Дебиторская задолженность. 6

СОДЕРЖАНИЕ

 
Введение 3

1 Теоретические аспекты  и правовые основы организации  учета и контроля 
дебиторской задолженности 5

1.1​ Нормативное регулирование дебиторской задолженности 5

1.2​ Понятие и классификация дебиторской задолженности 7

1.3​ Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками 9

1.4​ Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами 13

1.5​ Методика анализа дебиторской задолженности 19

2 Анализ финансово - экономических  и производственных показателей  ОАО 
«Сибирьтелеком» - «Электросвязь» Кемеровской области

2.1​ Краткая характеристика ОАО «Сибирьтелеком» - «Электросвязь» Кемеровской области 22

2.2​ Основные экономические и производственные показатели ОАО «Сибирьтелеком»- «Электросвязь» КО за 2011 год..................................25

3 Учет и анализ дебиторской  задолженности ОАО «Сибирьтелеком»- «Электросвязь» Кемеровской области 49

3.1​ Анализ дебиторской задолженности за услуги связи 49

3.2​ Аудит бухгалтерского учета дебиторской задолженности 69

3.3​ Оптимизация и план мероприятий по снижению дебиторской 
задолженности ОАО «Сибирьтелеком»-«Электросвязь» Кемеровской области 73

3.3.1​ Возможные механизмы возврата дебиторской задолженности 73

3.3.2​ Работа по оптимизации дебиторской задолженности 73

3.3.3​ Задачи и предложения по работе с дебиторской задолженностью в ОАО «Сибирьтелеком»- «Электросвязь» Кемеровской области.... 74

Выводы и предложения 78

Список использованной литературы 87

Приложения………………………………………………………………

Приложение 1. Форма №1

Приложение 2. Форма №2

Приложение 3. Учетная политика

Введение

Вхождение экономики России в систему цивилизованных рыночных отношений дало предприятиям и организациям возможность самостоятельно планировать  свою хозяйственную и экономическую  деятельность.

Опыт доказал жизнеспособность и эффективность рыночного механизма  в обеспечении сбалансированности экономики, в рациональном использовании  трудовых, материальных и финансовых ресурсов, в создании гибких производств, восприимчивых к запросам потребителей и достижениям научно-технического прогресса. Уходит в прошлое время, когда работающие организации получали сверхприбыли. Сегодня в условиях жесткой конкуренции приходится бороться за каждый процент рентабельности.

В условиях рынка предприятие  является главным объектом хозяйствования, независимым товаропроизводителем, экономическое пространство для  которого практически неограниченно, но всецело зависит от умения работать безубыточно, адаптируясь к условиям изменяющейся экономической среды.

Коммерческие структуры  имеют многообразные экономические  связи с различными организациями  и учреждениями, непрерывно вступают с ними в правовые и хозяйственные  отношения и неизбежно возникает  при существующих в настоящее  время условиях снижения уровня расчетной  дисциплины дебиторская задолженность.

В рамках решения данной задачи немаловажное значение имеет  своевременное и полное выявление  должников предприятия, достоверное  и обоснованное отражение дебиторской  задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль ее погашения. Необходимо учитывать, что четкое знание и соблюдение правил списания дебиторской задолженности  обезопасит предприятия от привлечения  к ответственности за нарушения  налогового законодательства, при исчислении налога на прибыль, налога на добавленную  стоимость. Проведение анализа дебиторской  задолженности на предприятии позволяет  более точно дать оценку финансового  состояния предприятия и вовремя  принять управленческие решения, направленные на повышение устойчивости предприятия  на рынке данных услуг, что в свою очередь делает организацию более  привлекательной для внешних  инвесторов. В этой связи актуальность темы не вызывает сомнений.

Целью дипломной работы является раскрыть сущность понятия дебиторской  задолженности, показать её влияние  на состояние коммерческой работы и  финансовое положение организации  ОАО «Сибирьтелеком»- «Электросвязь» Кемеровской области.

Поставленная цель конкретизируется через решение следующих логически  связанных задач исследования:

- изучить и обобщить  подходы к определению сущности  дебиторской задолженности;

- раскрыть и обосновать  концептуальные основы нормативного  регулирования процесса возникновения  дебиторской задолженности;

проанализировать динамику, структуру, движение дебиторской задолженности;

рассчитать и дать анализ оборачиваемости дебиторской задолженности;

- рассмотреть основные  проблемы состояния учета и  дать рекомендации по их разрешению.

