Финансовое правонарушение и финансово-правовая ответственность

СОДЕРЖАНИЕ 

Введение………………………………………………………………..……….3

Основная часть 

I. Финансовое правонарушение и финансово-правовая ответственность

1.1. Финансовое правонарушение……………………………………..………4

1.2. Финансово-правовая ответственность.………………………………….13

II. Коррупционные правонарушения

2.1.Понятие классификации коррупционных правонарушений…………...19

2.2. Общественная опасность  коррупции в финансовой сфере…………….23

2.3. Государственно-правовое обеспечение финансовой безопасности Казахстана……………………………………………………..........................28

III. Государственные меры по борьбе с экономической и коррупционной преступностью

3.1. Деятельность финансовой полиции..........................................................37

3.2. Использование специальных познаний в раскрытии и расследовании экономической преступности...........................................................................44

3.3. Вопросы совершенствования  оперативно-розыскной деятельности  по выявлению и пресечению  преступлений в сфере экономики.......................48

Заключение.......................................................................................................51

Список использованных источников..........................................................53

Введение

Финансовое правонарушение в современном Казахстане является темой актуальной. Ведь сфера финансов для государства имеют весьма существенное значение. Финансовые правонарушение – это совокупность элементов, при наличии которых деяние признается финансово-правовым правонарушением, являющимся основанием для применения к виновному мер юридической ответственности.

Финансово-правовая ответственность  установлена непосредственно финансовым законодательством, она выступает мерой наказания лица (физического или юридического) за неисполнение или ненадлежащее исполнение им своих обязанностей в качестве субъекта финансового правоотношения и привлечение его к финансово- правовой ответственности осуществляется во внесудебном порядке соответствующим финансовым органом государства и регулируется нормами финансового законодательства.

Мерами финансово-правовой ответственности выступают пеня и штрафы, рассчитанные в процентах  от суммы финансового обязательства. Так пеня является санкцией, выполняющая роль, той юридической ответственности, к которой привлекается правонарушитель и ее взимают в бесспорном порядке на основе одностороннего акта финансового органа и ее взыскание означает принудительное лишение субъекта его собственности и производится в судебном порядке. Штрафы взыскиваются за нарушение налогового законодательства и осуществляются налоговыми органами во внесудебном порядке.

Среди проблем, требующих  скорейшего законодательного решения, следует назвать понятие коррупции, как социально-правового явления, и классификацию коррупционных  правонарушений — специфических видов гражданско-правовых деликтов, дисциплинарных и административно-правовых проступков, а также преступлений.

Одним из важнейших направлений контроля за обеспечением финансовой безопасности в ходе бюджетного процесса являются межбюджетные отношения в Республике Казахстан.

Данная работа состоит  из введения, основной части и заключения. Основная часть работы состоит из трех глав: первая глава посвящена теме: Финансовое правонарушение и финансово-правовой ответственности. Во второй главе мною были рассмотрены проблемы коррупционных правонарушений, в третьей главе рассмотрено государственные меры по борьбе с экономической и коррупционной преступностью

Все эти немаловажные вопросы, касающиеся финансовых правонарушений, финансово-правовой ответственности, так же виды финансовых санкции, деятельность органов осуществляющих борьбу с экономической и коррупционной преступностью я рассмотрю ниже в основной части данной работы.

I. Финансовое правонарушение и финансово-правовая ответственность

1.1. Финансовое правонарушение

Сфера финансов имеет для государства чрезвычайно важное значение. Это значение предопределено той ролью, которую играют финансы в жизни государства. Поэтому государство, формируя посредством издания правовых актов свою финансовую систему, заинтересовано в том, чтобы все эти акты «работали» надлежащим образом.

Выполнение предписаний  финансового законодательства, включая  полное и своевременное исполнение финансовых обязательств, подкрепляется  мерами государственного принуждения.

Государственное принуждение в сфере финансов выражается в том, что государство предусматривает комплекс мер воздействия на лиц, не исполняющих предписаний финансового законодательства, и обеспечивающих это исполнение помимо воли и желания таких лиц. Речь в первую очередь идет об исполнении финансовых обязательств перед государством.

