительное время, а стоимость их возмещается, как правило, путем амортизации или включением, по мере потребления, в расходную часть цены. Когда предприятие потратило определенную сумму средств на приобретение или строительство дома, купило оборудование или право на использование новой технологии, создало запас сырья, материалов, - оно осуществило капитальные затраты. Капитальные затраты отличаются от текущих продолжительностью времени, в течение которого предприятие получает от них полезный результат Капитальные расходы направлены на получение дохода в течение одного или более учетных периодов после текущего. Глаза. куется, что капитальные затраты будут генерировать доход в течение длительного срока. Долю капитальных затрат, которая соответствует количеству потребленных за текущий период ресурсов, следует вычитать из дохода при определении прибыли текущего периода.

     По  мере того, как расходы используются для создания доходов о них  говорят, что они исчерпываются. Исчерпаны (потребленные) в определенном периоде расходы называются текущими затратами. В каждом периоде такие расходы вычитаются из доходов с целью определения финансового результата (прибыли или убытка) деятельности предприятия за этот период. Итак, с экономической точки зрения, текущие расходы − это величина капитала, действительно затраченная на производство и реализацию продукции в течение определенного периода времени. Текущие расходы направлены на получение дохода только в текущем периоде. Термин "текущие расходы" в бухгалтерском учете означает расходы, которые необходимо вычесть из полученной в течение этого периода общей суммы дохода предприятия для определения прибыли текущего периода.

     В состав текущих расходов периода  должно быть включено время плетня потребленных в текущем периоде  капитальных затрат, а также другие регулярные расходы на производство и реализацию продукции, которые имели место в текущем периоде и будут возмещены из выручки от реализации продукции (как правило, за счет расходной ее части) почти сразу после того, как были потреблены. Примером текущих расходов могут быть регулярные вы расходы на покупку сырья, тары, топлива, выплату заработной платы, уплате социальных налогов и т.д. Таким образом, основ ной капитал лишь частично включается в состав текущих расходов, так как частями (по мере износа) расходуется на производство продукции. Примененный оборотный капитал полностью входит в состав текущих расходов определенного периода при условии, что он полностью расходуется на производство и реализацию продукции этого периода.

     Расходы должны быть надлежащим образом определены, измерены и отнесены. Текущие расходы, сообщаемые во внешних финансовых отчетах, структурированные по функциональному признаку (по направлениям и видам деятельности). Распределение затрат по видам деятельности иллюстрирует фундаментальный принцип управления затратами предприятия: "разные расходы - для различных целей". С целью анализа стратегической прибыльности деятельности менеджерам нужна информация о все текущие расходы за расчетный период. Предприятие вычисляет общую величину текущих расходов в целях исчисления ее с дохода для прогнозирования финансового результата деятельности.

С целью  анализа краткосрочной и тактической  прибыльности продукции менеджеры  определяют лишь операционные расходы. Разделив общую сумму операционных расходов на количество продукции и  сравнив с ценой, получают информацию об уровне прибыльности продукции предприятия.

     В случае, когда целью является составление  внешней финансовой отчетности, в  соответствии с Положениями (стандартами) бухгалтерского учета исчисляют  себестоимость продукции, в состав которого включают только производственные затраты. Расходами, которые используются при составлении финансовой отчетности, является стоимость фактически израсходованных ресурсов для получения результата деятельности, независимо от момента их оплаты и времени поступления на предприятие.

     Структурирование  текущих расходов по функциональному  признаку. Целью приведенного группировки  текущих расходов является обеспечение  объективного учета затрат предприятия, связанных с определенными направлениями  его деятельности для оценки привлекательности отдельных видов деятельности в течение определенного периода.

     По  направлениям деятельности предприятия  различают вы траты, связанные с  обычной деятельностью, и потери от над обычных событий (стихийных  бедствий, краж и т.д.). В свою очередь расходы обычной деятельности предприятия группируются по ее направлениям, представленным на рис.1. Объектом затрат является вид деятельности, т.е. определенное направление деятельности, выполняемой в рамках предприятия.

