Дебиторская задолженность. 11

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ ……………………………………………………………………. 

1.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ УЧЕТА И АУДИТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

1. Понятие и классификация доходов и расходов организации …………...
2. Порядок признания доходов и расходов предприятия в соответствии с МСФО и НСФО…………………………..…………..…………………....
3. Цели и задачи учета и аудита доходов и расходов организации……....

2.СОСТОЯНИЕ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ТОО «A. OPTIM»

1. Организационно  – экономическая и финансовая  характеристика предприятии……………………………………………………… ….…...

2.  Анализ доходности предприятия.……………………………………......
3. Учет финансовых результатов и отражение их в финансовой  отчетности …………………………………………………………………
4. Мероприятия по совершенствованию учета доходов и расходов...........

3.АУДИТ  ДОХОДОВ  И РАСХОДОВ В ТОО «A. OPTIM»

1. Подготовка и проведение аудита доходов и расходов организации ТОО «A. OPTIM»……………………………………………………………. …
2. Анализ доходов и расходов…………………………………….…...…….

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………...…………..…………..…………..……

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ………………………… 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Актуальность темы. Предприятие создается для организации предпринимательской деятельности, экономической целью которого является обеспечение общественных потребностей и извлечение прибыли. По своему содержанию предпринимательская деятельность включает производство и реализацию продукции, выполнение работ и оказание услуг, операции на фондовом рынке. Предприятие может осуществлять какой-либо из видов деятельности, либо одновременно все виды.

     Развитие  предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности.

     В процессе осуществления предпринимательской  деятельности предприятие получает доходы и несет расходы, которые  необходимо своевременно и достоверно отражать в учете в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

     В Законе Республики Казахстан "О бухгалтерском  учете и финансовой отчётности" от 28 февраля 2007 года, №234-III, отмечается, что "доходы – это увеличение активов, либо уменьшение обязательств в отчетном периоде, а "расходы" - это уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде".

     Бухгалтерский учет дает информацию необходимую для  управления предприятием, предупреждая негативные явления в ходе осуществления  хозяйственной деятельности, для контроля над состоянием активов, капитала и обязательств хозяйствующего субъекта, анализа финансового состояния.

     Показатели  доходов и расходов предприятия  используются не только в сфере управления деятельностью предприятия, но и  для расчета налогооблагаемой прибыли и контролируются Налоговым и Административным Кодексами Республики Казахстан, которыми предусмотрена ответственность за нарушение правил учета доходов и расходов.

     В соответствии с вышеизложенным, данная тема дипломного проекта актуальна, в связи с необходимостью своевременного и достоверного ведения учета доходов и расходов на предприятии, позволяющего получать полную и развернутую информацию о доходах и расходах, а также правильно и в срок рассчитываться с налоговыми органами.

     Превышение доходов над расходами образует прибыль, в противном случае образуется убыток.

          Целью данной дипломной работы является совершенствование учета доходов и расходов, нахождение пути повышения доходов и понижения расходов.

     В соответствии с поставленной целью были сформулированы следующие задачи:

• изучить экономическую сущность и классификацию доходов и расходов предприятия;
• изучить организацию бухгалтерского учета в ТОО «А.OPTIM»;
• провести аудит и анализ  доходов и расходов предприятия;
• укрепить платежеспособность предприятия «A.OPTIM», повысив качество продукции, мобилизовав источники, которые ослабляют финансовую напряженность;

     Предметом исследования является учет и аудит доходов и расходов предприятия «А.OPTIM».

     Объектом исследования является действующее предприятие ТОО «А.OPTIM».

           Методологическая база исследования были использованы такие методы общенаучного исследования как анализ, логический подход к оценке экономических явлений, сравнение изучаемых показателей.

     Системный подход основывается на глубоком изучении объектов как сложных систем, которые состоят из отдельных блоков во взаимосвязи и взаимозависимости. Системный подход позволил подробно изучить объект, получить о нем полное представление.

     Практическая  значимость дипломной работы заключается в разработке  рекомендаций по повышению финансовой устойчивости анализируемого предприятия.