В качестве объекта исследования выбрана деятельность ОАО «Сибирьтелеком»-«Электросвязь» Кемеровской области. Рассматриваемая организация находится в г. Кемерово. Информационной базой для анализа является бухгалтерская (финансовая) отчетность исследуемого предприятия.

1. Теоретические  аспекты и правовые основы  организации учета и контроля  дебиторской задолженности

1.1. Нормативное  регулирование дебиторской задолженности

Бухгалтерская служба организации  для обеспечения правильного  и точного учета расчетов с  покупателями и заказчиками, разными  дебиторами и кредиторами руководствуется  законодательными и нормативными актами, регулирующими вопросы бухгалтерского и налогового учета. В случае изменений  нормативно-правовой базы организация  вносит соответствующие корректировки  в учетную политику и методические указания. Рассмотрим основные законодательные  и нормативные акты, регулирующие вопросы бухгалтерского учета и  контроля расчетов с покупателями и  заказчиками, разными дебиторами и  кредиторами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

Гражданское законодательство основывается на признании равенства  участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы  договора, недопустимости произвольного  вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты (ст. 1 ГК РФ).

Гражданское законодательство определяет правовое положение лиц, которые свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых  условий, не противоречащих законодательству, осуществляющих предпринимательскую  деятельность, направленную на систематическое  получение прибыли от пользования  имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг (ст.2 ПС РФ).

Защиту нарушенных или  оспоренных прав осуществляет арбитражный  или третейский суд (ст. 11 ГК РФ). Требование о защите нарушенного права принимается  к рассмотрению судом независимо от срока исковой давности. Исковая  давность применяется судом до вынесения  решения (ст. 199 ГК РФ).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

НК РФ определяет порядок  начисления и уплаты налогов в  бюджет, правила формирования налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль, сроки уплаты налогов и формирование отчетности в налоговом учете  организации. Налоговый учет - это  особый порядок учета доходов (расходов) и момента их признания для  исчисления налогооблагаемой прибыли (статьи 313-333 НК РФ). Систему налогового учета организация

выбирает самостоятельно и отражает в учетной политике организации для целей налогообложения. Система налогового учета предполагает:

порядок первичной регистрации  хозяйственной деятельности;

систематизацию указанных  фактов (учет доходов и расходов);

формирование показателей  налоговой декларации по налогу на прибыль. 
Налогоплательщики обязаны формировать налоговый учет в аналитических регистрах, начиная с 1 января 2002 года.

Налогоплательщик вправе создавать резервы под дебиторскую  задолженность (ст. 266 НК РФ).

3. Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.02 № 127-ФЗ. 
Неплатежеспособность дебитора - юридического лица возникает в случае признания его банкротом. В решении арбитражного суда должны содержаться указания на признание должника банкротом и об открытии конкурсного производства (п.2 ст.53 ФЗ).

Арбитражный суд утверждает конкурсного управляющего (ст.45 ФЗ), который действует до даты завершения конкурсного производства (п. 1-2 ст. 127 ФЗ). Конкурсный управляющий обязан исполнить обязательства должника, произвести расчеты с кредиторами  в соответствии с реестром требований кредиторов (ст. 113,125 ФЗ, п. 1 ст. 142 ФЗ).

4. Федеральный  Закон «О бухгалтерском учете»  от 21.11.96 №129-ФЗ (ред. 
om 28.03.2002).

Основной задачей бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном  положении для контроля за соблюдением  законодательства РФ при осуществлении  организацией хозяйственных операций и их целесообразностью (п.З ст. 1 ФЗ).

5. Положение по  бухгалтерскому учету « Учетная  политика организации» (ПБУ 1/98),утвержденное  приказом Минфина России от 09.12.98 № 60Н (ред. от 30.12.1999).

