Дебиторская задолженность. 8

Содержание

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………...…………………..81

ВВЕДЕНИЕ

Многие показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия в нынешних условиях экономического развития нуждаются  в тщательном контроле и анализе. Одним из основных показателей является дебиторская и кредиторская задолженность. Кредиторской называют задолженность данного предприятия перед другими организациями, работниками и лицами, которые называют кредиторами. Кредиторской может быть признана любая задолженность предприятия перед юридическими и физическими (по оплате труда, по авансам, полученным в счет будущих поставок товаров, штрафам и пеням, оплате приобретенных товаров, работ, услуг, налогам и т.д.).

Дебиторская задолженность  является имущественными требованиями организации к физическим и юридическим  лицам, являющиеся ее должниками. Дебиторскую задолженность обычно рассматривают в трех смыслах: - средство погашения кредиторской задолженности, - часть продукции, которая продана покупателям, но пока еще не оплаченной, - один из элементов оборотных активов, который финансируется за счет собственных или заемных средств.

Дебиторская и  кредиторская задолженность является неизбежным следствием существующей в  современном мире системы денежных расчетов между предприятиями и  организациями, при которой всегда существует разрыв времени оплаты и  момента перехода права собственности на товар. Другими словами между предъявлением документов на оплату и временем когда они фактически будут оплачены, как правило, проходит некоторое время.

В настоящее  время, в условиях рыночной экономики, расчеты с поставщиками и покупателями являются одним из важнейших  звеньев бухгалтерского учета и финансово-хозяйственной деятельности организаций в целом. Все коммерческие организации вынуждены в ходе своей деятельности взаимодействовать с поставщиками и подрядчиками для приобретения необходимых товарно-материальных ценностей, услуг или работ и с покупателями и заказчиками, которым может понадобиться готовая продукция, товары или услуги конкретного предприятия.  Все это обусловливает актуальность избранной темы, поскольку расчеты с поставщиками и покупателями являются основой ведения бизнеса и неотъемлемой частью деятельности предприятий, чьей целью является получение экономической выгоды.

Политика управления дебиторской и кредиторской задолженностью является частью общей политики управления маркетинговой политикой предприятия и оборотными активами, которая направлена на расширение объема реализации выпущенной продукции и заключается в оптимизации общего размера данной задолженности, а также обеспечении мер по своевременной ее инкассации.

Причиной начала процедуры банкротства предприятия  может стать непогашенная кредиторская задолженность за приобретенные  товары (услуги, работы). Например, невыплата  работникам заработной платы на протяжении длительного времени может повлечь за собой уголовную ответственность. Неисполненные обязательства по договорам - даже и по форс-мажорным обстоятельствам - зачастую разрушают долговременные прочные хозяйственные связи и отрицательным образом отражаются на кредитной истории предприятия и приводят иногда к плачевным последствиям, денежную оценку которых не всегда можно дать, однако они наносят непоправимый урон деятельности предприятия.

Особого внимания заслуживает управление дебиторской  задолженностью предприятия, так как  она приводит к прямому отвлечению денежных и иных платежных средств из оборота организации. Бухгалтеры, финансовые или руководящие работники предприятия должны  научиться управлять долгами дебиторов, для того чтобы уменьшить риск финансовых потерь и не утратить заработанные средства, полученную прибыль.

Для более эффективного управления кредиторской и дебиторской  задолженностью необходимо получать оперативную  и достоверную информацию о состоянии  расчетов в разрезе отдельных  контрагентов и сроков появления  кредиторской или дебиторской задолженности. Поэтому одной из самых важных задач бухгалтерии организации является формирование системы учета, позволяющей оперативно получать всю необходимую информацию. Помимо всего прочего, предприятие должно организовать регулярный анализ состава, структуры, динамики кредиторской и дебиторской задолженности, их влияния на финансовой состояние предприятия для принятия наиболее оптимальных управленческих решений.

Целью данной работы является исследование организации учета и анализ дебиторской и кредиторской задолженности и их отражение в бухгалтерской отчетности на примере Северный ОЦОР Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» - филиала ОАО «РЖД», а также разработка комплекса рекомендаций для предприятия.

Исходя из поставленной цели, задачами исследования являются:

• раскрытие сущности, видов дебиторской и кредиторской задолженностей;
• изучение бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере конкретного предприятия;
• анализ состава и структуры, показателей оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности в динамике;
• разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности и их отражению в бухгалтерской отчетности на примере Северного ОЦОР Центра корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» - филиала ОАО «РЖД».

Объект работы – хозяйственная деятельность Северного ОЦОР Центра корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» - филиала ОАО «РЖД».

Предмет работы – организация учета и анализа  дебиторской и кредиторской задолженности и их отражение в бухгалтерской отчетности в организации.

