Оглавление 

Введение

     Правильная  организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

     Денежные  средства – это финансовые ресурсы  организации, самые высоко ликвидные  активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия.

     Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке  является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам.

     При проверке правильности отражения в  балансе денежных средств не следует ограничиваться только сопоставлением их остатков по Главной книге с балансовыми данными.

     Необходимо  провести хотя бы выборочную проверку правильности ведения операций по расчетному счету (не менее чем за 3–4 месяца) с привлечением всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определенные выводы о правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии и определить круг тех операций (и счетов), проверке которых должно быть уделено особое внимание.

     Балансовые статьи «Расчетный счет» и «Валютный счет» должны отражать остатки денежных средств по счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и совпадать с соответствующими выписками банков по расчетному и валютному счетам.

     Целью данной курсовой работы является изучение теоретических и практических основ  аудита кассовых и банковских операций на предприятии ООО НювчимскийЛеспромхоз.

               Исследование проводилось на материалах ООО НювчимскийЛеспромхоз.

     Предприятие является юридическим лицом, имеет  самостоятельный баланс, обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие имеет счета в банках и предполагает действия на основании законодательства Российской Федерации, Устава и Учредительного договора.

     Основной  целью создания и деятельности Предприятия  является хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли для удовлетворения социальных и материальных потребностей Участников Предприятия, удовлетворения общественных потребностей в его продукции, работах, услугах.

     Учредители  ООО НювчимскийЛеспромхоз несут ответственность по обязательствам в размере Уставного капитала, который был создан за счет средств Учредителей.

     После внесения обязательных платежей прибыль  предприятия распределяется между  Учредителями.

     Основной  формой осуществления полномочий трудового  коллектива является общее собрание, решающее вопросы заключения коллективного договора и порядка предоставления социальных льгот работникам ООО НювчимскийЛеспромхоз из фондов трудового коллектива.

     Количество  работников составляет около 168 человек, включая производственный персонал. Средняя заработная плата на предприятии составляет около 15 тыс. рублей.

     Основными партнерами ООО НювчимскийЛеспромхоз являются поставщики техники по деревообработке из Финляндии.

     На  предприятии постоянно ведется  работа по расширению ассортимента и  повышению качества выпускаемой продукции. На ООО НювчимскийЛеспромхоз действует система по созданию новых и модификации старых технологий, основанная на творческой и инициативной работе конструкторского бюро.

     Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

     Отличительная особенность ООО НювчимскийЛеспромхоз - продуманная работа с регионами лесной отрасли. В рамках действующей программы осуществляется не только привлечение дилеров со всех уголков, России, стран СНГ, но и их всесторонняя поддержка - участие в региональных выставках.

     В данной курсовой работе рассмотрены  вопросы аудита на расчетных и  валютных счетах в банках. Работа состоит из введения, трёх глав и заключения.

1. Теоретические  аспекты информационного обеспечения аудита кассовых и банковских операций на предприятии

1.1. Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия

     Аудит составляет неотъемлемую часть инфраструктуры рыночной экономики государства. Как  экономическая деятельность, аудит  представляет собой общественные отношения  по осуществлению аудиторских услуг, направленных на удовлетворение потребностей в информации о финансово-хозяйственной деятельности участников рынка, и тем самым способствует его нормальному функционированию. В связи с этим важную юридическую роль приобретают понятия "аудит", "аудиторская деятельность".

     Законодатель  прежде всего указывает на предпринимательский  характер аудита (аудиторской деятельности), суть которого - предпринимательство. И в этом качестве аудит - предпринимательская  деятельность, обладающая всеми присущими ей признаками, а именно: самостоятельность, риск, систематичность действий с целью получения прибыли от оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (ст. 2 ГК РФ). В то же время аудит имеет свои особенности, обусловленные его экономическим содержанием.

     Признание аудита предпринимательской деятельностью  предполагает его направленность на систематическое получение прибыли - основного источника доходов. При этом законодатель объявляет цель аудита - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. В этом случае под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю такой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

     Подобная  цель сообщает аудиторской деятельности общественно значимый характер Особенно ярко это выражено при обязательном аудите, т.е. ежегодной обязательной аудиторской проверке ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя (ст. 7 Закона). [21, С.233].