     Структура работы дипломная работа состоит из введения, 3-х глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

     При выполнении работы использовались нормативно-правовые акты РК, положения по бухгалтерскому учету.

     Информационную  базу исследования составили формы финансовой отчетности ТОО «А.OPTIM »:

• Форма №1  Бухгалтерский баланс;
• Форма № 2 Отчет о доходах и расходах.
• Учетная и налоговая политика предприятия;
• Оборотно-сальдовые ведомости:

     Проводить оценку финансовой устойчивости организации  на основе данных бухгалтерского баланса  является весьма обоснованным, так  как он содержит существенную информацию о финансовом состоянии организации. Также необходимо отметить, что бухгалтерский баланс является наиболее доступным информационным источником, что является весомым фактором. В стабильной рыночной экономике и в условиях финансово – экономического кризиса бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности является визитной карточкой хозяйствующего субъекта. 
 
 

1.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ  УЧЕТА И АУДИТА  ДОХОДОВ   И РАСХОДОВ 

         1.1 Понятие и классификация  доходов и расходов  организации

        Существование человеческого общества  и развитие обусловлены процессом производства материальных благ и их потреблением. Процесс производства складывается из четырех взаимосвязанных моментов - производства, распределения, обмена и потребления. Производство есть, прежде всего, процесс создания материальных благ, необходимых для существования и развития человеческого общества. Под распределением понимают распределение средств производства, рабочей силы и материальных ценностей, предназначенных для потребления. Обмен - это процесс передачи продукции от производителей к потребителям. Потребление - использование созданных продуктов по назначению. Главная роль принадлежит производству, так как это процесс создания нужных для существования и развития человеческого общества, материальных благ.

       Производство характеризуется многими признаками, свойствами, показателями. Суть производства состоит в преобразовании производственных ресурсов в экономический продукт, необходимый человеку и обществу. Количество и качество этого продукта зависят от ресурсов, которые вовлекаются в производство.

        Целью предпринимательской деятельности  является обеспечение общественных  потребностей и извлечение дохода. В производственном предприятии  данная цель реализуется в  производственно-хозяйственном процессе. Производственно-хозяйственная деятельность предприятия складывается из отдельных хозяйственных операций по заготовлению сырья и материалов, выпуска готовой продукции, реализации её потребителям, выплате заработной платы, и т.д. Совершаемые хозяйственные операции отличаются друг от друга по содержанию, продолжительности совершения, техническим средствам, используемым при их выполнении, и по целому ряду других признаков. Однако все они взаимосвязаны и представляют собой составные элементы хозяйственного единого процесса.

           Элементами хозяйственного процесса, непосредственно связанными с  результативностью деятельности  предприятия, являются доходы  и расходы.

          Хозяйственная деятельность предприятия  складывается из отдельных хозяйственных  операций по заготовлению сырья и материалов, изготовления продукции, реализации её потребителям, выплате заработной платы, и т.д. В хозяйственном процессе средства предприятия совершают кругооборот, все фазы которого подчинены единой цели - извлечению доходов от производственно-хозяйственной деятельности. Также процесс производства не обходится без затрат материальных, трудовых, финансовых ресурсов.

          Таким образом, в процессе своей  деятельности предприятия зарабатывают  доходы и несут расходы.

         Доход как экономическая категория выражает финансовые результаты деятельности предприятия. Это определение не включает в число доходополучателей тех, кто уже или ещё не может участвовать в экономической деятельности. При этом необходимо подчеркнуть следующие отличительные особенности дохода как экономической категории:

1. доход, как правило, представлен денежными средствами;
2. регулярность получения;
3. критерий законности.

          По мнению Поповой Л.А., доходы – это увеличение экономических ресурсов путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств, в результате обычной деятельности субъекта.

           А в финансовом экономическом  словаре следующие понятие дается: доход-выручка, полученная в результате основной и не основной деятельности предприятия.

          Доходы - важнейший экономический показатель работы предприятий, фирм и других организаций, отражающий их финансовые поступления от всех видов деятельности.