Теоретической и методической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, а также учебная, методическая литература, монографии и публикации в периодической печати  по теме исследования. В частности, были использованы труды таких авторов как Кондраков Н.П.,  Соколов Я.В., Парушиной Н.В., Гиляровской Т.А., Донцовой С.А.,  Любушина Н.П., Вахрушина и Шеремет А.Д. и др.

Исследование  проводится по данным бухгалтерской  отчетности, аналитического учета Северный ОЦОР Центр корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» - филиала ОАО «РЖД» за 2011 год.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Русский бухгалтер  И.Сериков (1804) дал следующее определение  дебитора и кредитора: «Всякое получение или все то, что приходит в мою власть или распоряжение, делается моим дебитором или должником; напротив того, всякая выдача или все, что из моей власти или распоряжения выходит, становится моим кредитором или заимодавцем» [39, c.101].

Это определение  по своему содержанию верно и в  настоящее время, дебитором называется организация или физическое лицо, являющееся должником данной организации по приобретенным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, дебиторской задолженностью – сумма долгов, причитающаяся организации, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений между ними. 

Дебиторская задолженность  также понимается как форма инвестирования. Организация, продавая товары, услуги или работы и предоставляя покупателям  отсрочку или рассрочку платежа, отвлекает из оборота свои средства и формирует рисковую среду невозвратных товарных кредитов при очень длительных сроках расчета. Результатом такого рода инвестирования может быть, например, получение процентов от проданных товаров в кредит или компенсации за несвоевременное выполнение дебиторами своих обязательств. В то же время организация идет на риск, так как в связи с инфляцией реально возвращаемая дебитором сумма через длительный промежуток времени может иметь значительно меньшую покупную способность, чем стоимость товара при покупке. Кроме этого всегда есть риск того, что дебиторская задолженность не будет погашена вовсе [33, c. 15].

Дебиторскую задолженность  по сфере возникновения можно  подразделить на группы:

• задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;
• задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность покупателей  и заказчиков,  учитываемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К дебиторской  задолженности второй группы относятся:

• авансы, выдаваемые физическим лицам (счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»);
• суммы по предъявленным претензиям и судебным искам (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»);
• задолженность работников организации по товарам, проданным в кредит, выданным займам, возмещению материального ущерба (счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»);
• задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал (счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»);
• задолженность по прочим операциям (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») [16, c.5].

В зависимости  от предполагаемых сроков погашения  дебиторская задолженность подразделяется на:

• краткосрочную (срок погашения которой ожидается в течение года после отчетной даты);
• долгосрочную (срок погашения которой ожидается не раньше чем через год после отчетной даты).

Дебиторскую задолженность  условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Просроченная  дебиторская задолженность, в свою очередь, может быть сомнительной и  безнадежной.

Финансовые  активы, которые не отвечают необходимым  критериям признания в качестве ссуды или дебиторской задолженности, могут быть классифицированы как инвестиции, удерживаемые до погашения, при условии, что они удовлетворяют критериям такой классификации.

Структура дебиторской  задолженности представлена в ПРИЛОЖЕНИИ 1.

Кредиторская  задолженность представляет собой  вид обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в пользу других лиц.

Кредиторская  задолженность – задолженность  организации другим юридическим  лицам, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в том числе  собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда.

Таким образом, кредиторская задолженность имеет  двойственную юридическую природу: как часть имущества она принадлежит  предприятию на праве владения или даже на праве собственности относительно полученных заимообразно денег или вещей, определенных определенными признаками; как объект обязательственных правоотношений - это долги предприятия перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребование или взыскание от организации указанной части имущества [30, c.326].

Часть кредиторской задолженности закономерна, так  как возникает в связи с  особенностями расчетов. Однако в  большинстве случаев кредиторская задолженность возникает в результате нарушения расчетно-платежной дисциплины и является следствием несоблюдения организацией сроков оплаты продукции и расчетных документов.

Кредиторскую  задолженность по сфере возникновения  можно подразделить на группы:

• задолженность, возникающую в результате основной деятельности организации;
• задолженность по другим операциям.

К первой группе относится задолженность поставщикам,  учитываемая на счете 60 «Расчеты с поставщиками» (учет отражен в ПРИЛОЖЕНИИ 3).

К кредиторской задолженности второй группы относятся:

• задолженность по различным платежам в бюджет (счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»);
• задолженность по платежам в фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования (счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»);
• задолженность страховым компаниям по заключенным договорам имущественного и личного страхования (счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-1 «Расчеты по имущественным и личному страхованию»);
• обязательства по выплате дивидендов (счет 75 «Учет расчетов с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов»);
• задолженность по операциям некоммерческого характера (счет 76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») [16, c.10].

