В Организации осуществляется выдача займов в денежной форме под проценты. Нужно ли вести раздельный учет для целей исчисления НДС? Если да, то каков порядок ведения этого раздельного учета (Решение → 26221)

заказ №38669

В Организации осуществляется выдача займов в денежной форме под проценты. Нужно ли вести раздельный учет для целей исчисления НДС? Если да, то каков порядок ведения этого раздельного учета? Как определить, какие расходы относятся к «финансовым услугам» для расчета доли расходов, участвующих в необлагаемых операциях, а какие расходы относятся к косвенным, т.е. участвующим в операциях, как облагаемых НДС, так и необлагаемых НДС?

Ответ:

Раздельный учет вести нужно обязательно, т.к. выдача займов – операция, не облагаемая НДС. Вы не вправе в учетной политике прописывать положения, отменяющие его ведение, т.к. это противоречит действующему законодательству. Если сумма процентов по договорам займа не превышает 5% от объема продаж по основному виду деятельности, вы вправе распределение входного НДС не производить. Это правило «5%» необходимо закрепить в учетной политике. Если организация, помимо операций, облагаемых НДС, выполняет операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), то организуйте их раздельный учет (п. 4 ст. 149, абз. 5 п. 4 ст. 170 НК РФ). Раздельный учет ведите по двум направлениям: по стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественные прав), облагаемых и освобожденных от налогообложения; по суммам входного НДС, включенного в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций (раздельный учет входного НДС). Поскольку основной долг не признается объектом обложения НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 1 п. 3 ст. 139 НК РФ), то и сумма начисленных процентов также освобождается от налога (Письмо Минфина России от 22.06.2010 № 03-07-07/40). Сумма процентов за пользование денежными средствами или ценными бумагами признается стоимостью финансовых услуг (Письмо Минфина от 29.11.2010 №03-07-11/460). Освобождение процентов от начисления НДС происходит согласно условиям договора, а если он отсутствует, то согласно ставке рефинансирования ЦБ РФ на дату начисления (Письмо Минфина от 29.11.2010 №03-07-11/460). Стоимость услуг по выдаче займа определяется как сумма процентов, записанная в договоре либо рассчитанная исходя из ставки ЦБ РФ на дату возврата займа (ст. 809 ГК РФ). Эту сумму учитывают при определении удельного веса операций, облагаемых НДС, в общем объеме доходов. Поэтому нужно распределять входной НДС по общехозяйственным расходам (аренда, коммунальные услуги и т. п.). То есть сумму процентов потребуется включить в расчет пропорции для распределения налога. Регламентирующая порядок составления пропорции для распределения «входного» НДС по операциям займа, освобождаемым от налога (пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ, абз. 9 пп. «б» п. 4 ст. 3 ч. 2 ст 6 Федерального закона 420-ФЗ). Она состоит в следующем. -Для расчета используются данные о суммарной выручке от реализации товаров (работ, услуг) по облагаемым или необлагаемым операциям. -В качестве выручки по необлагаемым операциям выступает сумма начисленных в текущем периоде процентов. Данная величина включается в общую стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.