          В НСФО №2 применяются следующие  понятия: доходы – увеличение  экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

          НСФО № 2 не раскрывает понятие  убытка, тогда как МСФО определяют убытки как уменьшение капитала в результате предпринимательской деятельности предприятия, кроме операций, затрагивающих выбытие из уставного капитала. Также убытком признается величина превышения суммы расходов, понесенных в результате предпринимательской деятельности за отчетный период, над доходами, в отношении которых понесены данные расходы.

         Доход может приносить собственность  на факторы производства, они  могут быть получены частным  лицом, фирмой, государством в  наличной или безналичной форме. Причем поступать как регулярно, так и однократно, выплачиваться, иногда в строгой последовательности, например, при банкротстве предприятия.

         Предприятие может получать доход  от реализации товарно-материальных  запасов, оказания услуг, передачи в пользование активов, принадлежащих предприятию и приносящих процент, роялти и дивиденд.

         Более подробно на наш взгляд  раскрывает понятие дохода Попова  Л.А., но с одной стороны доход  чрезвычайно распространенное, широко  применяемое и в, то, же время крайне многозначное понятие, употребляемое в разнообразных значениях. В широком смысле слова обозначает любой приток денежных средств или получение материальных ценностей, обладающих денежной стоимостью. Доход компании можно характеризовать как увеличение ее активов или уменьшение обязательств, приводящие к увеличению собственного капитала. Понятие "доход" применимо к государству в целом (национальный доход), к предприятию, фирме (валовой доход, чистый доход предприятия), к отдельным лицам (денежные доходы населения, реальные доходы граждан, личный доход). В валовой доход предприятия принято включать выручку, денежные поступления от продажи товаров и услуг, выполнения работ, от продажи имущественных ценностей, проценты, получаемые за счет предоставления денег в кредит, и другие денежные и материальные поступления. Доход государства образуют в основном налоги, платежи, отчисления, рента, поступающие в казну. Доход граждан формируется за счет заработной платы, пенсий, стипендий, дивидендов, продажи продуктов домашнего хозяйства. Часто употребляемое словосочетание "чистый доход" представляет разность между общим, валовым доходом и затратами материальных ресурсов. В еще более узком смысле чистый доход ассоциируется с прибылью.

          Четкая классификация доходов является базой обоснованного определения чистого результата деятельности за определенный период. Доходы классифицируют по источнику, способам, регулярности и очередности получения.

          Для определения источников получения доходов вся деятельность предприятия разделяется на:

• основную или операционную деятельность (производство и реализация продукции, работ и услуг предприятия);
• финансовую деятельность (получение кредитов и выдача их другим предприятиям; участие предприятия в деятельности других кампаний; операции предприятия на финансовых рынках, курсовые разницы и др.);
• чрезвычайные статьи (операции, не являющиеся характерными для деятельности предприятия).

          Такое деление весьма важно,  поскольку оно позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности предприятия, так и из других источников, в особенности из таких, которые вообще не являются характерными для деятельности данного предприятия и не могут рассматриваться как постоянный источник получения его доходов.

         Согласно Национальному стандарту  финансовой отчетности №2, определение  дохода включает в себя:

• доход от основной деятельности;
• прочие доходы.

     Доходы  могут включать в себя поступления  средств от обычных видов деятельности субъекта, в том числе доходы от реализации продукции и оказания услуг, вознаграждения, дивиденды и роялти.

     Прочие  доходы представляют собой поступления, удовлетворяющие определению дохода, которые могут возникать или  не возникать в процесс обычной деятельности субъекта.

     Доходы, полученные от основной деятельности и прочие доходы предприятия, составляют ее совокупный доход. Совокупный годовой  доход юридического лица - резидента  состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода .

     Для целей налогового учета применяется  также понятие "налогооблагаемый доход", который определяется как  разница между совокупным годовым  доходом и вычетами, предусмотренными статьями 83-99, 100-122 Налогового Кодекса Республики Казахстан с учетом корректировок, производимых согласно статье 131-132  Налогового Кодекса .