Структура кредиторской задолженности представлена в ПРИЛОЖЕНИИ 2.

Дебиторская и  кредиторская задолженности обладают общностью и различиями. Общность состоит в том, что оба вида задолженностей основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой, и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Различия между ними вытекают из особенностей их функционирования.

2. Нормативное регулирование учета дебиторской и кредиторской задолженности

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны для исполнения (Закон «О бухгалтерском учете» [3, c.7], Положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Взыскание долгов в рамках Гражданского Кодекса РФ производится в судах общего или арбитражного судопроизводства. Также взыскание долгов может производиться через систему мировых судий.

Взыскание задолженности может иметь срок давности, если иное не указано в договорных обязательствах. Поэтому необходимо проводить взыскание долгов незамедлительно после того, как они образуются.

Налоговый кодекс указывает особенность определения  налоговой базы, порядок формирования расходов по сомнительным долгам, в  том числе и по сомнительной дебиторской задолженности

Федеральный закон  об исполнительном производстве регулирует порядок обращения взыскания  на имущество должника, в том числе  обращение взыскания на дебиторскую  задолженность 

В документах второго  уровня  фиксируются минимальные  требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей рыночной экономики и мировой практики. Они охватывают требования, относящиеся к раскрытию информации в бухгалтерской отчетности, условно в разрезе трех групп: общие вопросы раскрытия информации; активы и обязательства организации; финансовые результаты ее деятельности. Этот уровень формируют Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые Министерством Финансов РФ. При учете дебиторской и кредиторской задолженности следует руководствоваться, в частности требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [48].

В документах третьего уровня обобщены принципы и базовые  правила бухгалтерского учета, обеспечивающие доступность и полезность финансовой информации; изложены основные понятия, относящиеся к отдельным участкам учета. Важнейшими документами этого уровня являются План Счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению. К ним можно причислить многочисленные указания Министерства Финансов РФ по вопросам, возникающим впервые в хозяйственной и предпринимательской деятельности организации [48].

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета  финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, дебиторская и кредиторская задолженность может отражаться на счетах:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
• 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
• 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
• 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда»;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
• 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
• и др.

В соответствии с Инструкцией по применению плана  счетов аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику.

Четвертый уровень составляют документы непосредственно организаций, формирующие их учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. Наряду с документом об учетной политике деятельность организации регламентируют ряд других документов – внутренние инструкции, необходимые для успешного ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования [29, c.145].

Кроме вышеперечисленных  законодательных и нормативных  актов организация руководствуется  в практической деятельности отраслевыми и ведомственными нормативными актами, а также условиями договоров с покупателями, поставщиками и другими участниками отношений.

Разновидностью правоотношений, связанных  с регулированием дебиторской и  кредиторской задолженности, является переход права кредитора к другому лицу, что оформляется договором уступки требования (цессии). При этом сторона, передающая право требования дебиторской задолженности, называется цедентом, а сторона, приобретающая это право, называется цессионарием. Для перехода права кредитора к другому лицу не нужно согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором (исключение составляют случаи, когда переход прав связан с личностью кредитора, например требования об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью). Оформление процесса уступки требований осуществляется в соответствии с действующем порядком (ст. 389 ГК РФ), а именно:

• по сделкам, совершенным в простой  письменной или нотариальной форме, уступка оформляется в письменной форме;

• по сделкам, требующим государственной  регистрации, уступка требовании должна быть зарегистрирована;

• по сделкам с ордерными ценными  бумагами уступка оформляется путем  индоссамента на этой ценной бумаге.

Переход прав кредитора к другому  лицу может осуществляться либо на основе закона, либо по договоренности сторон.

В первом случае наступление обстоятельств перехода прав кредитора может быть связано:

• с передачей прав кредитора  в результате универсального правопреемства;

• решением суда о переводе прав кредитора на другое лицо;

• исполнением обязательств должника его поручителем (залогодателем);

• передачей страховщиком прав кредитора  к должнику, ответственному за наступление  страхового случая;

• других случаях, определенных законом.

Во втором случае уступка требований осуществляется на основе договора между сторонами, в котором предусматривается переход прав к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Например, к новому кредитору переходят не только те права, которые обеспечивают исполнение обязательств, но и другие, связанные с получением дохода, в частности по неуплаченным процентам. При этом первоначальный кредитор отвечает перед новым кредитором за недействительность переданных требований, но не отвечает за неисполнение его требования должником. Исключение составляют случаи, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором по договору.

3. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности организаций

Основными источниками информации для анализа дебиторской и  кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс, приложение к  балансу «Отчет о прибылях и убытках», Пояснении к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках (включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и ведомости синтетического учета, в которых отражается движение соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной платы coтрудникам, действующие нормативные документы, определяющие ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, иные отчетные формы.

