Бухгалтерский учет налога на прибыль

Федеральное государственное  образовательное  бюджетное учреждение

высшего профессионального  образования

«Финансовый университет при  Правительстве Российской Федерации»

(Финансовый  университет)

========================================================

Институт сокращённых программ 

Кафедра «Бухгалтерский учёт» 

Допустить к защите

Заведующий  кафедрой

_____________проф. Гетьман В.Г.

«____»_______________2011г. 
 
 

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

(ДИПЛОМНАЯ  РАБОТА) 

на  тему:

«Бухгалтерский  учет налога на прибыль» 
 
 
 
 
 

Москва 

2011

Содержание 

Введение 

      Мотивацией  деятельности юридического лица любой  организационно-правовой формы как  участника гражданско-правового оборота признается извлечение экономической выгоды в виде систематического получения прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг в установленном законодательством порядке. В связи с этим прибыль можно рассматривать также как инструмент урегулирования и защиты экономических интересов каждого физического и юридического лица, заинтересованного в делах организации.

      Налог на прибыль организаций играет весьма существенную роль в налоговой системе Российской Федерации. Ведь его плательщиками являются многие российские организации.

      Налог на прибыль – один из самых сложных  налогов, действующих сегодня в  нашей стране. Поэтому его учет и исчисление вызывает немало вопросов у налогоплательщиков.

      В бухгалтерском и налоговом учете и отчетности прибыль организации определяется как превышение доходов над расходами отчетного периода.

      При этом методика признания доходов  и расходов, а соответственно формирования прибыли в бухгалтерском учете  и для целей налогообложения различна.

      С введением главы 25 Налогового кодекса  происходит существенное реформирование системы налогообложения прибыли  организаций, в первую очередь посредством  установления открытых перечней доходов  и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. Сделаны важные шаги в сторону снятия ограничений по включению в расходы отдельных видов затрат, применения нового механизма амортизации имущества, обязательного применения налогоплательщиками метода начисления при определении момента признания доходов и расходов. При практически полной ликвидации налоговых льгот и значительном снижении ставки налога, а также введении системы налогового учета можно говорить о действительной либерализации налогообложения прибыли в России. В свою очередь, дальнейшая либерализация налогового законодательства, усиление налогового администрирования по всем направлениям могут в обозримом будущем существенно изменить общую экономическую ситуацию в России.

      В целом заложенные в новый налог  на прибыль принципы воплощают будущее российской налоговой системы - справедливой, нейтральной, с низким уровнем налогового бремени для налогоплательщиков. Следование этим принципам, безусловно, потребовало от разработчиков существенного пересмотра ранее действовавшего порядка и потребует определенных действий по уточнению и дальнейшему совершенствованию нового порядка расчета налога на прибыль.

      С 1 января 2003 года вступило в силу положение  по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н, на основании которого установлены правила, по которым в бухгалтерском учете следует отражать расчеты с бюджетом по налогу на прибыль. Применение ПБУ 18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отличие налога на «бухгалтерскую» прибыль, признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

      Выбранная тема работы актуальна. Требования ПБУ 18/02 основаны на требованиях международных стандартов финансовой отчетности, в том числе соблюдения принципов временной определенности фактов хозяйственной деятельности и осмотрительности. Для принятия управленческих решений важно знать, как увеличится или уменьшится налог на прибыль в следующем отчетном или налоговом периоде, теперь бухгалтер может предоставить эту информацию. С введением налогового и управленческого учета бухгалтер становится финансистом, так как получает в руки инструменты эффективного управления деятельностью организации, которыми должен уметь пользоваться.

      Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами  по налогам и сборам является одним  из разновидностей расчетов организации  по нетоварным операциям, и как любая хозяйственная операция, она должна найти свое полное и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета.

      Вопросы исчисления и уплаты организациями  налога на прибыль, перечисляемого в  бюджеты различных уровней, в  последнее время достаточно освещаются различными экспертами в этой области на страницах журналов и иной периодической печати. В связи с постоянными изменениями в налоговом законодательстве, тема исчисления и уплаты налога на прибыль, а также учета расчетов с бюджетом, становится постоянной на страницах таких журналов, как «Главбух», «Практическая бухгалтерия», «Консультант бухгалтера», «РНК» и так далее.

      Цель  дипломной работы – провести исследование порядка организации бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль. Объектом моего исследования выбрано  общество с ограниченной ответственностью «Компьютерные технологии».

      Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

      - дать характеристику налогу на прибыль, как отдельного объекта учета;

      - отметить общие положения по организации расчетов по налогу на прибыль в Российской Федерации;

      - рассмотреть порядок формирования налога на прибыль в бухгалтерском учете предприятий;

      - охарактеризовать синтетический и аналитический учет налога на прибыль, документальное его ведение;

      - раскрыть особенности бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль на практическом материале предприятия;

      - показать отражение в отчетности расчетов по налогу на прибыль.

      В процессе подготовки дипломной работы использовались материалы бухгалтерской  отчетности и различные методические источники.

      Структурно  дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. В заключении даны основные выводы и предложения  по дипломной работе.

       Глава I. Теоретические аспекты формирования

        и учета налогооблагаемой прибыли

      1.1. Экономическая сущность  и функции прибыли.  Исторические аспекты  налогообложения прибыли в Российской Федерации

     Прибыль - это особый систематически воспроизводимый  ресурс организации, конечная цель осуществления  бизнеса; основной внутренний источник развития и роста рыночной стоимости организации; индикатор кредитоспособности и конкурентоспособности организации; гарантия выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества.

     Поддержание необходимого уровня прибыльности - объективная закономерность нормального функционирования организации в рыночной экономике. Систематическая нехватка прибыли, и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса.

     С экономической точки зрения прибыль  — это разность между денежными  поступлениями и денежными выплатами.

     Согласно  Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в редакции Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31н) бухгалтерская прибыль (убыток) есть конечный финансовый результат, выявленный в отчетном периоде на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных, операций организаций и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением. Валовая прибыль согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» определяется как разница между нетто выручкой от продажи товаров, работ, услуг и себестоимостью этих продаж, но без условно-постоянных управленческих расходов и затрат по сбыту.

     Рассмотрим  определение прибыли в налоговом  учете. Статья 247 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации определяет прибыль как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При этом выделяют прибыль (убыток) от реализации и от внереализационных операций.

      Если  рассмотреть прибыль от реализации, то имеются 7 различных ее модификаций. Это прибыль (или убыток) от реализации:

      - товаров, работ, услуг собственного  производства, а также выручка  от реализации имущества, имущественных прав;

      - ценных бумаг, не обращающихся  на организованном рынке;

      - покупных товаров;

      - финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

      - основных средств;

      - услуг обслуживающих производств и хозяйств.

      Таким образом, налоговый учет, вводимый в  соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, перечисляя приведенные выше модификации прибыли, максимально отождествляет понятие прибыли для целей налогообложения с понятием валовой прибыли по бухгалтерскому учету.

      Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет ряд важнейших функций.

      Во-первых, прибыль является критерием и  показателем эффективности деятельности предприятия. Иными словами, сам факт прибыльности уже свидетельствует об эффективной деятельности предприятий. Однако будет ли это свидетельство необходимым и достаточным для собственника и кредитора? По-видимому, нет, поскольку предприятию нужна не вообще какая-нибудь прибыль, а конкретная ее величина для удовлетворения потребностей всех заинтересованных лиц: собственников предприятия, его работников и кредиторов. Величина прибыли определяется многими факторами, некоторые из них зависят от усилий предприятий, другие не зависят.

      Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей  функцией. Выступая конечным финансово-экономическим результатом предприятий, прибыль приобретает ключевую роль в рыночном хозяйстве. За ней закрепляется статус цели, что предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов, благополучие которых зависит как от величины прибыли, так и от принятого в национальной экономике алгоритма ее распределения, включая налогообложение.¹

      Прибыль - основной источник прироста собственного капитала. В условиях рыночных отношений  собственники и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимых предприятием с учетом перспектив его развития.

      Прибыль в рыночной экономике - движущая сила и источник обновления производственных фондов и выпускаемой продукции.

      И, наконец, прибыль является источником социальных благ для членов трудового коллектива. За счет прибыли, остающейся на предприятии после уплаты налога, выплаты дивидендов и других первоочередных отчислений (например, на создание резервных фондов), осуществляются материальное поощрение работников и предоставление им социальных льгот, содержание объектов социальной сферы.

      В-третьих, прибыль является источником формирования доходов бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций, и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета и утвержденные в законодательном порядке.