Финансовое право предусматривает  достаточно широкий круг мер государственного принуждения. В их числе можно  назвать следующие:

1. принудительное взимание органами налоговой службы суммы недоимки;
2. обращение взыскания на имущество налогоплательщика, принудительная корректировка размера налога;
3. приостановление расходных операций по банковским счетам;
4. принудительное изъятие документов, изъятие бюджётных средств;
5. принудительное списание с должника суммы бюджетного кредита;
6. привлечение к юридической ответственности за совершение финансово-правовых нарушений.¹

Любая юридическая ответственность характеризуется тремя признаками:  
а) государственным принуждением; б) отрицательной оценкой деяния, рассматриваемого в качестве правонарушения, и поведения субъекта, его совершившего; в) наличием неблагоприятных для правонарушителя последствий, что составляет сущность его наказания.

При привлечении правонарушителя  к юридической ответственности  государство преследует, как правило, три цели:

Первая — обеспечение соблюдения финансового законодательства. Финансово-правовые нормы для того и принимаются, чтобы быть исполненными.

Вторая — защита своих финансовых интересов. Особенно наглядно эта цель юридической ответственности просматривается в составах, связанных с неисполнением финансового обязательства перед государством (например, неуплата налога). Наказывая неисправного налогоплательщика, государство одновременно побуждает его выполнять свое налоговое обязательство надлежащим образом.

Третьей целью юридической ответственности и правонарушений в области финансов является наказание правонарушителя, что выступает средством его воспитания и предупреждения повторных правонарушений. В зависимости от вида правонарушения в области финансов выделяются следующие виды юридической ответственности:

 а) уголовно-правовая;

 б) административно-правовая;

 в)финансово-правовая.

Привлечение виновного  к юридической ответственности  осуществляется в судебном и внесудебном  порядке на основе одностороннего акта соответствующего финансового органа государства. Способ привлечения к ответственности во многом зависит от того, какая оценка дается правонарушению (является оно уголовным преступлением, административным проступком или «чистым» финансовым правонарушением), к какому виду ответственности привлекается правонарушитель (уголовно-правовой, административно-правовой или финансово-правовой), какой орган привлекает к ответственности.

Нарушения финансово-правовых норм приобретает характер правонарушений, которые обобщенно можно было бы назвать «правонарушения в области финансов».

В зависимости от характера  правонарушения в области финансов государство может установить за его совершение различные виды юридической  ответственности: уголовно-правовую, административно-правовую и финансово-правовую. Отсюда финансовые правонарушения могут иметь вид:

1) уголовного преступления;

2) административного  проступка; 

3) финансового правонарушения (правонарушения, за которое предусмотрена: финансово-правовая ответственность).

Таким образом, понятие  «правонарушения в области финансов»  является родовым по отношению к  различным видам правонарушений имеющих свою отраслевую принадлежность. Объединяет эти виды правонарушений то, что во всех случаях речь идет о нарушении норм финансового права, т. е. их объектом выступает финансовая система государства.

Соответственно виду правонарушения в области финансов выбирается вид юридической ответственности  за его совершение.

Мерами финансово-правовой ответственности выступают пеня и штраф. Мерами административно-правовой ответственности выступает административный штраф. Мерами уголовно-правовой ответственности выступают штраф, исправительные работы, лишение свободы (в том числе с конфискацией имущества).

Решение вопроса о выборе юридической ответственности за совершение правонарушения в области финансов (а соответственно, и отраслевой классификации самого правонарушения) представляет на практике определенную трудность, чему в немалой степени способствует несовершенство самого законодательства, устанавливающего ответственность за эти правонарушения. Составы такого рода правонарушений, предусмотренные уголовным административным и финансовым законодательством, сформулированы недостаточно конкретно и без взаимной межотраслевой корреспонденции.

В принципе же, деление правонарушений в области финансов на уголовно-правовое, административно-правовое и финансово-правовое (а соответственно, и выбор вида юридической ответственности уголовно-правовой административно-правовой или финансово-правовой) определяется двумя главными факторами:

а) степенью общественной опасности содеянного (уголовное  преступление по степени своей общественной опасности выше, нежели административное правонарушение);

б) субъектом ответственности (субъектом уголовного преступления и административного правонарушения всегда вступает физическое лицо, а субъектом финансово-правовой ответственности — обязанный субъект финансового правоотношения, которым может быть как физическое, так и юридическое лицо).²

Для каждого конкретного правонарушения существуют еще и дополнительные (в большинстве случаев, более конкретные) признаки, позволяющие правильно классифицировать то или иное финансовое правонарушение и отграничить один его вид от другого.