     Что касается субъектов аудиторской деятельности, то они должны обладать профессиональными качествами. Аудиторская деятельность может осуществляться юридическим лицом - аудиторской организацией, в штате которой должно быть не менее пяти аттестованных аудиторов, либо индивидуальным аудитором, имеющим квалификационный аттестат соответствующей специализации. Отсутствие специалистов в штате юридического лица или квалификационного аттестата у индивидуального предпринимателя является препятствием для приобретения необходимого правового статуса. Другими словами, аудиторская деятельность осуществляется субъектом, специально создаваемым для работы на рынке аудиторских услуг и имеющим соответствующую лицензию.

     В Законе также содержится указание на независимость участников отношений, возникающих в процессе проведения аудита. Независимость выражается, главным образом, в отсутствии ведомственных, внутрифирменных отношений между аудитором и проверяемым (аудируемым) лицом, а также финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности.

     Профессионализм и независимость - качества, придающие  особый, исключительный характер данному  виду предпринимательства. Аудиторская  деятельность, с одной стороны, может осуществляться только субъектом, имеющим исключительное право на проведение независимой аудиторской проверки. С другой стороны, установлена принудительная специализация субъекта, которая выражается в запрете заниматься иными видами предпринимательской деятельности, кроме сопутствующих аудиту услуг.

     Объектом  аудиторской деятельности выступает  информация о финансово-хозяйственной  деятельности субъекта и прежде всего  бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность. Правовая регламентация и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, в том числе бухгалтерской отчетности, закрепляются в законодательстве о бухгалтерском учете

     В то же время в целях формирования объективной, полезной и надежной финансовой информации, в том числе консолидированной финансовой отчетности, о российских организациях, осуществляются преобразования российской бухгалтерии на основе Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), требующие законодательного закрепления.

     Таким образом, исходя из легального понятия, аудиторская деятельность (аудит) обладает следующими признаками:

     является  видом предпринимательства, основным источником прибыли субъекта;

     цель  аудита - выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;

     исключительная  деятельность, осуществляемая специальными субъектами (аудиторскими организациями  и индивидуальными аудиторами), имеющими лицензию на осуществление аудиторской деятельности;

     в отношении специальных субъектов  установлено требование о профессионализме;

     аудиторские проверки носят независимый характер;

     объект  аудита - финансовая (бухгалтерская) отчетность и другая информация о финансово-хозяйственной деятельности проверяемого лица.

     Закон отождествляет понятия "аудит" и "аудиторская деятельность" и при этом отграничивает сопутствующие аудиту услуги от аудиторской деятельности. По смыслу Закона аудиторская деятельность сводится к проведению независимой аудиторской проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности хозяйствующих субъектов.

     Помимо  проведения независимой аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать и сопутствующие аудиту услуги, примерный перечень которых содержится в Законе. К ним относятся:

     постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

     налоговое консультирование;

     анализ  финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

     управленческое  консультирование, в том числе  связанное с реструктуризацией  организаций;

     правовое  консультирование, а также представительство  в судебных и налоговых органах  по налоговым и таможенным спорам;

     автоматизация бухгалтерского учета и внедрение  информационных технологий;

     оценка  стоимости имущества, оценка предприятий  как имущественных комплексов, а  также предпринимательских рисков;

     разработка  и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

     проведение  маркетинговых исследований;

     проведение  научно-исследовательских и экспериментальных  работ в области, связанной с  аудиторской деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

     обучение  в установленном законодательством  Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской  деятельностью; и др.

     К другим услугам, дополняющим этот перечень, можно отнести услуги аудиторского характера, указанные в Правиле (стандарте) N 24 "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами" . Это - обзорные проверки финансовой отчетности, согласованные процедуры аудиторского характера, компиляция финансовой информации.

     Данное Правило N 24 предлагает аудит как независимую проверку финансовой отчетности с целью выражения профессионального мнения о ее достоверности отграничивать от других услуг аудиторского характера.