      Таким образом, прибыль предприятия —  основной фактор его экономического и социального развития. Этот вывод вытекает из цели предпринимательской деятельности.

      Для определения итогов бизнеса предприниматель  должен сопоставить доходы всех видов с расходами на их организацию, т.е. определить финансовый результат хозяйственной деятельности.

      Финансовый результат - конечный итог хозяйственной деятельности предприятия, который выражается в виде валовой прибыли или убытка от различных хозяйственных операций.

      То  есть финансовым результатом может  выступать не только прибыль, но и  убыток, образованный, например, по причине чрезмерно высоких затрат на производство, срыва реализации продукции в связи с нарушением хозяйственных договоров и т.д.

Формирование  финансовых результатов представлено на рисунке 1.

Рис 1.1. - Формирование финансовых результатов

     Финансовый  результат от реализации продукции  выступает в форме прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг).

     Финансовый  результат от прочей реализации - от реализации основных средств, нематериальных активов, материалов и т.п.

      Финансовый  результат от внереализационных  операций представляет собой доходы от внереализационных операций, уменьшение на сумму расходов по этим операциям.

      В нашей стране налог на прибыль  вводится не в первый раз. Во времена НЭПа государственные и кооперативные предприятия уплачивали налог с дохода. В ходе реформ 30-х гг. была введена «двухканальная система»: чистый доход предприятия расщеплялся на два элемента - прибыль и налог с оборота. В Советском Союзе налоги в целом и идеологическом смысле рассматривались как чуждый для социалистического государства элемент. Считалось, что между государственными предприятиями и государством в рамках единой социалистической собственности не может быть налоговых отношений, «поскольку чистый доход,  созданный  в  государственном  секторе,  полностью принадлежит государству». Из 268,2 млрд. руб. прибыли в 1989 г. 98,7 % было сформировано на государственных предприятиях, из которых 36 % внесено в бюджет. Изъятие прибыли происходило в различных формах (плата «за фонды», «трудовые ресурсы», и отчисления из прибыли), в дальнейшем замененных индивидуальными нормативами платежей для каждого предприятия. С 1966 г. предприятия стали уплачивать три платежа из прибыли — плата за фонды, фиксированные платежи (рентные) и свободный остаток прибыли. В 70-х начался крупномасштабный эксперимент по переводу отдельных отраслей на нормативно-долевой метод распределения прибыли. В 1977 г. эта модель была распространена на все юридические лица. Суть ее состояла в следующем: для предприятия заранее определялся процент прибыли, передаваемой в бюджет, и процент, оставляемый в его распоряжении, без права вышестоящих органов менять это соотношение в течение календарного года².

     Следующий эксперимент проводился в 1983-1984 гг., при этом государством устанавливались для каждого предприятия индивидуальные нормативы по отчислениям от прибыли, а оставшейся суммой предприятие могло распоряжаться самостоятельно. В середине 1990 г. предпринимается попытка введения в СССР «линейного» налога на прибыль, который стал взиматься со всех юридических лиц, кроме иностранных. Но после распада СССР этот налог был упразднен. В декабре 1991 г. одновременно были приняты законы о налоге на доход и о налоге на прибыль предприятий и организаций. В дальнейшем выбрали второй вариант, но по банковскому и страховому видам деятельности в 1992 -1993 гг. взимался налог с дохода.

     27 декабря 1991 г. принимается закон  № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организации», к которому за период его десятилетнего действия, было принято более 25 поправок и изменений. К этому Закону первоначально была издана инструкция ГНС РФ № 4 от 06.03.1992 г., в которую было внесено более 5 изменений и дополнений, а до 01.01.2002 г. данный порядок регламентировался инструкцией МНС РФ от 15.06.2000 г. № 62. Отсюда можно сделать вывод, что, пожалуй, ни один налог в России не претерпел столь многочисленных изменений и преобразований, как налог на прибыль. С 01 января 2002 г., согласно главе 25 НК, введен новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организации. 
 

1.2. Основные характеристики  налога на прибыль

     Налог на прибыль — прямой пропорциональный налог, т.е. его сумма находится  в прямой зависимости от конечного  финансового результата деятельности организации — прибыли. В связи с этим налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала.

     В доходной части бюджета налог  на прибыль занимает третье место  после НДС и акцизов. В структуре  налоговых доходов федерального бюджета он составляет около 15%. Налог на прибыль является федеральным налогом, однако доходы от его поступлений распределяются между бюджетами разных уровней.