     Итак, как указано на рис.1, существуют такие виды деятельности Операционная деятельность - основная деятельность предприятия, в которой реализуются его уставные задачи, а также другие виды деятельности, не является инвестиционной или финансовой деятельностью. Основная деятельность - это oпeрации, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ или услуг), являющиеся главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода. Финансовая деятельность приводит к изменению объема и состава собственного и заемного капитала предприятия (как результат осуществления эмиссии акций акционер ними обществами, выплаты дивидендов по акциям, получения и погашения банковских ссуд, выплаты процентов по ним и т.д.). Инвестиционной деятельности составляют операции по приобретению и реализации тех необоротных активов, а также финансовых инвестиций, которые не являются составной эквивалентов денежных средств. Направлениями инвестиционной деятельности по приобретение и реализация основных средств, нематериальных активов, вложения капитала в акции, облигации, их реализация, получение дивидендов », процентные» и т.д. При составлении финансовой отчетности и в целях ведения управленческого учета текущие затраты предприятия классифицируются по функциональному признаку (рис.2). 

Рис. 1. Классификация  видов деятельности предприятия 

Рис.2. Классификация  текущих затрат предприятия по функциональному  признаку в соответствии с Положениями (стандартами) бухгалтерского учета (используется для составления форм финансовой отчетности) 

     В процессе планирования и анализа  величины потребленных за определенный период операционных текущих расходов менеджеры имеют от повести, в  связи с чем они потребленные: затраченные на производство определенного объекта (заказ партии продукции и т.д.), их можно напрямую связать с конкретным видом продукции, они являются продуктивными расходами и составляют себестоимость продукции предприятия или имеют общий характер; потрачены в операционной деятельности на управление, маркетинг дистрибуцию, обслуживание клиентов и т.д., являются непродуктивными, непроизводственными, их нельзя напрямую связать с конкретной продукцией - е расходы периода (административные расходы, расходы на сбыт на другие операционные).

     Если  предприятие имеет возможность  напрямую связать расходы по конкретным видом продукции, оно определяет себестоимость этой продукции, формирует  расходную часть цены и может  определиться относительно уровня привлекательности определенной продукции. Себестоимость продукции необходимо знать при определении прибыли, оценке запасов и принятии важных управленческих решений.

     Себестоимость продукции (расходы на продукцию) составляют выраженные в денежной форе текущие затраты предприятия на производство продукции. Они связаны с изготовлением определенной продукции в отчетном периоде независимо от того, когда тратились средства на приобретение ресурсов для ее производства. Категория себестоимости применяется на стадии планирования структуры цены на продукцию и уровня ее привлекательности (доходности) для предприятия.

     С введением в Украине Положений (стандартов) бухгалтерского учета  несколько изменился подход к  формированию себестоимости продукции. Однако это не означает принципиального изменения общего состава затрат на производство и реализацию продукции. Если раньше в состав себе стоимости продукции в бухгалтерском учете относили всю сумму текущих расходов, связанных как с производством да и с реализацией продукции, то теперь на каждую единицу продукции мы распределяем только расходы, по вязаные с ее изготовлением. Виды расходов, не связанные непосредственно с изготовлением продукции (сбытовые, административные), не включаются при составлении финансовой отчетности в себестоимость реализованной продукции, т.е. не распределяются на оды разность продукции, а учитываются отдельно в целом по предприятию в составе прочих текущих расходов периода.

     Расходы периода связаны с полученными в текущем периоде услугами и потраченными материалами и другими активами которые не включаются в состав себестоимости производимой продукции. Она признаются расходами того отчетного периода. в котором были потрачены» и, соответственно, отражаются в отчете о финансовых результатах отдельными статьями (административные расходы, расходы па сбыт и т.п.).

     Административные  расходы используются на обслуживание и управление предприятием.

     К административным расходам относятся:

- Общие  корпоративные расходы (организационные  расходы, расходы на проведение  годовых собраний, представительские  расходы и т.п.);

- Расходы  на служебные командировки и  содержание аппарата управления  предприятия и другого общехозяйственного  персонала; 

- Расходы  на содержание основных средств,  других материальных необоротных  активов общехозяйственного назначения (операционная аренда активов,  страхование имущества, амортизация  ремонт, отопление, освещение, водоснабжение  охрана);

- Вознаграждение  за профессиональные услуги (юридические, аудиторские, услуги по оценке имущества);

- Расходы  на связь (почтовые, телеграфные,  телефонные, телекс, факс и т.д.);

- Амортизация  необоротных активов общехозяйственного  назначения;

- Расходы  на урегулирование споров в судебных органах;

- Налоги, сборы и другие обязательные  платежи (кроме налогов и обязательных  платежей, которые включаются в  производственную себестоимость  продукции);

- Плата  за расчетно-кассовое обслуживание  и другие по слуги банка; 

- Другие  расходы общехозяйственного назначения.

