Анализ системы управления дебиторской задолженности в ОсОО «Агромет»

Тема: Учет и  анализ дебиторской задолженности  на примере                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                        ОсОО «Агромет»

Содержание

Введение ………………………………………………………………………….3

Глава 1Теоретические основы анализа  дебиторской задолженности

1.  Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности………………….5

1.2 Учет дебиторской  задолженности …………………………………………11

1.3 Учет дебиторской задолженности по прочим операциям………………...17

1.4 Подходы к  управлению дебиторской задолженности  и анализ ее оборачиваемости…………………………………………………………………23

Глава 2  Анализ системы управления дебиторской  задолженности в  ОсОО «Агромет»

2.1 Общая характеристика деятельности ОсОО «Агромет»………………….33

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности

ОсОО «Агромет»……………...…………………………………………………37

2.3 Анализ дебиторской задолженности ОсОО «Агромет»………………..…50

Глава 3 Резервы и пути совершенствования  системы управления дебиторской задолженностью на примере ОсОО «Агромет»

3.1 Меры по улучшению управления  дебиторской задолженностью в ОсОО «Агромет»…………………………………………………………………….…..64

3.2 Повышение  эффективности деятельности ОсОО «Агромет»…………….67

Заключение……………………………………………………………………...70

Список использованной литературы………………………………………..77

Приложение………………………………………………………………….. .. 80

Введение

Процесс управления дебиторской  задолженностью, с одной стороны, является частью маркетинговой политики предприятия, с другой - составляющей финансового управления деятельностью предприятия. Задачей финансового менеджмента является эффективное управление дебиторской задолженностью как активами предприятия с целью оптимизации ее размера и обеспечения своевременной индексации долга.

В условиях формирования рыночной экономики Кыргызстана предприятия и организации с разными формами собственности получили широкую самостоятельность в вопросах обеспечения их сырьем, кадрами, организации процесса производства продукции, услуг, оплаты труда, в установлении размера индивидуальной заработной платы, выборе систем оплаты труда, определении расходов на оплату и т.д.

Дебиторская задолженность  может возникнуть по всем видам расчетов предприятия с контрагентами и является их составной частью. Основной вид взаимных долговых обязательств имеет место при расчетах с поставщиками и подрядчиками.

Рациональная организация контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной  дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности организаций за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния организаций.

Основная цель дипломной работы – рассмотреть управление дебиторской задолженностью и денежными средствами в ОсОО «Агромет», а также разработки рекомендаций по совершенствованию управления дебиторской задолженности и денежными средствами.

 Для достижения  поставленной цели необходимо  решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы анализа дебиторской задолженности;

- проанализировать системы управления дебиторской задолженности в  ОсОО «Агромет»;

- на основе проведенных  исследований дать рекомендации по совершенствованию управления дебиторской задолженности и денежных средств на примере ОсОО «Агромет».

Объектом исследования дипломной работы является общество с ограниченной ответственностью ОсОО «Агромет».

Основная цель данной дипломной работы – получение небольшого числа ключевых наиболее информативных параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния организации.

При написании дипломной  работы использовались данные первичного учета и отчетности ОсОО «Агромет».

Работа состоит из содержания, введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.

Глава 1Теоретические основы анализа дебиторской задолженности

2. Понятие, сущность и виды дебиторской задолженности

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность - важная составляющая часть оборотного капитала. Текущие активы этого типа часто составляют значительную долю в структуре баланса предприятия.¹

Дебиторскую задолженность  можно классифицировать по следующим  видам:

- дебиторская задолженность по полученным векселям;

-дебиторская задолженность  по расчетом с бюджетом;

-дебиторская задолженность  по расчетам с персоналом;

-прочие виды дебиторской  задолженности.

Уровень  дебиторской   задолженности   определяется многими  факторами: вид выпускаемой продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукции, принятая на предприятии система расчетов и т. д.

Процесс управления дебиторской  задолженностью, с одной стороны, является частью маркетинговой политики предприятия, с другой - составляющей финансового управления деятельностью предприятия. Задачей финансового менеджмента является эффективное управление дебиторской задолженностью как активами предприятия с целью оптимизации ее размера и обеспечения своевременной индексации долга.

Основные этапы управления дебиторской задолженностью предусматривают проведение анализа задолженности в предшествующем периоде, формирование принципов кредитной политики по отношению к покупателям продукции, разработку процедуры индексации дебиторской задолженности и построение систем контроля за движением и своевременным погашением дебиторской задолженности. Основной задачей анализа является оценка уровня дебиторской задолженности и его динамика в предшествующем периоде. Контроль включает ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения: 0-30 дней, 31-60 дней, 61-90 дней, 91-120 дней, свыше 120 дней. Особенное внимание уделяется просроченной дебиторской задолженности и причинам ее возникновения. Изучая поведение дебиторской задолженности в рассматриваемом периоде, используют относительные показатели рассчитанные показатели по отчетному году сравнивают с такими же показателями предыдущих периодов. В заключение анализа определяют эффект от инвестирования средств в дебиторскую задолженность. В этих целях сумму дополнительной прибыли, полученной от увеличения объема реализации продукции за счет предоставления кредита, сопоставляют с суммой дополнительных затрат по оформлению кредита и инкассации долга, а также прямых финансовых потерь от невозврата долга.

