Дебиторская задолженность. 4

Содержание 

 

 

Введение             3

 

Глава I. Учет дебиторской задолженности

 

1.1. Сущность и экономическое  содержание дебиторской задолженности    8

      1.2. Учет  расчетов с покупателями и  заказчиками … … … … …  … … …  10

1.3. Учет прочей дебиторской задолженности … .………………………… 13

1.4. Учет расчетов по  авансам  выданным и учет  резервов по сомнительным 

             требованиям … … … … …  … … … … … ……………………………   26

1.5. Учет расходов будущих  периодов и учет операций между 

             связанными сторонами … … ..…………………………………………   30

Глава II. Аудит и анализ дебиторской задолженности ТОО    

     «Щучинский мясокомбинат» 

2.1. Аудит дебиторской задолженности.. … … … … … .. …………………  37

2.2. Анализ дебиторской задолженности  и подотчетных сумм …………     57

 

Заключение ……………………………………………………………………      66

Список литературы ……………………………………………………………    69

Приложение

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

На всех этапах развития экономики  основным звеном являлось предприятие. Именно на предприятии осуществляется производство продукции, происходит непосредственная связь работника со средствами производства.

Для нормального функционирования предприятия требуются экономические  знания, а в условиях рыночной экономики  выживет лишь тот, кто наиболее грамотно и компетентно определит требования рынка, создаст и организует производство продукции, пользующейся спросом, обеспечит высоким доходом высококвалифицированных работников.

В свою очередь, под предприятием мы понимаем самостоятельно хозяйствующий  субъект, созданный для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг  в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Перед функционирующим предприятием стоят несколько иные вопросы:

1. Расширение  производства, для  этого необходимы инвестиции.

2. Поиски новых рынков сбыта продукции.

3. Снизить издержки производства, не снижая качества продукции.

Расширение производства включает в себя: приобретение новой техники  и технологии производства продукции, поиск новых ресурсов и т.д.

Поиски новых рынков сбыта продукции включают в себя: увеличение ассортимента выпускаемой продукции, внешнее оформление выпускаемой продукции, реклама предприятия и т.д.

Снизить издержки производства, не снижая качество продукции можно добиться различными способами, но лучше, если мы будем добиваться этого одним путем, который включает все эти способы по мере возможности. Т.о. на снижение издержек производства оказывают влияние следующие факторы:

-техника и технология;

-качество ресурсов;

-выполнение договоров с поставщиками  и клиентами;

-система оплаты труда;

-планирование и организация  производства;

-отчисления в амортизационный  фонд и т.д.

Возьмем, к примеру, влияние такого фактора как качество ресурсов. Качество ресурсов играет решающую роль в технологии производства продукции, т.к. чем выше качество ресурсов, тем 1) меньше длительность технологического процесса, размер отходов,  а значит идет снижение затрат на производство, 2) тем выше объем производства и выше качество продукции, а значит увеличивается прибыль, что является главной целью функционирования предприятия.

Все эти проблемы необходимо решить во взаимосвязи, иначе это не даст никакого результата.

В решении данных вопросов может  помочь бухгалтерский учет, который  может предоставить достоверную  и полную информацию о деятельности предприятия при помощи анализа  финансовых отчетов  предприятия, составляемых в конце каждого отчетного периода.

В бухгалтерии предприятия - в этом центральном звене внутреннего  производственного учета и отчетности аккумулируются все фактические  издержки и распределяются по местам их возникновения (цехам, отделам), а также по носителям издержек  (продуктам производства).

В бухгалтерии предприятия, как  правило, несколько подразделений, отвечающих за различные этапы обработки  бухгалтерской информации:

расчетная группа, работники которой на основании первичного учета труда рабочих и служащих выполняют все расчеты по заработной плате и удержанием из нее, осуществляют контроль за использованием фонда оплаты труда и фонда потребления, ведут учет расчетов с рабочими и служащими по отчислениям  в Пенсионный фонд;

материальная  группа, работники которой ведут учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест их хранения и использования;

производственно-калькуляционная  группа, работники которой ведут учет затрат на все виды производств, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции и составляют отчетность; определяют состав затрат на незавершенное производство;

Бухгалтерия представляет систематическую информацию о работе предприятия и отдельных его подразделений руководству предприятия (подразделений).