     Расходы на сбыт (расходы на маркетинг) связаны с процессом реализации продукции. К ним относятся:

- Расходы  упаковочных материалов для готовой  продукции на складах готовой  продукции; 

- Расходы  на ремонт тары;

- Оплата  труда и комиссионные вознаграждения продавцам, торговым агентам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт

продукции;

- Расходы  на рекламу и исследования  рынка; 

- Расходы  на предреволюционную подготовку  продукции; 

- Расходы  на служебные командировки работников, занятых

реализацией продукции;

- Расходы  на содержание основных средств,  других материальных необоротных  активов, связанных с реализацией  продукции (операционная аренда, страхование, амортизация, ремонт, отопление, освещение, водоснабжение,  охрана);

- Расходы  на транспортировку и страхование  готовой продукции транспортно  - экспедиционные и другие услуги, связанные с транспортировкой  продукции согласно договору  поставки;

- Расходы  на гарантийный ремонт и гарантийное  обслуживание;

- Другие  расходы, связанные с реализацией продукции.

        К другим операционным расходам относятся:

- Расходы  на исследования и разработки;

- Себестоимость  реализованной иностранной валюты;

- Себестоимость  реализованных производственных  запасов 

- Сумма  безнадежной дебиторской задолженности и отчисления в резерв сомнительных долгов;

- Потери  от операционных курсовых разниц;

- Потери  от обесценивания запасов; потери  от порчи ценностей; 

- Признанные  штрафы, пени;

- Расходы  на выплату материальной помощи;

- Расходы на содержание объектов социально-культурного назначения;

- Прочие  расходы операционной деятельности.

     Сумму расходов, которые вошли в состав себестоимости продукции и других текущих расходов периода, следует  вычитать из дохода предприятия с  целью определения финансового результата деятельности предприятия. Искаженное, неточное обособление текущих расходов предприятия за определенный период может привести к ошибочным решений и неправильного оценивания эффективности деятельности, а неточное формирования себестоимости продукции - к принятию ошибочных решений относительно привлекательности производства определенного вида продукции для предприятия.

     Все текущие расходы, связанные с  ведением предпринимательской деятельности, должны быть возмещены. На этапе планирования цены на продукцию затраты непосредственно на производство конкретного вида продукции составляют ее себестоимость, которая является базой для формирования цены на продукцию. Другие общие для предприятия затраты составляют текущие расходы определенного периода. Все текущие расходы в условиях эффективной деятельности предприятия должны быть возмещены за счет полученного дохода. В условиях, когда величина дохода превышает сумму текущих расходов, связанных с его получением, предприятие имеет прибыль.

     Следовательно, доход предприятия с экономической  точки зрения состоит из двух различных  по экономической сущности частей:

- Затратной,  которая компенсирует текущие  расходы предприятия, связанные  с получением дохода, т.е. возмещает  стоимость капитала, потребленного в процессе производства; эта сумма должна быть в дальнейшем авансированная на продолжение процесса производства;

- Прибыльной, которая появляется в составе  дохода при условии, что его  величина превышает расходную  часть. 

     На  практике процесс формирования расходной части дохода регулируется государством. Национальным стандартам бухгалтерского учета установлены правила формирования себестоимости продукции, согласно которым в себестоимость относятся только затраты на производство продукции. Однако не только экономически обусловленные расходы формируют себестоимость продукции. К ней относятся некоторые виды расходов, которые не имеют прямой связи с производством продукции, например отчисления на социальные мероприятия, которые являются, по сути, косвенными налогами, которые включаются в расходную часть дохода, расходы за неотработанное на производстве время, резервы предстоящих платежей .

     Еще активнее вмешивается государство  в процесс формирования валовых  расходов предприятия для налогового учета. Такое вмешательство обусловлено желанием со стороны фискальных государственных органов установить единый методологический подход к расчету суммы прибыли для налогообложения. В налоговом учете валовой доход предприятия так же состоит из двух соответствующих частей: (валовые расходы + амортизационные отчисления) и налоговую прибыль. Налоговая прибыль - это вели чина валового дохода, подлежащего налогообложению. Контролируя процесс формирования валовых расходов, государство определяет объем налога на прибыль, который поступает в государственный бюджет.