     Помимо  фискального значения этот налог  служит важным инструментом регулирования  экономики, что особенно четко проявлялось в его версии в соответствии с ранее действующим Законом РСФСР от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В частности, это касалось промышленных, строительных и сельскохозяйственных предприятий, которые в первые два года работы освобождались от уплаты налога, а в третий и четвертый годы уплачивали лишь его часть, а также организаций, осуществляющих капитальные вложения в свое развитие и расширение. С 1 января 2002 г. налог на прибыль организаций действует на всей территории РФ в соответствии с главой 25 НК РФ³.

     Плательщиками налога на прибыль являются российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства  и получающие доходы от источников в Российской Федерации.

     Организациями признаются юридические лица, компании и другие  корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации⁴.

     Таким образом, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий  не являются плательщиками налога на прибыль, они лишь исполняют обязанности  головной организации по уплате этого налога по месту своего нахождения.

     Не  являются плательщиками налога на прибыль  организации, применяющие специальные  налоговые режимы:

     - упрощенную систему налогообложения,  учета и отчетности;

     - единый налог на вмененный  доход;

     - единый сельскохозяйственный налог.

     Вместе  с тем они не освобождаются  от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога в соответствии со статьями 309-310.

     Индивидуальные  предприниматели также не освобождаются  от исполнения обязанностей налогового агента и уплаты налога, несмотря на то, что не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии со ст. 246 НК РФ.

     Объектом  налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком. Что  касается понятия прибыли, то оно  в статье 247 главы 25 Налогового кодекса  РФ (НК РФ) дано по отношению к каждому плательщику налога (табл. 1).

     Как видим, объект налогообложения по налогу на прибыль неразрывно связан с такими понятиями, как доходы и расходы. Поэтому рассмотрим их более подробно.

     Характеристика  объекта налогообложения

     Таблица 1 - Общая характеристика объекта  налогообложения

     Прежде  всего, отметим, что в главе 25 НК РФ, налоговая ставка определяется как  один из основных элементов налогообложения. В соответствии с пунктом 1 статьи 53 НК РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Применительно к налогу на прибыль в статье 284 НК РФ законодатель предусматривает несколько налоговых ставок в зависимости от вида полученного дохода. 

     Наряду  с общей налоговой ставкой  в размере 20% (до 2009 года - 24%),  из которых 2% - в федеральный бюджет, 18% - в  бюджеты субъектов РФ, НК РФ устанавливает  специальные налоговые ставки для определенных видов доходов, полученных или выплачиваемых российскими организациями (статья 284 НК РФ). Уплата налога по таким доходам производится в иные сроки. Так, налог должен быть удержан источником выплаты из суммы выплачиваемого дохода при выплате дивидендов российским организациям - по ставке 9%.

     При получении дивидендов от иностранных  организаций налог на прибыль  подлежит исчислению по ставке 15% и  уплате в федеральный бюджет не позднее  срока, установленного для подачи налоговых  деклараций за соответствующий отчетный (налоговый) период организацией-налогоплательщиком.

     Также по ставке 15% подлежат обложению проценты по государственным и муниципальным  ценным бумагам, условиями выпуска  и обращения которых предусмотрено  получение дохода в виде процента.

     По  ставке 10%, зачисляемых в федеральный  бюджет, подлежат обложению доходы иностранных организаций, не связанных  с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство  от использования судов, самолетов  и пр. в связи с осуществлением международных перевозок.

     Доходы, учитываемые при исчислении прибыли, облагаемой по ставке в размере 20%, подразделяются в соответствии с НК РФ на доходы от реализации и внереализационные  доходы. При этом глава 25 НК РФ не препятствует тому, чтобы налогоплательщик самостоятельно классифицировал полученный доход как доход от реализации или внереализационный доход в зависимости от осуществляемых им видов деятельности. Указанные группы доходов, в свою очередь, делятся по видам доходов.

     В отношении расходов в первую очередь отметим, что таковыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки в соответствии со статьей 265 НК РФ. При этом:

     - под обоснованными расходами  понимаются экономически оправданные  затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

     - под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты,  подтвержденные документами, оформленными  в соответствии с законодательством  РФ.

     Кроме того, для признания затрат расходами  необходимо, чтобы они были произведены  для осуществления деятельности, направленной на получение дохода⁵.