 Но бухгалтерская информация  не может охватить все сферы  деятельности предприятия, для  этого существуют другие службы, функционирующие на данном предприятии; взять, к примеру, составление годового баланса. Годовой баланс не позволяет проанализировать факторы, повлиявшие на результативность, потому что прибыль или убытки видны в балансе только как сальдо изменений собственного капитала. Поэтому наряду с годовым балансом производится расчет прибылей и убытков.

В целом бухгалтерские документы  оказывают большое влияние на принятие решений в деятельности предприятия.

Одной из цели финансового  анализа является оценка финансового  состояния предприятия. Поскольку финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей, отражающих процесс формирования и использования его финансовых средств, то в рыночной экономике оно отражает конечные результаты деятельности предприятия. Финансовый анализ является непременным элементом как финансового менеджмента на предприятии, так и экономических взаимоотношений его с партнерами, с финансово-кредитной системой, с налоговыми органами и пр. Таким образом, видно, какую значимость имеет оценка финансового состояния предприятия. И что данная проблема является наиболее актуальной в нашей стране, при переходе к развитой рыночной экономике, - это очевидно и бесспорно.

Деятельность ТОО «Щучинский мясокомбинат» реализуется действующим  Законодательством РК, а также Уставом и Учредительным договором.

ТОО «Щучинский мясокомбинат»  образовался в сентябре 1998 года,

создан уставной капитал  за счет вклада участников в размере 630000 тенге. Предметом основной деятельности согласно Уставу является:

• производство,  заготовка, переработка и реализация мяса, колбасных изделий (колбасы полукопченные, копченные, варенные, ливерные, сосиски, сардельки и т. д)
• коммерческая, торгово-посреднеческая, торгово-закупочная,  внешнеэконо-

      мическая  деятельность.

• производство – реализация товаров народного потребления, продуктов питания.

Численность работающих на предприятии  – 128 человек, работники учетно-экономической  службы – 5 человек.

Бухгалтерский учет на предприятии  частично компьютеризован.

Адрес предприятия: г. Щучинск,  ул. Заречная № 44.

В области организации финансового  и производственного учета, налогового учета и внутреннего контроля и аудита ТОО руководствуется  законом РК «О бухгалтерском учете», Налоговым кодексом РК, Законом РК, «Об аудиторской деятельности», Казахстанскими стандартами бухгалтерского учета и другими законодательствами и нормативными актами РК и положениями разрабатываемыми Национальной Комиссией РК  по бухгалтерскому учету. 

В предприятии имеется  разработанная согласно новым Стандартам бухгалтерского учета РК и Генерального плана счетов «Учетная политика предприятия»

Задачи, которые  ставятся в данной работе, совпадают с задачами бухгалтерского учета и внутреннего  контроля по дебиторской задолженности  и задачами финансового анализа:

- выявление изменений  по бухгалтерскому учету и  аудиту;

          -выявление изменения показателей  финансового состояния предприятия;

-выявление фактов, влияющих  на финансовое состояние предприятия;

-оценка количественных  и качественных изменений в финансовом положении предприятия;

-оценка финансового  положения предприятия на определенную  дату;

-определение тенденций  изменения финансового состояния  предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА I. УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ.

 

1. Сущность и экономическое содержание дебиторской задолженности.

 

      Дебиторская задолженность – это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия.

          При  первом рассмотрении дебиторская  задолженность свидетельствует  лишь о том, что продукция  или товар отгружены, но еще  не оплачены покупателем либо  произведен перевод денег в  порядке предоплаты или аванса предприятию- продавцу, но продукция или товар еще не поступили. Рост дебиторской задолженности – явление, характеризующее  отток или отвлечение средств из оборота. В то же время снижение суммы задолженности – во многих случаях не всегда  положительный момент, так как оно может свидетельствовать, что денежные средства отвлечены не в расчеты, а в готовую

продукцию , накопленную на складах  и не имеющую сбыта. Поэтому суммы  дебиторской  задолженности  должны быть объектом постоянного внимания и анализа.