     Отличие аудита от других аудиторских услуг можно провести по трем критериям:

     цель  оказания услуги;

     уровень уверенности, обеспечиваемый аудитором;

     вид предоставляемого отчета.

     Целью аудита, как было упомянуто, является выражение мнения о достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. [18, С.49].

     При проведении проверки аудиторская организация (индивидуальный аудитор) обеспечивает разумный уровень уверенности в том, что информация, являющаяся предметом аудита, не содержит существенных искажений. Аудитор должен сформировать мнение на основе собранных достаточных и надлежащих аудиторских доказательств. Аудиторское мнение, выражающее разумный уровень уверенности, повышает достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности По результатам аудиторской проверки выдается аудиторское заключение - официальный документ, строго формализованный в отношении его содержания и формы и предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц (ст. 10 Закона).

     Проведение  других услуг аудиторского характера  преследует иные цели; при этом не может  быть целью выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Так, обзорная проверка финансовой и другой информации, направленная на общую проверку надежности предпосылок составления финансовой отчетности, предоставляет аудитору возможность обратить внимание на факты, которые позволяют ему усомниться в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность была составлена в соответствии с установленными требованиями. При обзорной проверке аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. В заключении, которое составляется по результатам обзорной проверки, это выражается в форме негативной уверенности

     Целью проведения согласованных аудиторских  процедур является выполнение задания заказчика. В этом случае аудитор предоставляет только отчет об отмеченных фактах без обеспечения уверенности. В отличие от аудиторского заключения, форма данного отчета не урегулирована законом. Вместо этого представителям хозяйствующего субъекта или пользователям отчета предоставляется возможность самим оценить проведенные процедуры и факты, отмеченные в подготовленном отчете, и сделать собственные выводы.

     При проведении компиляции финансовой информации (т.е. сборе, классификации и обобщении  финансовой информации, ее трансформации в удобную и понятную форму) не проверяются предпосылки составления финансовой отчетности. Подготовленный отчет аудитора не выражает и не может выражать уверенности в достоверности финансовой отчетности. Компилированная информация позволяет ее пользователю иметь определенные преимущества при ее использовании.

     Важно отметить, что независимость не является обязательным требованием при проведении согласованных процедур и при  компиляции финансовой информации, если условия и цели задания не предусматривают иное.

     Аудиторская проверка и другие аудиторские услуги оказываются в соответствии с  Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, устанавливающими единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита (ст. 9 Закона).

     Другие  так называемые сопутствующие аудиту услуги, отличные по своей природе от аудиторских, могут осуществляться аудиторами, как, впрочем, и другими субъектами права в силу дозволения закона.

     Анализ  данной категории услуг показывает, что, во-первых, они разнородны по своему содержанию. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (ОКДП) относит составление счетов бухгалтерского учета, консультации по вопросам налогообложения к одной группе, в которую, кстати, входит и аудиторская деятельность под кодом 7412. При этом услуги по обработке данных и консультирование по информационному обеспечению включаются в другую группу услуг под кодом 7230. Консультации по вопросам управления коммерческой деятельности входят в отдельную группу услуг и имеют код 7414; а услуги по исследованию конъюнктуры рынка объединены в группу под кодом 7413 и т.п.

     Во-вторых, не все названные услуги как вид  деятельности относятся к предпринимательству. Например, указанная в приведенном  перечне оценка стоимости имущества представляет собой профессиональную деятельность, которая может осуществляться на коммерческой основе

     Помимо  этого, с правовых позиций услуги, указанные в перечне, можно подразделить на услуги в сфере образования, правовые услуги, информационные и т.п. услуги.

     Порядок их осуществления не регламентируется Правилами (стандартами) аудиторской деятельности. При оказании данных услуг аудиторы должны выполнять общие требования к их качеству.

     Следует также отметить, что не все сопутствующие  аудиту услуги совместимы с работой  по проведению независимой проверки. В частности, услуги по ведению бухгалтерского учета, по восстановлению бухгалтерского учета, по составлению деклараций по налогам, по составлению бухгалтерской отчетности не могут совмещаться с проведением у экономического субъекта обязательной аудиторской проверки, поскольку нарушается принцип независимости аудиторской деятельности.