     В совокупности видов деятельности предприятия  наиболее значимое место отводится  процессу реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг). Реализация готовой продукции (товаров, работ, услуг) - процесс передачи прав собственности за проданную продукцию, товары услуги на возмездной или безвозмездной основе. Под реализацией продукции понимается не только продажа произведенных товаров, имеющих натурально-вещественную форму, но и выполнение работ, оказание услуг.

     Результат реализации продукции принимает  денежную форму - форму дохода от реализации произведенных товаров, работ, услуг.

     Таким образом, доходом от реализации продукции (работ, услуг) называются денежные средства, поступившие на текущий банковский счет или в кассу предприятия за отгруженную покупателю продукцию.

     В соответствии со статьей 86 Налогового Кодекса Республики Казахстан, доходом  от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.

Для финансового  управления предприятием необходимо иметь  следующие показатели доходов:

• чистый доход от реализации продукции (работ, услуг) – это валовый доход от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов, возвращенных товаров и ценовых скидок. Чистый доход (убыток) определяется как разность между доходом (убытком) до налогообложения и корпоративным подоходным налогом, рассчитанным от суммы налогооблагаемого дохода по действующей в текущем периоде налоговой ставке;
• валовый доход от реализации – чистая выручка от реализации за вычетом производственных расходов на реализованную продукцию. Этот показатель позволяет анализировать эффективность производственной деятельности предприятия;
• доход (убыток) от основной деятельности (операционная прибыль или операционный убыток) – валовой доход от реализации за вычетом расходов по управлению и расходов по сбыту. Этот показатель отражает влияние расходов по управлению и сбыту на финансовый результат от реализации;
• доход от финансовой деятельности – сальдо доходов и расходов по финансовой деятельности. Этот показатель необходим, для того чтобы отделить доход от производственно-хозяйственной деятельности предприятия от таких источников получения доходов, как получение процентов и дивидендов предприятием, операции с иностранной валютой и др.;
• доход (убыток) до уплаты налога. Этот показатель является точкой перехода от бухгалтерского дохода к налогооблагаемому доходу. Бухгалтерский доход – это доход, рассчитанный в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Основная цель определения бухгалтерского дохода – показать эффективность деятельности предприятия за отчетный период. Налогооблагаемый доход – это бухгалтерский доход, пересчитанный согласно налоговым требованиям;
• прибыль (убыток) отчетного года – доход после уплаты налога. В условиях рыночной экономики это важнейший показатель деятельности предприятия. Именно он находится в центре внимания управляющих предприятия и финансовых рынков. От его динамики зависит само существование предприятия, рабочие места для его работников, выплата дивидендов в акционерной компании.

         Показателем, наиболее полно отражающим  эффективность производства, объем  и качество произведенной продукции,  состояние производительности труда, уровень себестоимости, является чистый доход предприятия. Многие экономисты, прежде всего Й. Шумпетер, считали, что чистый доход (прибыль) представляет доход предпринимателей, получаемый в результате применения новых технологий.

     Основными функциями, которые выполняет чистый доход предприятия, являются:

• оценочная, которая дает возможность дать оценку эффективности работы предприятия;
• распределительная (чистый доход предприятия является инструментом распределения доходов);
• стимулирующая. Ее сущность заключается в том, что прибыль используется как в интересах предприятия, так и в интересах его работников.

          Таким образом, доходы предприятия  – это увеличение активов,  либо уменьшение обязательств  в отчетном периоде.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия требует расходов на материальные, трудовые, финансовые ресурсы, на простое и расширенное воспроизводство основных средств и краткосрочных активов, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др. Следовательно, зарабатывая доходы, предприятие несет определенные расходы.

           Расходы – это уменьшение экономической  выгоды в отчетном периоде  в форме оттока или использования  активов или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению  собственного капитала (за исключением распределения собственного капитала между владельцами). Выплата дивидендов не является расходом.

           В НСФО №2 применяются следующие  понятия: расходы – уменьшение  экономических выгод в течение  отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.