Дебиторская и кредиторская задолженность  отражается в бухгалтерском балансе  предприятия по видам.

Учет дебиторской задолженности  ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут  быть открыты субсчета «Расчеты в  порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Вексельные обязательства полученные» и иные.

Информация о дебиторской и  кредиторской задолженности отражается в бухгалтерском балансе, и в  Пояснении к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях.

Дебиторская задолженность отражается в активе баланса, кредиторская-в пассиве.

С экономической точки зрения с 2010 года дебиторская задолженность  в балансе не расшифровывается по строкам в зависимости от ожидаемого срока погашения. В показатель дебиторская  задолженность включаются:

· дебиторская задолженность, платежи  по которой ожидаются более, чем  через 12 месяцев после отчетной даты, в т.ч.:

· покупатели и заказчики

· дебиторская задолженность, платежи  по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, в  т.ч.:

· числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском  учете задолженность перед организацией ее дочерних (зависимых) обществ;

· задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;

· сумма уплаченных иным организациям и гражданам авансов по предстоящим расчетам согласно с условиями договоров;

· переплата по налогам, сборам и  прочим платежам в бюджет, государственные  внебюджетные фонды;

· задолженность coтрудников организации  по предоставленным им займам за счет средств этой организации, по возмещению материального ущерба организации;

· задолженность за подотчетными лицами, задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке;

· задолженность перед организацией по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом;

· штрафы, пени, неустойки, признанные должником либо по которым получены решения суда (арбитражного суда) или  другого органа, имеющего согласно с законодательством Российской Федерации право на принятие соответствующего решения об их взыскании.

В Пояснении к бухгалтерскому балансу  и отчетах о прибылях и убытках  обособленно отражается долгосрочная и краткосрочная дебиторская  задолженность покупателей и  заказчиков, остаток выданных предприятием авансов - дебетовая доля развернутого сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», прочая дебиторская задолженность.

В отличие от ранее действовавшего порядка, сейчас отсутствует необходимость  выделения по отдельной строке дебиторской  задолженности, превышающей 3 месяца. В рассматриваемой таблице к тому же не необходимо приводить обороты по счетам расчетов, достоверное отражение которых в Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, раньше представляло для бухгалтеров большую непростость.

Также, в Пояснении к бухгалтерскому балансу можно извлечь информацию для анализа:

· о суммах обеспечения обязательств и платежей, полученных и выданных, отраженных на забалансовых счетах 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;

· о движении векселей выданных и  полученных;

· об изменении обязательств покупателей  по поставленной им продукции (работам, услугам) по фактической себестоимости;

· о наличии дебиторской задолженности по наименованиям предприятий (сгруппированной на основании данных аналитического учета).

4. Основные подходы к управлению дебиторской задолженностью

В отличие от производственных запасов и незавершенного производства, которые не могут быть резко изменены, дебиторская задолженность представляет собой весьма вариабельный и динамичный элемент оборотных средств, существенно зависящий от принятой в организации политики в отношении покупателей продукции. Поскольку дебиторская задолженность представляет собой обездвижение собственных оборотных средств, т.е. в принципе она не выгодна организации, то с очевидностью напрашивается вывод о ее максимально возможном сокращении. Дебиторская задолженность может быть сведена до минимума, тем не менее, этого не происходит по многим причинам, в том числе и по причине конкуренции [26, c.54].

С позиции возмещения стоимости поставленной продукции  продажа может быть осуществлена одним из трех способов:

• предоплата (товар оплачивается полностью или частично до передачи его продавцом);
• оплата за наличный расчет (товар оплачивается полностью в момент передачи товара, т.е. происходит как бы обмен товара на деньги);
• оплата в кредит (товар оплачивается через определенное время после его передачи покупателю).

Вырабатывая политику кредитования покупателей своей продукции, организация должна определиться по следующим ключевым вопросам:

• срок предоставления кредита (чаще всего в организации существует несколько типовых договоров, предусматривающих предельный срок оплаты продукции);
• стандарты кредитоспособности (критерии, по которым поставщик определяет финансовую состоятельность покупателя и вытекающие отсюда возможные варианты оплаты);
• система создания резервов по сомнительным долгам (предполагается, что, как бы ни была отлажена система работы с дебиторами, всегда существует риск неполучения платежа, хотя бы по форс-мажорным обстоятельствам; поэтому, исходя из принципа осторожности, необходимо заранее создавать резерв на потери в связи с несостоятельностью покупателя);
• система сбора платежей (сюда входят процедуры взаимодействия с покупателями в случае нарушения условий оплаты, совокупность показателей, свидетельствующих о существенности нарушений в оплате, система наказания недобросовестных контрагентов и др.);
• система предоставляемых скидок.