Учетная политика организации  должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском  учете всех факторов хозяйственной  деятельности (требование полноты);

своевременное отражение  фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности (требование своевременности);

большую готовность к признанию  в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных  доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

- отражение, в бухгалтерском  учете фактов хозяйственной деятельности  исходя нестолько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического  учета оборотам и остаткам  по счетам синтетического учета  на последний календарный день  каждого месяца (требование непротиворечивости);

- рациональное ведение  бухгалтерского учета, исходя  из условий хозяйственной деятельности  и величины организации (требование  рациональности).

б. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 №94Н.

Для отражения сумм дебиторской  задолженности за проданную продукцию, товары, по выполненным работам и  оказанным услугам с покупателями и заказчиками предназначены  счета: счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», счет 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами". Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками по приобретению внеоборотных активов, материально-производственных запасов, принятым работам и потребленным услугам, расчетные документы, по которым акцептованы и подлежат оплате, организация применяет счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками  построен таким образом, чтобы организация  могла получить информацию об авансах  полученных, текущей, просроченной дебиторской  задолженности, а также о полученных векселях, переданных организации для  обеспечения задолженности за продукцию, товары, работы, услуги.

В соответствии с требованиями системы бюджетирования аналитический учет расчетов осуществляется в разрезе видов услуг.

1.2. Понятие и классификация  дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность - это сумма долгов предприятию юридических и физических лиц, называемых дебиторами. Основания возникновения дебиторской задолженности могут быть самыми различными. Наиболее распространенными из них являются:

- договорные обязательства  (имущественные требования организации  к другим лицам, которые своевременно  не оплатили полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, не вернули предоставленные займы  и т.п.);

- обязательства соответствующих  органов по возмещению организации  расходов, 
связанных с предоставлением льгот по оплате услуг определенной категории клиентов;

- обязательства вне договора (имущественные требования организации  к другим лицам, которые причинили  вред имуществу организации вследствие  повреждения линий и сооружений  связи, хищения кабеля, при выполнении  трудовых обязанностей и т.п.).

Наличие дебиторской задолженности  свидетельствует об отвлечении средств  из оборота у предприятия. Состояние  дебиторской и кредиторской задолженности  влияет на финансовое состояние предприятия.

По срокам возникновения  дебиторская задолженность делится  на два вида:

долгосрочная  дебиторская задолженность - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

краткосрочная дебиторская  задолженность - дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При этом исчисление указанного срока осуществляется, начиная с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором этот актив был принят к бухгалтерскому учету.

В современной практике бухгалтерского и налогового учета применяется  еще одна классификация дебиторской  задолженности, а именно по сроку  возвратности или сроку погашения. Согласно данной классификации дебиторская  задолженность делится на два  вида:

- текущая дебиторская задолженность - задолженность, срок погашения которой еще не наступил;

- просроченная дебиторская задолженность — задолженность, не погашенная к установленному в договоре (счете) сроку.

Просроченную дебиторскую  задолженность в свою очередь  подразделяют на группы:

- дебиторская задолженность реальная к взысканию - просроченная дебиторская задолженность, в отношении которой имеются обоснованные причины полагать, что она будет погашена в разумные сроки;

сомнительная  дебиторская задолженность - просроченная дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, взыскать которую в разумный срок не представилось возможным, несмотря на все принятые документально подтвержденные досудебные меры (ст.266 НК РФ);

- дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности – просроченная дебиторская задолженность, не погашенная по истечении 3-х лет с момента окончания срока исполнения обязательства или с даты последнего признания (подтверждения) дебитором суммы долга (исковая давность - срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено);

- безнадежная  дебиторская задолженность - просроченная дебиторская задолженность, невозможная к взысканию (не реальная к взысканию).

1.3. Бухгалтерский учет  расчетов с покупателями и  заказчиками

Образование дебиторской  задолженности отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» на основании  имеющихся у организации договоров, первичных учетных документов, подтверждающих факт отгрузки продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.

Информация о задолженности  по профильным и непрофильным видам  деятельности отражается в учете  обособленно на соответствующих  субсчетах.

В бухгалтерском балансе  дебиторская задолженность отражается по видам. По истечении срока исковой  давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий  срок исковой давности установлен в  три года. Для отдельных видов  требований законом могут быть установлены  специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Дебиторская задолженность  по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли  или резерва сомнительных долгов. Списание задолженности оформляется  приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», Кредит 62,76.

Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», Кредит 62,76.

Списанная дебиторская задолженность  не считается аннулированной. Она  должна отражаться на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента  списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения  имущественного положения должника.

При поступлении средств  по ранее списанной дебиторской  задолженности дебетуют счета учета  денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют  счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы  кредитуют счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Статья « Дебиторская  и кредиторская задолженность» занимает строки 230 - 243 типовой формы №1. Показатель по строке формируется суммированием долгосрочной дебиторской задолженности по следующим строкам:

231 «Покупатели и заказчики» - по строке показывается результат,  определяемый по формуле: дебетовые  остатки по счету 62 - кредитовые  остатки по счету 63 «Резервы  по сомнительным долгам» + дебетовые  остатки по счету 76;

232 «Авансы выданные» - отражаются остатки сумм выданных  авансов, отраженных по субсчету  «Авансы выданные» счета 60.

Краткосрочная дебиторская  задолженность организации показывается в активе баланса по строкам 240 - 243 типовой формы баланса. При отражении  сумм дебиторской задолженности  необходимо учитывать то обстоятельство, что данные по расчетам с другими  юридическими и физическими лицами в бухгалтерском балансе следует  приводить в развернутом виде: по счетам аналитического учета, по которым  имеется дебетовое сальдо, - в  активе; по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве.

Пример 1.

Расчеты организации с  контрагентами характеризуется  на 31 декабря 2011 года следующими показателями:

С ОАО «Вымпел» - непогашенный аванс (дебиторская задолженность) по договору № 2 от 13.08.11 в сумме 145000 рублей;

С ОАО «Вымпел» - кредиторская задолженность по расчетам по арендной плате по договору № 4 от 14.01.11 - 45000 рублей;

С АО «Прогресс» - дебиторская  задолженность по отгруженным организацией товарам - 35000 рублей.

При формировании показателей  отчетности за 2010 год в активе баланса  в составе дебиторской задолженности  должна быть показана сумма в 180 000 рублей. (145 000 + 35 000 рублей), а в пассиве  баланса в составе кредиторской задолженности - сумма в 45000 рублей.

Также следует обратить внимание на пункт Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности, согласно которому расчеты  с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской  отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. В связи с этим, если согласно оформленным актам  сверки с контрагентами (поставщиками, покупателями) имеются какие-либо разногласия, организация вправе отражать в учете  и отчетности суммы, признаваемые правильными именно ею (вытекающими из записей в учете), хотя они, и не подтверждены такими актами.

По статье «Прочие дебиторы» (строю 233 и 243 типовой формы баланса) показываются следующие суммы задолженности:

- по переплате по налогам,  сборам и прочим платежам в  бюджет (задолженности бюджета по  соответствующим налогам, отражаемым  по субсчетам к счету 68);

- по переплате единого  социального налога (взноса) (дебетовые  остатки по соответствующим субсчетам  к счету 69);

задолженность за подотчетными лицами (дебетовые остатки по аналитическим  субсчетам к счету 71 «Расчеты с  подотчетными лицами»);

задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке (дебетовые остатки по субсчету «  расчеты по претензиям» счета 76);

штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) либо другого органа, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании;

В случае создания организацией (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета) резервов по сомнительным долгам за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации, числящаяся в  бухгалтерском учете дебиторская  задолженность, по которой созданы  резервы, в бухгалтерском балансе  показывается за минусом образованного  резерва. При этом сумма образованного  и отраженного в бухгалтерском  учете резерва в пассиве баланса  отдельно не отражается.

Для создания резерва производится инвентаризация и оценка дебиторской  задолженности, как правило, на последнюю  дату каждого отчетного периода, за который составляется расчет по налогу на прибыль.

При такой инвентаризации выявляются все покупатели, которые  не рассчитались за отгруженные (предоставленные) им товары (работы, услуги) и все поставщики (подрядчики), которые не отгрузили  продукцию (не выполнили работы, услуги) в счет уже полученных ими денежных средств. При оценке следует руководствоваться  условиями договора, регламентирующими  порядок расчетов сторон, а также  данными о платежеспособности должника.