По результатам анализа разрабатывается  кредитная политика предприятия  по отношению к покупателям продукции, которая должна отразить условия  предоставления кредита и повысить эффективность операционной и финансовой деятельности предприятия².

В зависимости от уровня доходности и вероятности риска кредитной деятельности различают три принципиальных ее типа: консервативный (минимум риска), умеренный (средний риск) и агрессивный (высокий риск). В процессе выбора типа кредитной политики учитываются следующие факторы: общее состояние экономики, уровень платежеспособности покупателей, спрос на реализуемую продукцию, правовые условия взыскания дебиторской задолженности. Конкретному типу кредитной политики соответствует система кредитных условий: срок предоставления кредита, размер предоставляемого кредита, стоимость предоставления кредита, скидки за досрочное погашение кредиторской задолженности, система штрафных санкций за просрочку платежа.

Система контроля за движением и своевременным погашением дебиторской задолженности организуется как самостоятельный блок общей системы финансового контроля на предприятии. В первую очередь контролируются наиболее крупные и сомнительные виды дебиторской задолженности, затем средние и мелкие, не оказывающие серьезного влияния на общие результаты деятельности предприятия. При необходимости рефинансирования дебиторской задолженности пользуются факторингом, форфейтингом, учетом векселей, выданных покупателями продукции.

Для проверки правильности выбранного типа кредитной политики используют условие, когда средний размер дебиторской задолженности предприятия при нормальном его финансовом состоянии приносит такую дополнительную прибыль, которая больше суммы затрат по обслуживанию дебиторской задолженности и потерь от безвозвратных долгов недобросовестных покупателей.

Дебиторская задолженность  по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется приказом руководителя.

Существенную часть  дебиторской задолженности составляют расчеты с покупателями, заказчиками  и прочими дебиторами.

Момент возникновения  дебиторской задолженности определяется прежде всего условиями заключенных  договоров и связан с моментом реализации товаров (работ, услуг).

После того, как право  собственности на товары переходит  к контрагенту, или мы передаем ему  результаты работ, выполняем услуги, у наших партнеров возникает  обязанность встречных действий (оплаты, встречной поставки), а, следовательно, и возникает дебиторская задолженность³.

Таким образом, дебиторская  задолженность возникает:

• при переходе права собственности на товары;
• при передаче результатов работ, оказании услуг.

Момент перехода права  собственности на товар может быть указан в договоре отдельно, и тогда, в соответствии с этим моментом в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность.

Следовательно, дебиторская  задолженность в общем случае отражается:

1) после оформления  документов на отгрузку товаров;

2) после подписания  акта выполнения работ (услуг).

Для целей анализа  дебиторская задолженность делится  на текущую и долгосрочную. Текущая  задолженность должна быть получена в течение года или нормального  производственно-коммерческого цикла. Производственно-коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение ТМЦ производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен.

С позиций финансового  менеджмента дебиторская задолженность имеет двоякую природу. С одной стороны, "нормальный" рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении потенциальных доходов и повышении ликвидности. С другой стороны, не всякий размер дебиторской задолженности приемлем для предприятия, так как рост неоправданной дебиторской задолженности может привести также к потере ликвидности.

Дебиторская задолженность - достаточно "мобильная" статья баланса  предприятия. Обычная хозяйственная  деятельность предприятия включает регулярные расчеты по образовавшейся задолженности, при этом способы расчета могут быть самыми различными.

Обычно договорами между  хозяйствующими субъектами предусмотрены  способы исполнения обязательств (оплата, встречная поставка при товарообменной операции, расчеты векселями и  др.). Однако расчеты между предприятиями могут производиться и любыми другими способами, не предусмотренными первоначально договором, при взаимном согласии.

Основные способы прекращения  задолженности широко известны.

1. Оплата денежными  средствами.

2. Зачет взаимной задолженности.

3. Оплата задолженности  векселями.

4. Уступка права требования.

5. Перевод долга.

6. Прощение долга.

Общая сумма дебиторской  задолженности по операциям, связанным  с реализацией продукции, товаров  и услуг, зависит от двух основных факторов: объема продаж в кредит, т. е. без предварительной или немедленной оплаты, и средней продолжительности времени между отпуском (отгрузкой) и предъявлением документов для оплаты. Величина этого времени определяется кредитной и учетной политикой предприятия, в состав которой входит:

• определение уровня приемлемого риска отпуска товаров в долг;
• расчет величины кредитного периода, т.е. продолжительности времени последующей оплаты выставленных счетов;
• стимулирование досрочного платежа путем предоставления ценовых скидок;
• политика инкассации, применяемая предприятием для оплаты просроченных счетов.