            Специального стандарта по расходам  среди международных стандартов финансовой отчетности нет, как, например, для учета доходов (МСФО 18 "Выручка"). Определение расходов и условия их признания в финансовой отчетности содержит документ "Принципы подготовки и составления финансовой отчетности". Этот документ не является стандартом. Он представляет собой концептуальную основу, фундамент для разработки и оценки МСФО.

            В соответствии с данными принципами, расходы - это уменьшение экономических  выгод в течение отчетного  периода, происходящее в форме  выбытия или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между участниками.

            Определение расходов включает  в себя расходы, связанные с  управлением собственностью, производством, и реализаций товарно-материальных запасов, выполнением работ и оказанием услуг и убытки. Убытки представляют собой уменьшение экономической выгоды и по своей природе не отличаются от других расходов. Убытки могут возникнуть при продаже долгосрочных активов или в результате стихийных бедствий.

Определенный  вид расходов предприятия может  быть важен для одного типа решений  и не может быть принят во внимание для другого. В действительности расходы предприятия можно классифицировать по многим различным признакам.

         Наибольший удельный вес во  всех расходах предприятий занимают  затраты на производство продукции,  т.е. производственные затраты.  Себестоимость произведенной продукции  - это денежное выражение затрат  производственных факторов, необходимых  для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукции. Себестоимость является одной из важнейших категорий, которая наиболее полно проявляется в условиях рыночной экономики во взаимной связи с такими категориями, как цена, доход.

Но, помимо расходов, прямо или косвенно обусловленных  процессом производства, предприятие  несет и непосредственные расходы, которые не связаны с реализацией продукции и в себестоимость, как правило, не включаются.

Разделение  производственной себестоимости и  административных расходов периода, а  также расходов по реализации необходимо, чтобы оценить, какое влияние  на конечные результаты оказала производственная деятельность предприятия, а также его административная и внепроизводственная деятельности.

            В зависимости от видов деятельности  предприятия расходы классифицируют  на расходы, возникающие в процессе  основной деятельности организации и прочие расходы. Расходы по основной деятельности включают в себя такие расходы как себестоимость реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), состоящая из заработной платы, материалов, амортизации и другое. Они обычно принимают форму оттока или истощения активов, в том числе денег или их эквивалентов, товарно-материальных запасов, основных средств.

           Прочими расходами являются другие  статьи, которые подходят под  определение расходов и могут  возникать или не возникать  в процессе обычной деятельности предприятия. Прочие расходы представляют собой уменьшение экономических выгод, и поэтому по своей природе не отличаются от других расходов.

           В зависимости от объема производства  различают переменные и постоянные  расходы. Переменные - это такие расходы, которые находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. К ним относятся, в частности, затраты на материалы и оплату труда. Постоянными считаются расходы, которые при изменении объема производства или совершенно не меняются (например, амортизационные отчисления, отчисления в ремонтный фонд) или меняются незначительно (например, административные расходы).

           Разделение постоянных и переменных  расходов важно для целей управленческого  учета и финансового планирования. Основная задача здесь заключается в том, чтобы определить, как должны измениться постоянные и переменные расходы при планируемых темпах роста объема реализованной продукции с учетом того, что только переменные затраты изменяются пропорционально росту или падению объема производства и реализации.

           Также в учете расходы предприятия  делят на текущие расходы, отражаемые  в отчете о прибылях и убытках  и отложенные, отражаемые в бухгалтерском  балансе.

            Таким образом, в условиях рыночной экономики основа экономического развития предприятия – доходы и расходы - важнейшие показатели эффективности работы предприятия. Рост доходов создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет доходов выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями. Рост расходов, напротив, уменьшает возможности расширенного воспроизводства предприятия. Напрямую зависимость предприятия от величины доходов и расходов выражается в финансовом результате деятельности предприятия, который может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

          Финансовый результат – это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Финансовый результат может выражаться в форме нераспределенной прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме непокрытого убытка (превышения расходов над доходами).