          Своевременное   взыскание дебиторской задолженности  – одно из важнейщих условий  обеспечения благоприятного  финансового   состояния  предприятия.       

      По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную.

      К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а так же действующим формам  расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность подотчетными лицами, за товары отгруженные срок оплаты которых не наступил).

      Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослаблении контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.)

          Существование сальдо по счетам  раздела Ш «Дебиторская задолженность  и другие активы» обусловлены действующей системой  расчетов за продукцию, товары и услуги. Так как  продукция оплачивается в основном перечислением денежных средств на расчетный счет, то и возникает временной разрыв между отгрузкой товаров покупателю и их оплатой. 

     Учет  дебиторской задолженности ведется на счетах раздела Ш «Дебиторская  задолженность и другие активы»,  в который входят следующие подразделы :

Подраздел 30 «Задолженность покупателей и заказчиков», в  который входят следующие  счета :

• 301 «Счета к получению»
• 302 «Векселя получения»
• 303 «Другие»

Подраздел 31 «Резервы по сомнительным долгам»:

• 311 «Резервы по сомнительным долгам»

Подраздел 32 «Дебиторская задолженность», в который входят счета:

• 321 «Задолженность дочерних товариществ»
• 322 «Задолженность зависимых товариществ»
• 323 «Задолженность совместно контролируемых юридических лиц»

Подраздел 33 «Прочая дебиторская  задолженность», в который входят счета:

• 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению»
• 332 «Начисленные проценты»
• 333 «Задолженность расчетчиков и других лиц»
• 334 «Прочие»

Подраздел 34 «Расходы будущих  периодов», в который входят счета:

• 341 «Страховой полис»
• 342 «Арендная плата»
• 343 «Прочие»

Подраздел 35 «Авансы выданные», в который входят счета:

• 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов»
• 352 «Авансы, выданные под выполнение работы и оказание услуг»

Рассмотрим организацию  учета по каждому виду дебиторской  задолженности.

 

1.2.Учет расчетов  с покупателями и заказчиками

Счета 30-го подраздела предназначены  для обобщения информации о задолженности покупателей и заказчиков различным субъектам. 

Счета к получению ( счет 301 ).На этом счете отражается информация о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары),выполненные работы и оказанные услуги. Счет 301 кредитуется в корреспонденции с соответствующими счетами подразделов 42 «Денежные средства на специальных счетах в банках»,43 «Наличность на валютном счете»,

44 «Наличность на расчетном счете», 45 «Наличность  в кассе»-на суммы полученных платежей, или 66 «Авансы полученные», 67 «Расчеты с поставщи-

ками и подрядчиками», 68 «Прочая кредиторская задолженность» и начисления» - на суммы, подлежащие зачету.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками можно проследить по оборотной ведомости на примере двух кварталов 2002 года..

                                                                                                        Таблица № 1

Оборотная ведомость  за 1-ый квартал 2002 года

Наименование организаций	Остаток на 1.01.2002		Оборот за 1-й кв.2002г.		Ост-ок на  1.03.2002.
	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
А	1	2	3	4	5	6
А	1	2	3	4	5	6
ТОО «Архей»	175000	-	418000	375000	218000	-
ЧП Чекан	98400	-	215020	227820	85600	-
магазин «Жеке-Батыр»	52007	-	180000	168457	63550	-
магазин «Арго»	111208	-	95350	100000	106558	-
магазин-15 «Горный»	89000	-	115200	120500	83700	-
магазин «Карлыгаш»	28000	-	48000	48000	28000	-
магазин «Сфинкс»	89405	-	88200	177605	-	-
магазин «Караван»	32758	-	65000	32758	65000	-
Торгов.дом «Рахат»	51222	-	75600	60000	66822	-
Санаторий «Светлый»	27000	-	58000	25000	60000	-
ИТОГО :	754000	-	1358370	1335140	777230	-

 

 