Конкретная величина резерва  определяется отдельно по каждому сомнительному  долгу (с учетом сумм НДС) в зависимости  от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения  долга полностью или частично.

Пример 2.

Согласно учетной политики организации, начисление резерва сомнительных долгов производится ежеквартально на основании результатов проводимой инвентаризации дебиторской задолженности.

На конец второго квартала 2011 года числилась задолженность  покупателей по оплате отгруженной  им продукции на сумму 150 000 рублей, из которых сомнительной для получения  инвентаризационная комиссия признала задолженность в размере 90 000 рублей.

Создание резерва отражается в учете следующей проводкой:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие  расходы» Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» - 90 000 - создание резерва сомнительных долгов.

Если до конца года, расчеты  по суммам дебиторской задолженности, произведены не будут, то в активе баланса организации в составе  дебиторской задолженности должна быть отражена сумма только в 60 000 рублей (150 000 рублей - 90 000 рублей), то есть за минусом  суммы созданного резерва.

В пассиве баланса сумма  резерва в 90 000 рублей не отражается. В уменьшение созданного организацией резерва сомнительных долгов (особенно в целях налогообложения) могут  быть отнесены только суммы дебиторской  задолженности, по которой срок исковой  давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания.

Пример 3.

По состоянию на 1 января 2011 года на балансе предприятия числился резерв сомнительных долгов по дебиторской  задолженности за отгруженные покупателю товары в сумме 134000 рублей.

В течение года от покупателя поступила сумма в погашение  задолженности в размере 45000 рублей.

На 31 декабря 2010 года срок исковой  давности истек. Списание суммы резерва  производится следующими записями по учету:

Дебет счета 51 Кредит счетов 62,76 - 45 000 рублей - поступление сумм в  погашение задолженности покупателем;

Дебет счета 63 Кредит счетов 62, 76 - 89 000 рублей (134 000 рублей - 45 000 рублей) - списание за счет созданного резерва  сумм задолженности, по которой истек  срок исковой давности;

Дебет счета 63 Кредит счета 91-45 000 рублей - неиспользованные суммы  резерва списаны на финансовые результаты деятельности организации.

Списание долгов осуществляется по каждому обязательству на основании  данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Во всех случаях списание дебиторской задолженности не означает ее аннулирования -эта задолженность отражается на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Просроченная дебиторская  задолженность отражается в бухгалтерском  учете обособленно. По истечении  срока оплаты, установленного в договоре (счете), просроченная дебиторская задолженность  отражается на счете 62.ХХ.03 «Просроченная  задолженность»:

Дебет счета 62.XX.03 Кредит счета 62.XX.01 - отражена в составе задолженности  просроченная дебиторская задолженность  за продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги, не погашенная в установленные в договоре сроки  на основании договора и справки  по дебиторской задолженности.

При инвентаризации выясняются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения и лица, по вине которых были пропущены сроки  исковой давности. Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить размер, правильность и обоснованность сумм дебиторской  задолженности. Для подтверждения  обоснованности сумм числящейся дебиторской  задолженности составляются акты сверки с юридическими лицами, на основании  которых заполняется справка  к акту инвентаризации расчетов с  дебиторами юридическими лицами по услугам  связи.

Результаты инвентаризации расчетов оформляются документами, предусмотренными в Методических указаниях  о порядке проведения инвентаризации активов и обязательств и мерах  по обеспечению сохранности активов  и обязательств.

1.4. Учет расчетов с  разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных расчетных  отношений с другими организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный  счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывают  расчеты с разными организациями  по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями), транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками, по депонированной заработной плате, суммам удержаний  из заработной платы в пользу организаций  и отдельных лиц по исполнительным документам.

К счету 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» могут  быть открыты субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному  и личному страхованию»,

76-2 «Расчеты по претензиям»,

76-4 «Расчеты по депонированным  суммам» и другие счета.

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию  имущества и персонала организации, в котором организация выступает  страхователем (кроме расчетов по социальному  страхованию и обязательному  медицинскому страхованию, учитываемых  на счете 69 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению»).

В соответствии с установленным  законодательством организации  осуществляют платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования  имущества и персонала (кроме  расчетов по социальному страхованию  и обеспечению и медицинскому страхованию).