Анализ использования основных средств на примере Муниципального бюджетного специального учебно-воспитательного учреждения открытого т

Введение

 

 

Основные средства являются одним из важнейших факторов  любого производства. Если основой функционирования сферы материального производства выступают основные производственные фонды, то материально - технической базой бюджетных учреждений являются основные непроизводственные фонды. Общими чертами основных производственных и непроизводственных фондов является то, что и те и другие используются в течение длительного срока и на протяжении всего периода сохраняют свою натуральную форму, постепенно изнашиваются и морально устаревают. Основные производственные фонды участвуют в создании материальных благ и по мере износа  постепенно переносят свою стоимость на продукт труда в виде амортизации. Непроизводственные основные фонды не принимают непосредственное участие в производстве материальных благ, функционируют в качестве предметов длительного потребления, постепенно утрачивают стоимость и их обновление производится за счет средств государственного бюджета и внебюджетных источников. От наличия непроизводственных фондов, их состояние и степень использования во многом зависят объем и качество предоставляемых услуг (здоровье людей, образование, просвещение, и т.д.).

В процессе анализа основных средств изучается состав, структура, состояние, уровень обеспеченности и эффективность их использования бюджетными учреждениями в ходе выполнения хозяйственной деятельности.  Важность анализа основных средств обусловлена, с одной стороны, необходимостью соблюдения режима жесткой экономии бюджетных ресурсов, а с другой- спецификой деятельности бюджетных учреждений, которая  заключается в высокой социальной значимости конечных результатов их работы.

Значение анализа основных средств заключается в том, что с его помощью можно определить пути повышения эффективности использования объектов основных средств,  наметить мероприятия по улучшению их состояния и сохранности.

Объектом исследования является МБСУВУОТ Средняя общеобразовательная школа открытого типа. Для проведения исследования использованы данные отчетности за 2011  – 2012 годы.

Особая актуальность анализа обеспеченности учреждений средствами обусловлена необходимостью контроля фактического их наличия тому оптимальному значению,  в котором учреждение в состоянии нормально осуществлять свое функциональное предназначение. Кроме того, весьма важно выявлять излишки основных средств, которые затем можно перераспределить либо между структурными подразделениями имеющего их учреждения, либо между прочими учреждениями, организациями внутри министерства (ведомства), что позволит удовлетворить потребность указанных структур в основных средствах и снизить бюджетные ассигнования. Таким образом, общим критерием анализа обеспеченности учреждений основными средствами являются установление соответствия их фактического наличия реальным потребностям учреждения.

Специфика основных непроизводственных фондов обусловливает необходимость многовариантной оценки обеспеченности ими учреждений и, следовательно, предполагает использование особой системы различных показателей. Различные объекты основных средств бюджетных учреждений занимают неодинаковое место как в процессе создания нематериальных благ (услуг), так и в процессе их потребления:

- обеспеченность средствами труда  работников учреждения как в  целом и в разрезе его отдельных  структурных подразделений;

- обеспеченность средствами труда  потребителей услуг учреждения.

Бакалаврская работа состоит из двух глав: теоретическая и практическая.

В теоретической главе рассматривается основные понятия, классификация и методика анализа использования основных средств.

В практической главе проводиться анализ состава, движения основных средств, а так же расчет экономического эффекта от внедрения мероприятий по повышению эффективности использования основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Теоретическая глава. Теоретические основы анализа использования основных средств

 

 

 

1. Понятие, классификация и оценка основных средств

 

 

 

К основным средствам бюджетной организации относятся активы, имеющие материально-вещественную форму, используемые в качестве средств труда при выполнении работ, оказании услуг,  производстве продукции либо для целей управления организацией, действующие в неизменной натуральной форме в течении нормативного срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев.1

Необходимыми элементами процесса производства являются средства производства и рабочая сила. Средства производства, используемые в качестве средств труда, представляют собой вещественное, материальное содержание основных фондов.

По своему назначению  основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Основные фонды, находящиеся в распоряжении бюджетных учреждений, выступают в форме непроизводственных. От их наличия, состояния и использования зависят объем и качество предоставляемых услуг и выполняемых работ.