Динамика дебиторской  задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое  влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия. При анализе, кроме показателей баланса и приложений к нему, используют данные аналитического учета, первичной документации и произведенных расчетов.

Для изучения и оценки состава и давности образования дебиторской задолженности эти показатели могут быть систематизированы.

При оценке состояния  текущих активов предприятия  необходимо изучить качество и ликвидность  дебиторской задолженности. Одним  из показателей, используемых для этих целей, является время оборота дебиторской задолженности или, используя терминологию зарубежных аналитиков,- период инкассации долгов (ПИД). Он равен продолжительности времени между отпуском товаров и услуг и получением за них денежных средств.⁴

Средние остатки дебиторской задолженности х 360

ПИД =   ──────────────────────────────────────────────────

           Сумма кредиторского оборота по счетам дебиторов

Для оценки эффективности  управления дебиторской задолженностью в пределах года время ее инкассации следует определить за каждый месяц и для наглядности представить на графике.

Рис. 1.1.1 График управления дебиторской задолженностью

Графики инкассации дебиторской  задолженности можно сопоставить  за ряд смежных лет и на основе такого сопоставления выявить общие  тенденции в оборачиваемости долговых обязательств и отклонения от них в отдельные годы и отчетные периоды внутри года.

1.2 Учет дебиторской задолженности

Должник, дебитор (от латинского слова debitum-долг, обязанность) одна из сторон гражданско-правового обязательства имущественной связи между двумя или более лицами.

Дебиторская задолженность-это  сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.⁵

По характеру  образования дебиторская задолженность  делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия  относится та, которая обусловлена  ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт  товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно.

В настоящее время, в связи с переходом на новый план счетов и новую систему учета дебиторской задолженности, выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам.

Дебиторской задолженностью называются средства, причитающиеся  фирме, но еще не полученные ею. В  составе оборотных средств отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не превышает одного года.

Дебиторская задолженность  может быть представлена следующими статьями: дебиторская задолженность  по основной деятельности и дебиторская задолженность по прочим операциям.

Дебиторская задолженность  по основной деятельности отражается в статьях «Счета к получению» сч 1400 и «Векселя полученные» сч 1500. Счета к получению возникают тогда, когда сделка оформляется путем простой записи стоимости проданных в кредит товаров и услуг по так называемому «открытому счету» без письменного обязательства уплаты заемщиком. Вексель полученный – это письменное обязательство уплаты денег на определенную дату, состоящее из номинала и процента.

К дебиторской задолженности  по прочим операциям относятся такие  статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность по дивидендам и процентам) и др.

Счет 1410 «Счета к получению за товары и услуги» предназначен для обобщения и представления в бухгалтерском балансе информации о торговой дебиторской задолженности - задолженности, возникающей при продаже товаров и предоставлении услуг (выполнении субъектом согласованной договором задачи в течение определенного времени) в кредит. Учетной политикой субъекта может быть предусмотрено использование данного счета для обобщения информации по всем торговым операциям, независимо от формы расчета - как по продажам в кредит, так и по продажам с немедленной оплатой или предварительной оплатой. Однако, в любом случае, дебиторская задолженность по данному счету признается тогда, и только тогда, когда у субъекта возникают законные права на получение оплаты за отгруженные товары и предоставленные услуги.

К счету 1410 могут быть открыты субсчета по видам операционной деятельности, приносящей доход, например:⁶

• 1411 «Счета к получению за отгруженную продукцию основного производства»;
• 1412 «Счета к получению за услуги вспомогательных производств»;
• 1413 «Счета к получению за услуги по переработке давальческого сырья» и т.п.

Если дебиторская задолженность  возникает в результате операции в иностранной валюте, то учет по дебету и кредиту счета 1400 ведется как в иностранной валюте, так и в национальной. На конец отчетного периода сальдо счета 1400, выраженное в иностранной валюте, переоценивается по учетному курсу Национального банка Кыргызской Республики, установленному на эту дату, с отнесением разницы на счета учета прочих доходов или расходов от операционной деятельности.

В соответствии с МСФО 39 «Финансовые  инструменты: признание и оценка» краткосрочная дебиторская задолженность должна представляться в финансовой отчетности по первоначальной сумме, указанной в счете-фактуре, за вычетом оценочного убытка от безнадежной задолженности.⁷

Счет 1491 «Резерв на безнадежные долги по счетам к получению» предназначен для обобщения информации по оценке безнадежной дебиторской задолженности, учтенной на счете «Счета к получению за товары и услуги», если учетной политикой предприятия предусмотрено формирование оценочного резерва на безнадежную дебиторскую задолженность.

