Анализ состояния расчетов по налогам и сборам и пути регулирования размера задолженности налогоплательщиков на примере ИФНС № 9

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Выпускная квалификационная работа дипломированного специалиста

специальность 080107 "Налоги и налогообложение"

Анализ состояния расчетов по налогам и сборам и пути регулирования размера задолженности налогоплательщиков на примере ИФНС № 9

Законодательные и нормативные документы, регулирующие учет расчетов по налогам и сборам. Анализ причин образования задолженности. Организация и проведение мероприятий налогового контроля на примере Межрайонной ИФНС России № 9 по Новомосковскому району. 
Часть 1. Теоретические основы учета расчетов по налогам и сборам

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объекты проверки учета расчетов по налогам и сборам:

1. Конституция Российской  Федерации, ст. 57.

2. Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2.

3. Федеральный закон РФ  «Об основах налоговой системы  в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 (с последующими  изменениями).

4. Федеральный закон «О  налоге на имущество предприятий»  от 13 декабря 1991г. № 2030-1 (с последующими  изменениями).

5. План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  предприятий и Инструкция по  его применению (утв. Приказом МФ  РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

Прочие законодательные и нормативные документы о налогах и сборах.

В качестве источников информации для проверки расчетов по налогам и сборам служат следующие документы:

1. Первичные документы  бухгалтерского учета.

2. Регистры бухгалтерского  учета.

3. Баланс.

4. Расчеты, справки, сведения.

5. Договоры с контрагентами.

6. Протоколы решений общего собрания учредителей, акционеров.

7. Протоколы решений совета  директоров.

8. Приказы исполнительной  дирекции.

9. Учетная политика организации  в целях налогообложения.

10. Другие, например, первичные  налоговые документы, регистры налогового  учета, налоговые расчеты, декларации по налогам.

В соответствии с первой частью налогового Кодекса РФ налоги Российской Федерации делятся на три группы: федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Данные налоги могут зачисляться в бюджеты различных уровней. К ним относят, например: НДС, водный налог, федеральные лицензионные сборы и т.д.

Региональные налоги, их отличительной чертой является установление элементов налога в соответствии с законодательством страны и законодательными актами ее субъектов. Примером таких налогов могут служить налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы и т.д.

Местные налоги, которые вводятся местными органами власти в соответствии с законодательством страны. Примерами таких налогов могут служить земельный налог, налог на рекламу, местные лицензионные сборы.

Уплата многих налогов (НДС, акизы, налог на доходы физических лиц и т.д.) регламентируется второй частью налогового Кодекса РФ. По каждому налогу устанавливается:

- объект обложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты  налога;

- налоговые льготы.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты ( в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персонолом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц и т.д.).

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Часть 2. Анализ основных причин образования задолженности

Поставив в число наиболее значимых направлений работу по взысканию налоговой задолженности, налоговая служба в 2012 году прервала тенденцию ее роста. Задолженность по налогам постепенно снижалась и до 2010 года, однако в период мирового экономического кризиса произошел ее значительный рост, в том числе в 2010 году - на 167 млрд. руб. В последствии в 2011 году ФНС удалось добиться ее снижения на 95 млрд. руб., или на 7%, в результате чего на 1 января 2012 года задолженность составила 1276 млрд. руб.

Налоговая задолженность организаций формировалась под воздействием различных причин, которые в то или иное время в большей или меньшей степени воздействовали на ее величину. При этом анализ причин образования налоговой задолженности дает возможность не только классифицировать причины роста неплатежей, но и определить некоторые меры по их устранению. Данные меры сами по себе не приведут к полному уничтожению налоговой задолженности, но в совокупности с другими действиями федеральных властей по формированию механизма регулирования налоговой задолженности, как административного, так и экономического характера позволят снизить уровень задолженности по налоговым обязательствам.

Первоначальными причинами возникновения налоговой задолженности хозяйствующих субъектов перед бюджетами всех уровней явилось ухудшения финансового состояния налогоплательщиков, в результате общего экономического кризиса в стране. Кроме того, на возникновение и увеличение налоговой задолженности юридических лиц повлиял высокий уровень налоговой нагрузки, составляющий примерно 45-60% доходов, в зависимости от отраслевой принадлежности хозяйствующего субъекта.

Росту неплатежей способствовала также низкая эффективность судебной системы, уровень налоговой дисциплины предприятий-налогоплательщиков и другие социально-экономические причины.