Общими чертами производственных и непроизводственных основных фондов является то, что они используются в течении продолжительного срока и на протяжении всего периода функционирования сохраняют натуральную форму, постепенно снашиваются и морально устаревают по мере развития науки и техники.

Вместе с тем, между ними имеются следующие различия. Производственные фонды участвуют в создании материальных благ и по мере износа постепенно переносят свою стоимость на продукт труда, сохраняя тем самым  ее, для использования в форме амортизационного фонда, за счет которого осуществляется их воспроизводство.

Непроизводственные основные фонды функционируют в качестве предметов длительного потребления,  поэтому они постепенно утрачивают свою стоимость  и их обновление производится за счет средств государственного бюджета или внебюджетных средств.

Таким образом, основные фонды бюджетных учреждений выступают в качестве предметов непроизводственного потребления (общественного или личного). Характерным при этом является то, что их потребление есть процесс создания услуг по удовлетворению потребностей населения. В процессе реализации своей социально-экономической функции они выступают в двух формах одновременно: предметов потребления для тех, кто пользуется услугами бюджетных учреждений, и средств труда для тех, кто эти услуги оказывает.

К основным фондам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и  прочие соответствующие объекты.

Кроме перечисленных, в состав основных средств входят  также  капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;  земельные участки, объекты природопользования (вода, недра, другие природные ресурсы). 

Не относятся к основным средствам и учитываются организацией в составе средств в обороте предметы, используемые в течение периода менее 12 месяцев независимо от их стоимости. Министерство Финансов России в письме от 19.10.2000 г.  № 16-00-13-07  предложил с 01.01.2001 г. отказаться от применения стоимостного критерия для включения имущества в состав основных средств, сохранив при этом критерий, исходя из сроков полезного использования.

По признаку влияния на выполнение основных функций  бюджетных учреждений условно выделяют активную и пассивную части основных непроизводственных фондов. Первую группу составляют рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование и вычислительная техника. Опережающие темпы роста активной части основных фондов обеспечивают повышение интенсивности работы учреждений. Во вторую группу основных фондов входят здания, сооружения, передаточные устройства, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь. Они лишь создают благоприятные условия для работы учреждений. Оценка состава и структуры основных фондов, а также их изменение осуществляются с учетом роли каждой группы. При этом следует исходить из того, что по общему правилу высокий удельный вес активной части основных фондов и дальнейшее его повышение оцениваются положительно.

В балансе бюджетного учреждения отражаются основные средства, приобретенные за счет средств бюджетов, закрепленные за учреждением на праве оперативного управления, а также основные средства, полученные от осуществления внебюджетной деятельности и других источников финансирования.

 В соответствии со ст. 296 ГК  РФ, образовательное учреждение, в  отношении закрепленного за ним  имущества на праве оперативного  управления, осуществляет его деятельность, использование и ремонт с учетом прав владения и распоряжения им. При этом, учреждение не вправе распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете. Доходы от реализации движимого имущества поступают в распоряжение учреждений, в том числе в качестве дополнительного дохода из бюджета при зачислении этих доходов в бюджет в соответствии со ст. 43 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Собственник имущества – Управление имущественных отношений администрации г. Соликамска, закрепленного за учреждением, вправе изъять излишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество и распорядиться им по своему усмотрению.

Доходы, полученные от приносящей доход деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество, согласно ст. 298 ГК РФ, поступают в самостоятельное распоряжение учреждения.

В соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях основные средства отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, включающей фактические расходы на их приобретение, сооружение и изготовление, включая налог на добавленную стоимость. По объектам, построенным или приобретенным за счет средств от предпринимательской деятельности, налог на добавленную стоимость подлежит зачету или возмещению на общих основаниях.2 

Для правильной организации бухгалтерского учета основных средств и начисления амортизации, составления статистической отчетности о составе и движении, а также для анализа их использования все основные средства объединяются в однородные группы. Такая группировка называется классификацией.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам:

  - отраслевому;

   - назначению;

   - видам;

   - принадлежности;

   - использованию.