По кредиту счета 1491 в корреспонденции со счетом 7550 «Расходы по безнадежным долгам, относящимся к реализации» отражается первоначально определенная сумма и прирост резерва. Сумма безнадежной дебиторской задолженности, подлежащая списанию, списывается с кредита счета 1410 в дебет счета 1491. В случае, если ранее списанная безнадежная задолженность будет оплачена полностью или частично, полученная оплата отражается по кредиту счета 6200 «Прочие доходы от операционной деятельности».

Если сальдо счета 1491 на конец отчетного периода требует корректировки в сторону уменьшения, то сумма уменьшения списывается с кредита счета 7550 в дебет счета 1491 в пределах дебетового сальдо по данному счету, и на разницу кредитуется счет 6200 «Прочие доходы от операционной деятельности».

Если субъект реализует  дебиторскую задолженность (переуступает право требования долга), то возникающий  при этом доход или убыток классифицируется как прибыль или убыток от неоперационной деятельности. При этом сумма, подлежащая получению по договору о переуступке права требования долга, отражается по кредиту счета 9190 «Прочие неоперационные доходы» в корреспонденции со счетом 1590 «Прочая дебиторская задолженность»; одновременно сумма дебиторской задолженности, по которой право требования переуступлено, списывается с кредита счета 1410 в корреспонденции со счетом 9590 «Прочие неоперационные расходы».

В странах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолженность  учитывается в балансе по чистой стоимости реализации, т. е. исходит из той суммы денежных средств, которая предположительно должна быть получена при погашении этой задолженности.

Чистая стоимость реализации означает, что при регистрации  дебиторской задолженности учитываются  безнадежные поступления и различного рода скидки.

Безнадежные поступления  по дебиторской задолженности –  это убытки или расходы, обусловленные  тем, что часть дебиторской задолженности  оказывается не оплаченной покупателями. На момент реализации продукции предприятие не располагает информацией о том, какая часть счетов не будет оплачена. Поэтому при оценке дебиторской задолженности начисляется определенная скидка для этих поступлений. В финансовой отчетности она отражается в дополнительной статье «Скидка для безнадежных поступлений».

Скидка для безнадежных  поступлений рассчитывается исходя из суммы неоплаченной дебиторской задолженности за предшествующие годы с учетом изменений в экономической конъюнктуре. Для оценки безнадежных поступлений используются два метода: ⁸

1. Метод прямого списания, при котором не делается никаких предварительных оценок или записей безнадежных долгов. Только в том случае, когда точно выяснятся, что данный счет не будет оплачен, безгадежный долг отражетася по счетам.

                   Дт Расходы по безнадежным долгам  сч 7550

            Кт Счета к получению (дебиторскя  задолженность) сч1410

2. Метод начисления резерва. В этом случае делается оценка возможной величины безнадежных (сомнительных) долгов либо на отснове общей величины продаж, либо на основе общей величины дебиторской залодженности, и на эту сумму начисляется резерв на безнадежные долги:

                    Дт Расходы по безнадежным  долгам сч 7550

                        Кт Резервы на безнадежные  долги сч 1491

Управление дебиторской  задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Ускорение оборачиваемости является положительной тенденцией экономической деятельности предприятия.

Ускорение оборачиваемости  может быть достигнуто благодаря  отбору потенциальных покупателей, определению условий оплаты, контролю за сроками погашения дебиторской задолженности и воздействию на дебиторов. Отбор покупателей осуществляется благодаря анализу соблюдению их платежной дисциплины в прошлом, анализу их текущей платежеспособности, анализу уровня их финансовой устойчивости и анализу других финансовых показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия-покупателя.

Определение условий  оплаты товаров покупателями заключается  в том, что покупателю устанавливаются  границы сроков оплаты товаров: оплатили раньше – получили скидку по оплате товаров, оплатили в срок – потеряли предоставляемую скидку, оплатили позднее срока - платите штраф.

1.3 Учет дебиторской  задолженности по прочим операциям

В условия рыночной экономики важнейшим элементом финансово-хозяйственной деятельности является снижение рисков неоплаты или несвоевременной оплаты счетов покупателями. В целях минимизации этих рисков предприятия используют полную или частичную предварительную оплату (аванс), а также расчеты векселями.⁹

Векселем признается ценная бумага, удостоверяющая обязательство  векселедателя (простой вексель) или  иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении  предусмотренного векселем срока определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю). Счет 1510 «Векселя к получению» предназначен для обобщения и представления в финансовой отчетности векселедержателя информации о дебиторской задолженности, оформленной векселями, срок погашения которых не превышает одного года с момента первоначального признания финансового актива. Векселя, срок погашения которых превышает один год, учитываются в составе долгосрочной дебиторской задолженности.