Кроме общих экономических причин, влияющих на образование налоговой задолженности, необходимо выделить специфические причины организационно-управленческого характера действий налоговых органов. Специфические факторы, способствующие росту налоговой задолженности можно подразделить на три основных блока:

- задолженность, в виде суммы доначисленных налогов в результате проведенных мероприятий налогового контроля;

- неуплата текущих (авансовых) платежей;

- задолженность, принятая  в связи с изменением места  учета налогоплательщика.

Анализируя влияния специфических причин, способствующих росту налоговой задолженности по Новомосковскому району было установлено, что основная доля в составе совокупной налоговой задолженности приходится на доначисленные налоги, пени, штрафы по актам налоговых проверок.

При этом практика показывает, что количество доначисленных налогов часто расходится с той суммой, которая впоследствии поступит от организации в бюджет и внебюджетные фонды.

Таблица №1 - Процент взыскания доначисленных сумм по Новомосковскому району в 2006-2010 гг.

Используя статистические данные, определим показатель, характеризующий процент взыскания денежных средств по итогам контрольной работы по Новомосковскому району за 2007-2012 г.г, который рассчитывается следующим образом:

Пвзыск = (Д / П)х100, где

Д - дополнительно начисленные налоги, руб.;

П - объем поступивших денежных средств в бюджетную систему РФ по итогам налогового контроля, руб.

Как видно из полученных данных, степень взыскания начисленных платежей в консолидированный бюджет РФ крайне низкая и в анализируемом периоде не превышает 45%. Это означает, что более половины дополнительно начисленных налоговых платежей не поступает в бюджетную систему РФ.

Вместе с тем, показатель отношения сумм взысканных платежей по результатам камеральных и выездных проверок к сумме доначисленных платежей по результатам проверок, решения по которым вступили в силу входит в показатели эффективности работы налоговых органов и учитывается при материальном стимулировании работников.

С учетом уменьшенных по решению суда или вышестоящего налогового органа сумм доначисленных налоговых платежей по актам налоговых проверок, фактическая налоговая задолженность в рамках проведенных контрольных мероприятий по Новомосковскому району только за 2012 год составила 7777 млн. руб. Из нее урегулированная сумма налоговой задолженности, взыскание которой приостановлено по решению суда или вышестоящего налогового органа составляет примерно 55%.

Таблица 2

Информация о причинах роста налоговой задолженности за 2012 год по СФО, млн. руб.

Другой фактор, такой как неуплата текущих (авансовых) платежей, также способствует увеличению совокупной задолженности. Из данной суммы обеспечено мерами принудительного взыскания 93% или 4083 млн. руб. (в том числе по организациям, находящимся в процедурах банкротства на 1753 млн. руб.), 38 млн. руб. сумма, взыскание которой приостановлено по решению суда и утрачено право взыскания в отношении 13 млн. руб.

Наличие задолженности, право на взыскание, которой утрачено налоговыми органами, является самым негативным фактором в системе налогового администрирования. В своем Докладе «Об итогах работы ФНС России за 2012 год и основных задачах на 2013 год» руководитель ФНС России М.В. Мишустин сказал следующее «…совершенно недопустимо, когда из-за халатности, нарушая нормативные сроки, налоговые органы теряют право на взыскание задолженности».

Основной причиной утраты права на взыскание задолженности, является нарушение сроков предусмотренных Налоговым Кодексом, как при направлении требований об уплате в соответствии со ст.69, 70 НК РФ, так и при принятии решений о взыскании налога, сбора, пени, штрафа в соответствии со ст. 46, 47, 48 НК РФ.

При этом нарушение сроков направления требований об уплате налогов, сборов, штрафов и пеней происходит, как правило, из-за несвоевременного или недостоверного ввода в систему электронной обработки данных по результатам контрольной работы.

Вместе с тем, нарушение сроков предусмотренных Налоговым Кодексом происходит не только в связи с «халатностью» сотрудников налоговых органов. Так, основной причиной не применения меры принудительного взыскания в соответствии со ст.47 НК РФ является приоритетное направление в Службу судебных приставов решений на сумму задолженности более 1 тыс.руб., обусловленное большим объемом и трудоемкостью работ, а также необходимостью отслеживать ход исполнительных производств по всем направленным ранее и не оконченным постановлениям. Кроме того, не направляются и решения в отношении налогоплательщиков, по которым Службой судебных приставов возвращались ранее направленные постановления без исполнения в связи отсутствием у этих должников имущества, на которое возможно обратить взыскание.

Не приняты решения о взыскании задолженности за счет денежных средств должника в соответствии со ст. 46 НК РФ в отношении бюджетных организаций не имеющих расчетных счетов.