     В налоговом учете в целях исчисления прибыли для целей налогообложения  применяется понятие валовых  расходов.

     Валовые расходы (за определенный период) - это сумма любых расходов предприятия в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных (изготавливаются) предприятием для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

     В валовые расходов принадлежат:

- Суммы расходов, уплаченных (начисленных) предприятием в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции и охраной труда с учетом ограничений;

- Суммы  средств или стоимость имущества,  добровольно перечисленных в Государственный бюджет Украины, неприбыльным организациям, но не более 4% налогооблагаемой прибыли по переднему отчетного периода;

- Суммы  внесенных (начисленных) налогов,  сборов и обязательных платежей  с учетом ограничений; 

- Суммы  расходов, связанных с улучшением основных средств с учетом ограничений;

- Другие  расходы. 

     Датой увеличения валовых расходов считается  дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого происходит любое  из событий, произошедшее ранее: или  дата списания средств с банковских счетов предприятия на оплату товаров (работ, по слуг), а в случае их приобретения за наличные - день их выдачи из кассы предприятия, либо дата оприходования предприятием товаров, а для работ (услуг) - дата фактического получения предприятием результатов работ (услуг).

     Величина  текущих расходов в бухгалтерском  учете отличается от суммы валовых  расходов в налоговом учете. В  бухгалтерском учете, формируя величину текущих расходов. учитываем И  расходы, непосредственно не связанные  с ведением производственной деятельности предприятия: расходы на содержание и эксплуатацию объектов социальной инфраструктуры предприятия и легковых автомобилей, расходы на благотворительные цели, уплату штрафов, пени и т.д. Однако согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" указанные расходы не относятся к валовым расходам предприятия в налоговом учете

     К различиям в формировании "бухгалтерских" и "налоговых" расходов приводят и правила отражения расходов в налоговом учете по факту  первого события. Если в бухгалтерском учете в состав текущих расходов включается стоимость фактически потребленных средств производства, несмотря на срок их оплаты, то для налогового учета должны учитывать расходы с учетом этого факта. Например, оплачена, но еще не получена в текущем периоде сырье, должна быть включена в состав валовых расходов в налоговом учете, однако если она не была употреблена то не повлияет на величину текущих расходов в бухгалтерском учете.

     Следовательно, себестоимость продукции (производственная себестоимость) - это текущие, затраты, которые в условиях действующего законодательства разрешено толковать как расходы, связанные с производством конкретной продукции.

     Себестоимость продукции - это категория, которая является результатом развития экономического законодательства в стране: отражает уровень затрат на производство и является затратным показателем, на ос новые себестоимости продукции можно рассчитать величину валовой прибыли. Также она является комплексным показателем, который косвенно характеризует эффективность использования ресурсов предприятия, уровень организации производства и труда. Например, если одинаковая продукция на двух родственных предприятиях имеет себестоимость, соответственно 50 и 55 копеек, то может предположить, что первое предприятие применяет прогрессивную технологию (что обеспечивает экономию материальных и энергетических ресурсов), полностью загружает производственные по мощности (что обусловливает экономию условно - постоянных расходов) и, наконец, возможно использует дешевые ресурсы (что свидетельствует про эффективную работу отдела логистики). Однако бывают ситуации, когда заинтересованное в техническом перевооружении предприятие, с целью накопления большей суммы средств на реконструкцию или новое строительство, применяет ускоренную амортизацию основных средств, повышая тем самым уровень себестоимости продукции. В этом ралли увеличение себестоимости продукции является оправданной мерой и свидетельствует не о падении эффективности производства, а о удачное применение приемов финансового менеджмента. Себестоимость продукции является базой нижней границей цены для производителя продукции. В случае, когда себестоимость выше рыночной цены, такой вид продукции является непривлекательным для конкретного производителя.

     Утверждение о низком уровне конкурентоспособности некоторых видов отечественной продукции не в последнюю очередь обусловлено высокой ее себестоимости за значительного количества различных отчислений, которые включаются в ее состав.