     Таким образом, можно констатировать, что деятельность аудиторской организации (индивидуального аудитора) не однородна по своему характеру. Она складывается из услуг по проведению независимой аудиторской проверки, других услуг аудиторского характера, осуществляемых в соответствии с Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также иных разнородных услуг.

     Представляется, что для того, чтобы вычленить  из деятельности аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) услуги, оказываемые ими на профессиональной основе, и таким образом определить аудиторскую деятельность, следует использовать предметный (содержательный) критерий, отражающий сущностные характеристики этого вида экономической деятельности.

     Данному критерию отвечают две группы названных  услуг: аудит и другие аудиторские  услуги (обзорные проверки, согласованные  процедуры в отношении финансовой отчетности, компиляция финансовой информации).

     Содержание  аудиторских услуг - это оказание услуг по проведению аудиторской проверки (анализу, экспертизе) финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с использованием широкого спектра специальных подходов и процедур (закрепленных в профессиональных стандартах), направленных на подтверждение финансовой отчетности субъекта и уменьшение уровня информационного риска для пользователей такой отчетности.

     При этом особое значение среди аудиторских  услуг имеет собственно аудит, который  представляет собой независимую  проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта, результаты которого предназначены для широкого круга пользователей и позволяют им принимать адекватные экономические решения.

     Третья  группа услуг не связана напрямую с проведением аудиторских проверок - это услуги, различные по своей природе. Такие услуги могут оказываться различными субъектами, в том числе аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами.

     Таким образом, можно констатировать, что  в легальном понятии "аудиторская  деятельность", кроме аудита, не упоминаются другие аудиторские услуги. Их регламентация осуществляется в основном подзаконными актами.

     Представляется  целесообразным внести изменения в  понятие "аудиторская деятельность" с учетом ее экономического содержания и природы отношений, складывающихся в процессе осуществления аудиторской деятельности.

     Под аудиторской деятельностью следует  понимать предпринимательскую деятельность специальных субъектов (аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов) по проведению независимой проверки финансовой отчетности (аудит), а также оказанию других аудиторских услуг. Аудит - независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности экономического субъекта.

     К аудиторским услугам, помимо аудита, относятся:

     обзорная  проверка, суть которой - анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей;

     проведение  согласованных с заказчиком процедур по проверке финансовой информации;

     компиляция  финансовой и иной информации об организации. 

1.2 Регламентация аудиторской деятельности

     Аудит банковских и кассовых операций осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

     В условиях становления аудиторской деятельности в России формируется пятиуровневая система нормативного регулирования аудита (Таблица 1) [28, с.4].

     Таблица 1

Система нормативного регулирования аудита в РФ

     Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. №307-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.12.2010г. № 400-ФЗ) является основным законодательным актом прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ [1, с.3].

     Аудит кассовых операций имеет свои особенности. Неотъемлемой чертой проверки операций по кассе является значительная трудоемкость ее проведения и большое количество сопутствующих процедур, применяемых в ходе работы аудитора [26, с.573].

     Аудитор должен, прежде всего, определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. В своей работе аудитор обязан пользоваться нормативными, законодательными и методическими разработками [21, с.144]. При аудите кассовых операций используют следующие основные нормативные акты и методические рекомендации:

1. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003г. №54-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010г. №192-ФЗ);
2. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998г. №88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000г. №36);
3. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров ЦБР от 22.09.1993 №40 (в ред. Письма ЦБР от 26.02.1996г. №247);
4. Положение Банка России от 05.01.1998г. №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (в ред. Указания ЦБР от 31.10.2002г. №1201-У);
5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995г. №49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. №142н);
6. Письмо Минфина России от 12.02.2002г. №3-01-01/11-71 «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки».

     Законодательные и нормативные акты устанавливаются  на государственном уровне и обязательны для исполнения.

1.3.Цели и задачи аудита кассовых операций на предприятии

     Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах [14, с.43].