Также имеют место случаи несвоевременного поступления решений по результатам налоговых проверок из налоговых органов других субъектов РФ. Так, задолженность, принятая в связи с изменением места учета налогоплательщика на сумму 1754 млн. руб., из которой 93% или 1629 млн. руб. обеспечено мерами принудительного взыскания, а на сумму переданной задолженности 51 млн. руб. право взыскания задолженности уже утрачено.

Одним из примеров, не обеспеченной мерами принудительного взыскания задолженности, в связи с изменением места учета налогоплательщика, является установление безнадежной к взысканию задолженности, образовавшейся до перехода в другой налоговый орган.

Статистические данные показывают, что безнадежная к взысканию сумма задолженности, образовавшаяся по предыдущему месту учета налогоплательщиков, составляет примерно 65 - 69% от общей суммы преданной задолженности, а задолженность, право взыскания, которой утрачено в процессе передачи документов с прежнего места учета налогоплательщиков составляет 1-4%.

Приведенные данные о значительной сумме налоговой задолженности сохраняющейся на протяжении последних лет, как по Российской Федерации в целом, так и по отдельным ее округам свидетельствуют о том, что существующий организационно-экономический механизм взыскания совокупной задолженности по налоговым платежам недостаточно эффективен.

Таким образом, многообразие причин формирования налоговой задолженности требует комплексного подхода к их устранению, в том числе изменений в налоговом законодательстве. При этом государство, используя различные механизмы, может и должно регулировать размер налоговой задолженности, во избежание отрицательных последствий для экономики страны.

2.1 Организация и проведение мероприятий налогового контроля на примере Межрайонной ИФНС России № 9 по Новомосковскому району

2.1.1 Краткая характеристика  объекта исследования

Межрайонная ИФНС России №9 по Новомосковскому району является государственной организацией с ведомственным подчинением Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области.

Возглавляет инспекцию и организует его работу руководитель Межрайонная ИФНС России №9 по Новомосковскому району.

Структурные подразделения Межрайонной ИФНС России №9 по Новомосковскому району обеспечивают выполнение следующих функций:

ѕ Отдел финансового и общего обеспечения осуществляет организацию и контроль за функционированием единой системы делопроизводства и по реструктуризации задолженности налогоплательщиков по налогам и сборам, а также пеням и штрафам;

ѕ Отдел по работе с налогоплательщиками осуществляет организацию приема плательщиков, прием, регистрацию и выдачу документов и

ѕ Отдел регистрации и учета налогоплательщиков обеспечивает формирование и ведение регионального единого государственного реестра налогоплательщиков, и присвоение ИНН.

2.1.2 Учет налогоплательщиков

Налогоплательщик должен встать на налоговый учет по месту нахождения организации,

ѕ ведение государственного реестра, содержащего сведения о создании, реорганизации и ликвидации юридических лиц, а также иных сведений о юридических лицах в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц»;

ѕ контроль за соблюдением законодательства об учете, постановке на учет, переучете и снятии с учета налогоплательщиков, об идентификационных номерах налогоплательщиков, об учете сведений о счетах налогоплательщиков в кредитных организациях, о подготовке дел связанных, с учетом налогоплательщиков;

ѕ формирование формирование массивов для передачи данных на вышестоящий уровень;

ѕ учет налогоплательщиков, в том числе постановка на учет налогоплательщиков с применением ИНН\КПП, ИНН, снятие с учета налогоплательщиков, внесение изменений в их учетные данные, привлечение к постановке на учет налогоплательщиков, не состоящих на учете.

ѕ ведение территориального раздела ЕГРН, в том числе анализ полноты и лица в качестве индивидуального предпринимателя;

ѕ лиц, утвержденных

2.1.3 Организация выездных  налоговых проверок

ѕ Инспектора Межрайонной ИФНС России №9 по Новомосковскому району в соответствии со ст.91 НК РФ приступают к проверке только после того, как предъявили решение о ее проведении и служебные удостоверения. Пример решения о проведении выездной налоговой проверки представлен в Приложении 1. (Главная книга, журналы-ордера, ведомости и др.);

ѕ лицензии;

ѕ договоры (соглашения, контракты);

ѕ банковские и кассовые документы;

ѕ накладные на отпуск материальных ценностей, сметы выполненных работ, счета-фактуры и другие первичные документы;

ѕ документы, подтверждающие правильность применения налоговых льгот (например, копии пенсионных удостоверений работающих у вас инвалидов).