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

• в эксплуатации;
• в запасе (резерве);
• в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
• на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

• объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
• объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
• объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

 В настоящее время, в соответствии  с Инструкцией по бухгалтерскому  учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Министерства  финансов РФ от 01.12.2010 года № 157-н учет основных средств осуществляется в соответствии с классификацией, на следующих счетах плана счетов бюджетного учета:

010101000  «Жилые помещения»

010102000 «Нежилые помещения»

010103000 «Сооружения»

010104000 «Машины и оборудования»

010105000 «Транспортные средства»

010106000 «Производственный и хозяйственный  инвентарь»

010107000 «Библиотечный фонд»

010108000 «Драгоценности и ювелирные  изделия»

010109000 «Прочие основные средства»

С классификацией основных средств неразрывно связано определение понятия инвентарный объект.

Инвентарный объект – это законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию. 3

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам, не ранее чем через пять лет после выбытия.

Все основные средства имеют определенную денежную оценку.  Основные средства на протяжении всего периода их нахождения в организациях учитывают в первоначальной оценке.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:

• изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
• внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд) – по договоренности сторон;
• полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств – по рыночной стоимости на дату оприходования;
• приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами – по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций – изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов  государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости некоторых отдельных объектов основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Объекты основных средств могут быть дооборудованы, реконструированы или модернизированы, при этом допускается изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Кроме первоначальной, различают также остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между  первоначальной стоимостью и суммой износа основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современной технике, современных ценах, тарифов на электрическую и тепловую энергию, сметных норм и т.п.)

Начиная с 01.01.1999 года, организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. 

В бюджетных учреждениях переоценка объектов основных средств может проводиться только по решению Правительства РФ. При этом, в соответствующих решениях определяется порядок оформления документов и отражения в бухгалтерском учете результатов переоценки.

На основные средства в образовательных учреждениях начисляется амортизация, характеризующая степень изношенности основных средств.  

Амортизация определяется и учитывается по зданиям и сооружениям, передаточным устройствам, машинам и оборудованию, рабочему скоту, транспортным средствам, производственному и хозяйственному инвентарю, многолетним насаждениям, достигшим эксплуатационного возраста, нематериальными активами.

Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов.

В течении отчетного года амортизация на основные средства начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. В течении срока полезного использования объекта начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

В случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации учреждением пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бюджетного учета или его выбытия. Начисленная амортизация не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств.

Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

По объектам основных средств амортизация, в целях бюджетного учета, начисляется в следующем порядке:

- на объекты стоимостью до 1000 рублей включительно, а также  на драгоценности, ювелирные изделия, библиотечный фонд, независимо от  стоимости, амортизация не начисляется;

- на объекты стоимостью от 1000 рублей до 10 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты стоимостью свыше 10 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

  

 

 

1.2 Методика анализа использования основных средств

 

 

Основными задачами анализа основных фондов бюджетных учреждений являются:

- установление состояния основных  фондов в начале и конце  отчетного периода;

- изучение причин изменения  основных фондов по видам;

- изучение обеспеченности бюджетных  учреждений основными фондами;

- оценка правильности и обоснованности  списания и рациональности использования  основных фондов.

Источниками информации для анализа основных фондов бюджетных учреждений служат:

  -  оборотные ведомости по учету основных средств ф. 050435;

-  накопительные ведомости начисления  амортизации ф. 0503130;

-  журнал бухгалтерских операций  по выбытию основных средств 

ф. 0504071;

- сводные ведомости по счетам  ф. 05040364;

  - акты о списании основных фондов с баланса, материалы обследования, проверок и ревизий, приходные документы;   

- данные первичного учета основных  средств (инвентарные карточки 

ф. 0504031 и др.);

- ведомость инвентаризации основных  фондов ф. 0504087;

- технические  паспорта как на отдельные виды основных средств, так и в целом на здание, сооружение и т.д.;

- проекты на аналогичные учреждения.

В источниках информации для анализа, наличие и движение основных фондов характеризуется в натуральном и денежном выражении. Такие данные позволяют проводить анализ основных фондов в обобщенном виде и в разрезе отдельных их видов. Кроме того, для анализа необходимо использовать данные учета и отчетности предыдущих периодов.

Использование основных производственных фондов характеризуется показателями, которые делятся на две группы: обобщающие и частные.

Обобщающие показатели характеризуют использование основных фондов на всех уровнях народного хозяйства – предприятия, отрасли и народного хозяйства в целом; к ним относят, прежде всего, фондоотдачу и рентабельность.