                                                                                                     Таблица №2

Оборотная ведомость  за 2-ой квартал 2002 года

Наименование организаций	Остаток на 1.03.2002		Оборот за 2-ой кварт.2002г.		Остаток на 1.07.2002г.
	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	ДЕБЕТ	КРЕДИТ	ДЕБЕТ	КРЕДИТ
А	1	2	3	4	5	6
Санаторий «Светлый»	60000	-	88000	55000	93000
Санаторий «Зеленый Бор»	-	-	95600	-	95600
ТОО «Архей»	218000	-	320000	100000	438000	-
ЧП Чекан	85600	-	220300	98700	207200	-
магазин «Жеке-Батыр»	63550	-	180000	115000	128550	-
магазин «Арго»	106558	-	139200	100000	145758	-
А	1	2	3	4	5	6
магазин-15 «Горный»	83700	-	154400	150000	88100	-
магазин «Карлыгаш»	28000	-	66000	58000	36000	-
магазин «Караван»	65000	-	120000	65000	120000	-
Торгов.дом «Рахат»	66822	-	96700	70000	93522	-
ИТОГО :	777230	-	1480200	811700	1445730	-

 

Согласно оборотной ведомости по ТОО «Щучинский мясокомбинат» на начало 2002 года дебиторская задолженность составляло 754 тысяч тенге. Основную сумму задолженности составляют  торговые организации, занимаю-щиеся реализацией продуктов питания. Погашение дебиторской задолженности  происходит по мере реализации мясной  продукции. В итоге на конец 2-го квартала 2002 года дебиторская задолженность увеличилась в  1,9 раза.

   Векселя полученные ( счет 302 .) На этом счете учитывается задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная  полученными векселями.Счет 302 «Векселя полученные» кредитуется при погашении задолженности по векселям в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов учета денежных средств.

        

Таблица № 3

Корреспонденция счетов

 

Содержание операций	ДЕБЕТ	КТ
А	1	2
Реализация продукции, работ, услуг товаров : На договорную стоимость На предоставленные  скидки с продаж На сумму НДС	301 712,713 301	701,709 301 633
А	1	2
Образование положительной  курсовой разницы в иностранной  валюте	301-303	725
Образование отрицательной  курсовой разницы	844	301-303
Начисление штрафов, пени, неустоек по предъявленным претензиям	301-303	727
Зачет заранее полученного  аванса под поставку ТМЗ	661,662	301
Возврат неоплаченных товаров	711	301-303
Получение векселей под реализованные товары на сумму начисленных процентов по векселям	302 302	301 724

 

 

1.3.Учет  прочей  дебиторской  задолженности

 

    Рассмотрим  организацию учета по каждому  виду дебиторской задолженности  33 подраздела  «Прочая дебиторская  задолженность» :

Налог на добавленную стоимость к возмещению ( счет 331 ). В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Казахстан предприятия применяют в бухгалтерском учете и при исчислении налогов метод начислений.

По дебету счета 331 отражают суммы НДС по акцептованным счетам за приобретенные ТМЦ, выполненные работы и оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В декабре месяце 2002 года по бухгалтерии Щучинского мясокомбината проведена проводка ДЕБЕТ 331, КРЕДИТ 671 на сумму 340413 –00 тенге.

Суммы НДС учтенные по дебету счета 331, по мере фактического поступления ценностей на склады (приемки выполненных работ) будут  записываться по кредиту этого счета  и дебиту счета 633 «Налог на добавленную  стоимость». Записи по дебету счета 331 не будут закрываться на счет 633 только по тем акцептованным счетам-фактурам, которым материальные ценности не поступили и не оприходованы  на склады, а работы не приняты по актам приемки выполненных работ и услуг.

Начисленные проценты учитываются на счете 332 «Начисленные проценты», содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным процентам (по представленным займам, векселям, аренде основных средств и др.).

Начисление процентов, причитающихся к получению, отражается по дебету счета 332 «Начисленные проценты» и кредиту счету 724 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов». Оплата начисленных процентов отражается по дебету счетов 441 «Наличность на расчетном счете», 451 «Наличность в кассе в национальной валюте», 431 «Наличность на валютном счете внутри страны» и др. и кредиту счета 332 «Начисленные проценты».