Пример подписывается руководителем Межрайонной ИФНС России №9 по Новомосковскому району (его заместителем). Затем инспектор разъясняет всем присутствующим их права и предлагает выдать документы и предметы добровольно. В случае выемки представлен в Приложении 5.

Чтобы убедиться, что данные об имуществе, отраженные в документах проверяемой организации, соответствуют действительности, должностные лица Межрайонной ИФНС России №9 по Новомосковскому рацону могут провести инвентаризацию. Распоряжение об этом дает руководитель налоговой инспекции (его заместитель). Пример такого распоряжения представлен в Приложении 6.

Инвентаризация проходит следующим образом.

Налоговый инспектор Межрайонной ИФНС России №9 по Новомосковскому району предъявляет руководителю фирмы распоряжение о проведении инвентаризации.

Сначала предприятие представляет налоговым инспекторам приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных описи и акты, которые составляют в двух экземплярах. Эти документы подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица, причем материально ответственные лица в конце описи дают расписку в том, что они присутствовали на инвентаризации и не имеют к членам комиссии никаких претензий.

По результатам инвентаризации налоговые инспектора Межрайонной ИФНС России №9 по Новомосковскому району составляют ведомость, в которой указывают выявленные недостачи и излишки имущества. Этот документ подписывает председатель инвентаризационной комиссии.

После окончания выездной налоговой проверки инспектор составляет справку о ее проведении. Она вручается вместе с актом проверки в качестве приложения к года по 31 декабря 2003 года. Срок проведения данной проверки - 16 мая - 15 июля 2005 года.

В результате данной проверки было установлено, что в июне 2003 года на балансе ООО «СВТ-Сервис» была оприходована партия материалов, полученная от ООО «Техник», на общую сумму 60000 рублей, в том числе НДС - 10 000 рублей. Денежные средства в оплату материалов по данному договору ООО «СВТ-Сервис» к моменту проведения проверки не перечислило.

Тем не менее, в нарушение пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ в июне 2003 года ООО «СВТ-Сервис» приняло сумму 10 000 рублей к налоговому вычету. Однако в соответствии с данным пунктом «вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации». Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет за июнь 2003 года, оказалась заниженной ООО «СВТ-Сревис» на 10 000 рублей.

В результате ООО «Техник» за поставленные материалы по договору купли-продажи от 23 мая 2003 г. № 156 была погашена зачетом встречных однородных требований, а во время проверки указанный акт проверяющим был предъявлен, однако они не приняли его во внимание.

Далее идет ссылка на то, что в соответствии с пунктом 2 статьи 167 Налогового кодекса РФ еральным законом от 21 ноября 1996 г. № /29-ФЗ «О бухгалтерском учете не может быть принят в качестве документа, подтверждающего оплату расходов налогоплательщика.

В результате, они после приостановления операций по расчетному счету организации могут арестовать ее имущество. Такое право им дает статья 77 НК РФ.

Так, за III квартал 2003 года ООО "Уют", занимающееся оптовой продажей одежды, должно было заплатить НДС в сумме 320 000 руб., однако не сделало это в срок.

В сентябре 2003 года общество учредило три фирмы, в уставный капитал которых было передано 420 000 руб. Налоговая инспекция посчитала, что таким образом ООО хочет уклониться от уплаты налогов. Поэтому было принято решение об аресте имущества фирмы.

Постановление об аресте вручено директору ООО "Уют" 5 ноября 2003 года. По состоянию на эту дату общество имело следующее имущество:

ѕ здание

ѕ оргтехника: балансовая стоимость - 60 000 руб.

По состоянию на 5 ноября 2003 года инспекция начислила пени за несвоевременную уплату налога - 9600 руб.

Сумма арестованного имущества составляет:

320 000 + 9600 = 329 600 руб.

Этим имуществом стали автопогрузчик (120 000 руб.) и товары для перепродажи (209 600 руб.).

2.1.4 Организация камеральных налоговых проверок

При проведении камеральных налоговых проверок на практике работники лся срок подачи отчетности, инспектора проверяют, все ли фирмы, состоящие у них на учете, представили налоговые декларации.

Второй этап камеральной проверки - это проверка самой отчетности.

В первую очередь инспектора проверяют арифметику и взаимоувязку различных форм. Затем смотрят, обоснованно ли применены пониженные ставки налогов и льготы. Далее переходят к сопоставлению отчетных данных с аналогичными другой порядок: в течение десяти дней после проверки выносится постановление о привлечении фирмы к налоговой ответственности.

Еще десять дней отводится инспекции на то, чтобы направить предприятию требование об уплате недоимки, пеней, штрафа и исправлении документов.