Частные показатели – это, как правило, натуральные показатели, используемые чаще всего на предприятиях и в их подразделениях. Они делятся на показатели интенсивного и экстенсивного использования основных фондов. Показатели интенсивного использования основных фондов характеризуют объем выхода продукции в единицу времени с определенного вида оборудования.

Степень использования производственных мощностей характеризуется следующими коэффициентами (формула 1.1) 

Общий коэффициент =

     (1.1)

Изучается динамика этого показателя, определяется соответствие его фактического уровня плановому, проводится оценка причин его изменения, таких, как ввод в действие новых и реконструкция действующих организаций, техническое переоснащение производства, сокращение производственных мощностей. Анализируется уровень использования производственных площадей предприятия: выпуск продукции, руб. на 1 м2 производственной площади.  При этом, основное внимание уделяется анализу активной части основных фондов, оценке показателей, характеризующих количество оборудования, время его работы, мощность, эффективность его использования.

В процессе анализа рассматриваются следующие группы оборудования: наличное и установленное (сданное в эксплуатацию), оборудование, которое фактически используется в производстве, т.е. работающее, и которое находится в ремонте, на модернизации, и резервное. Наибольший эффект достигается, если по величине первые  три группы оборудования приблизительно одинаковы.

Для характеристики степени привлечения оборудования в производство рассчитывают следующие показатели:

- коэффициент использования наличного  оборудования (формула 1.2)

К

= ;     (1.2)

- коэффициент использования установленного  оборудования( формула 1.3):

К

= ;      (1.3)

- коэффициент использования парка  оборудования (формула 1.4):

К

=      (1.4)

Разность между количеством  наличного и работающего оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования, - это потенциальный резерв увеличения производства продукции за счет количества действующего оборудования.

Показатели экстенсивного использования основных фондов характеризуют их применение во времени.

Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования  изучается баланс времени его работы. Он включает:

- календарный фонд времени –  максимально возможное время работы оборудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24 часа и на количество единиц установленного оборудования);

- режимный фонд времени (количество  единиц установленного оборудования  умножается на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности);

- плановый фонд – время работы  оборудования по плану; отличается  от режимного временем нахождения  оборудования в плановом ремонте  и на модернизацию;

- фактический фонд отработанного  времени.

Сравнение фактического и планового календарных фондов времени позволяет установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам; календарного и режимного – возможности лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности, а режимного и планового – резервы времени за счет сокращения затрат времени на ремонт.

Для характеристики использования времени работы оборудования применяются коэффициенты :

- календарного фонда времени (формула 1.5)

К кф = Тф:   Тк;      (1.5)

- режимного фонда времени (формула 1.6)

Крф = Тф :  Тр;      (1.6)

- планового фонда времени (формула 1.7)

Кпф = Тф :  Тп;      (1.7)

- удельный вес простоев в  календарном фонде (формула 1.8)

УДпр = ПР  :  Тк ,      (1.8)

где Тф, Тп, Тр, Тк - соответственно фактический, плановый, режимный и календарный фонды рабочего времени оборудования;

ПР – простой оборудования.

Следующим этапом анализа является оценка показателей, характеризующих использование оборудования, его загрузка.  Для того, чтобы определить показатели составляется баланс использования, элементами этого баланса являются: 

- календарный фонд времени –  максимально возможное время  работы оборудования. Для единицы  оборудования величина фонда определяется как произведение календарных дней в году ( квартале, месяце) на 24 часа;

- режимный фонд времени –  для каждой единицы оборудования  определяется как произведение  количества рабочих на число  рабочих смен в соответствии  с действующим в организации режимом работы и количеством рабочих часов в смене;

- располагаемый фонд времени  – исчисляется путем исключения  из режимного фонда времени  нахождения оборудования в плановом  ремонте и модернизации;

- фактически отработанное время  – складывается из времени полезной работы оборудования (включая время на выполнение вспомогательных и подготовительно-заключенных операций). Фактически отработанное время меньше  располагаемого фонда на время простоев оборудования;

- общее машинное время – время  работы машины под нагрузкой и вхолостую; состоит из фактически отработанного времени, израсходованного на производство годной продукции, полезного машинного времени, машинного времени, затраченного на брак, и потерь времени из-за работы в холостую.