Аналитический учет по счету 332 «Начисленные проценты» ведется  по предприятиям - заимополучателям, векселедержателем, арендаторам и т.д. К времени  возникновения задолженности по процентам в ведомости, имеющей форму оборотной ведомости или  в аналогичной машинограмме. На данном предприятии по данному счету операции не проводились.

      Задолженность работников и других лиц (счет 333). На данном счете учитываются следующие виды дебиторской задолженности: по расчетам с подотчетными лицами; с работающими за товары, проданные в кредит; по предоставленным займам; по возмещению материального ущерба.

  Учет расчетов с подотчетными лицами. В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают работников в служебные командировки, приобретают  в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивают почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы не всегда возможно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банка. Поэтому для оплаты выше перечисленных и других расходов работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. Авансы выдаются не ранее наступления действительной  надобности в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а так же лицам, направляемым в служебные командировки.

      Выдача авансов из кассы производится после полного расчета по ранее выданным авансам. Лица, не предоставившие отчеты и не сдавшие неизрасходованные остатки подотчетных сумм в установленные сроки, подвергаются дисциплинарной, а необходимых случаях – уголовной ответственности. Субъект имеет право удержать из суммы оплаты труда работника не возмещенный им своевременно остаток аванса, если работник не оспаривает основание и размер удержания. Удержание может быть произведено единовременно или с рассрочкой не зависимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной от всех других взысканий с данного работника. Распоряжение об удержании должно быть дано не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возврата аванса. При пропуске этого срока администрация теряет право на удержание соответствующих сумм в бесспорном порядке. В этом случае, а так же если работник оспаривает основание или размер удержании, взыскивание сумм  производится в судебном порядке.

      Перерасходованные по авансовому отчету суммы выдаются работнику из кассы. Бухгалтерия проверяет авансовые отчеты, затем их утверждает руководитель предприятия. Неправильно оформленные авансовые отчеты и приложенные к ним документы возвращаются подотчетным лицам для до оформления. Документы, приложенные к авансовому отчету, гасятся штампом или надписью от руки «Оплачено» или «Погашено» с указанием даты (года, месяца, числа). За время нахождения  в командировке выплачиваются суточные в установленных размерах за каждый день  пребывания в командировке 50 % от минимального расчетного показателя, не исключая выходных и праздничных дней, а также дней нахождения в пути.

Оплата расходов по найму  жилого помещения производится на основании  предоставленных счетов, но не свыше  установленных размеров. Фактическое  пребывание в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении.

Если командируемый выезжает в  загранкомандировку, день выезда и  день приезда при начислении суточных считается за один день. По дебету счета 333 «Задолженность работников и других лиц» записи производятся с кредита следующих счетов: 451 «Наличность в кассе национальной валюте»- при выплате авансов в подотчет из кассы; 441 «Наличность на расчетном счете» - при переводе авансов по почте с расчетного счета; 334 «Прочая дебиторская задолженность» - при выдаче авансовых чековых книжек под отчет; 452 «Наличность в кассе в национальной валюте» - при выдаче в подотчет марок госпошлины, почтовых марок и другие. По кредиту счета 333 «Задолженность работников и других лиц» записи производятся в дебет следующих счетов : счета подраздела «Материалы (счета 201-206, 208 ). 222 «Товары приобретенные», 223 «Прочие товары»- на сумму приобретенных ТМЦ и произведенных  транспортно-заготовительных расходов; 821 «Общие и административные расходы» - на командировочные, почтовые, телеграфные и др. расходы; 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» - при возврате аванса  в кассу; 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - при удержании аванса из заработной платы; 333 «Задолженность работников и др. лиц» - при привлечении подотчетного лица к ответственности за растрату подотчетных сумм, если они не могут быть удержаны из суммы оплаты труда.

     Расчеты   с работающими за товары, проданные  в кредит, могут осуществляться  по двум вариантам:

     Вариант № 1. Предприятия на основании  поручений-обязательств своих работников удерживает из их  оплаты труда очередные платежи и перечисляет их торговым организациям. Эти операции соответственно отражаются по дебету счета 681 "«Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 333 (по лицевым счетам торговых организаций); по дебету счета 333 (перечисление платежей торговым организациям) и кредиту счету 441 «Наличность на расчетном счете».