2.1.5 Организация работ по проверке правильности использования ККТ

Помимо выездных и камеральных проверок, Межрайонная ИФНС России №9 по Новомосковскому району проводит и другие проверки. Они не связаны с уплатой налогов, поэтому их принято называть неналоговыми.

В ходе применения ККТ (не выдавать покупателям чеки, указывать в них заниженную стоимость товаров и т.д.).

К «перекрестным» проверкам инспектора прибегают, когда их начинают узнавать в лицо. Чтобы добавить проверке внезапности, инспекция может проводить Т.

На первом этапе проверки инспектора наблюдают, как работает кассир, всегда ли пробивает чеки. С согласия покупателей контролеры скрытно просматривают выданные им чеки и выясняют, есть ли на них обязательные реквизиты, а также четко ли они пропечатаны. При необходимости инспектора могут взять у покупателя свидетельские показания.

Затем техники должностные лица налоговых органов проверяют внутренние контрольные ленты (особенно внимательно смотрят в местах обрыва - ищут нестыковки в датах), распечатывают данные фискальной памяти (Z-отчеты), смотрят журнал кассира-операциониста, кассовую книгу.

Если данные Z-отчетов не совпадают с данными кассовой книги, налоговый орган может оштрафовать предприятие за неоприходование денег в кассу (ст. 15.1 КоАП РФ). Штраф составит:

ѕ для фирм - от 40 000 до 50 000 рублей;

ѕ для должностных лиц фирмы - от 4000 до 5000 рублей.

Данные енте с кассовой выручкой. Для этого они После снятия показаний Х- и Z-отчетов и проверки суммы в кассовом ящике проверяющие делают запись в книге кассира-операциониста. Эта запись скрепляется подписями инспектора, кассира и руководителя фирмы (или его представителя).

Излишек наличных денег в кассовом ящике может быть расценен проверяющими как неприменение ККТ (кассир не пробивает чеки).

Если данные кассовых документов не совпадают с данными бухгалтерского учета (например, с данными Главной книги), налоговый орган может оштрафовать предприятие по статьям Налогового кодекса РФ:

ѕ за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ);

ѕ за неуплату или неполную уплату налога (ст. 122 НК РФ).

Есть еще одна деталь, на которую обращают внимание проверяющие, - ценники. Ответственность за их отсутствие или неправильное оформление предусмотрена в статье 14.15 КоАП РФ (нарушение правил торговли). При этом самостоятельно налоговый орган штрафовать по этой статье не вправе. Они отражают данное нарушение в акте проверки и направляют акт в торговую инспекцию. Только Госторгинспекция вправе штрафовать за отсутствие или неправильное составляется в двух экземплярах и подписывается всеми присутствовавшими при проверке.

Налоговые инспектора вручают предприятию копию протокола под расписку.

В течение суток с момента составления протокола инспектора передают его руководителю Межрайонной ИФНС России №9 по Новомосковскому району. Руководитель в 15-дневный срок решает, налагать ли штраф, и если да, то какой.

Постановление о наложении штрафа вступает в силу через 10 дней после его вынесения. ИФНС России №9 по Новомосковскомй у району направит постановление:

ѕ в банк (если оштрафована проверяемая организация), чтобы взыскать штраф из денежных средств на счетах;

ѕ на предприятие, где работает нарушитель (если оштрафован гражданин), чтобы удержать штраф из заработной платы или других доходов. При каждой выплате зарплаты нельзя удержать более 50% (ст. 138 Трудового кодекса РФ).

Если гражданин не работает или на счетах проверяемой организации нет денег, постановление направляется приставу-исполнителю, чтобы тот взыскал штраф за счет имущества нарушителя.

Рассмотрим более подробно элемент структуры ИФНС «Отдел урегулирования задолженности». Именно он является предметом исследования на период прохождения производственной практики на предприятии.

Отдел урегулирования задолженности ИФНС России по г. Новомосковску является структурным подразделением Инспекции.

Отдел в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, Налоговым кодексом Российской Федерации, другими федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, правовыми актами органов власти ЕАО, принимаемыми в пределах их полномочий, актами ФНС России, настоящим Положением.

Отдел осуществляет свою деятельность во взаимодействии с другими подразделениями Инспекции, другими организациями на основе планов, составленных по основным направлениям работы Инспекции, в соответствии с планами работы коллегий ФНС России и Управления ФНС России по ЕАО, приказов ФНС России и Управления ФНС России по ЕАО, мероприятий, проводимых указанными налоговыми органами.