Практически же при разграничении видов правонарушений в области финансов руководствуются тем, в каком правовом акте оно зафиксировано. Если оно зафиксировано в уголовном кодексе, то это означает, что данное правонарушение является уголовным преступлением, если — в кодексе об административных правонарушениях это означает, что оно является административно правовым правонарушением, если в каком либо нормативном акте финансово-правового характера, то это означает, что правонарушение является «чисто» финансово-правовым.

К числу уголовных  составов относятся составы, предусмотренные статьей 221Уголовного кодекса Республики Казахстан «Уклонение граждан от уплаты налога» и статьей 222 «Уклонение от уплаты налогов с организаций».³  
В целом же законодательство предусматривает довольно обширный перечень правонарушений в области финансов, постоянно, кстати, видоизменяя его, вводя новые составы, отменяя старые и видоизменяя их, в том числе путем перевода составов из разряда административных правонарушений и финансово-правовые и наоборот. И необходимо признать, что в части установления юридической ответственности за совершение правонарушений в области финансов законодательство, как и сама политика государства, весьма неустойчивы.

В сфере налогообложения правонарушениями обычно признаются следующие составы: несвоевременное предоставление налоговой отчетности; неуплата или неполная уплата сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет; занижение сумм текущих и авансовых налоговых платежей; невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов; отсутствие учета доходов, расходов и объектов, подлежащих налогообложению неисполнение банками обязанностей, вытекающих из налоговых отношений, включая неисполнение банком решения налогового органа о взыскании налоговой задолженности, и др.

В сфере бюджета правонарушениями обычно признаются следующие деяния: нецелевое использование бюджетных  средств; не перечисление или несвоевременное  перечисление бюджетных средств  получателям бюджетных средств; не возврат  либо несвоевременный  возврат бюджетных средств, полученных на возвратной основе; несоответствие бюджетной росписи Правонарушение в области финансов  это виновное деяния, нарушающее нормы финансового права, за которое установлена юридическая ответственность.

Финансовое правонарушение представляет собой один из видов правонарушений в области финансов.

Финансовое правонарушение — виновное деяние (действие или  бездействие), нарушающее нормы финансового  права, за которое установлена финансово-правовая ответственность. Финансовое правонарушение подобно другим видам правонарушений имеет свои признаки и состав. Первым признаком финансового правонарушения является противоправность. Противоправность в данном случае выражается в том, что нарушается то или иное предписание норм финансового права. Вторым признаком финансового правонарушения выступает виновность, что отражает психическое отношение правонарушителя к своему деянию, которое может быть совершено умышленно или неосторожно.

Попутно отметим, что  вопрос о вине не возникает для  таких видов правонарушений в области финансов, которые представляют собой уголовное преступление или административный проступок. Однако в отношении таких правонарушений, за которые установлена финансово-правовая ответственность, существует мнение, что признак виновности для них вовсе необязателен. Во всяком случае, многие практические работники из органов налоговой службы убеждены, что одного факта, на пример, неуплаты налога достаточно для привлечения налогоплательщика к ответственности.

С этим согласиться нельзя. «Невиновных» правонарушений вообще существовать не может. Не может быть невиновных и финансовых правонарушений (любого их вида). Отсутствие в деяниях лица, не выполнившего финансовую обязанность, признак вины свидетельствует об отсутствии самого правонарушения и исключает юридическую ответственность такого лица. При этом вина организации в совершении финансового правонарушения (в случае, если субъектом ответственности выступает юридическое лицо) определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного правонарушения. Третьим признаком финансового правонарушения является вред, причиненный данным деянием.

Финансовые правонарушения нарушают интересы, обуславливающие  финансовое право и охраняемые им. При этом в силу специфики самого финансового права, призванного обслуживать финансовую деятельность государства. В зоне правовой защиты находятся в первую очередь интересы самого государства. Так, основная часть налоговых правонарушений своим острием направлены против налогоплательщика (например, установлена ответственность налогоплательщика за уклонение от уплаты налога, но нет как таковой ответственности налоговых органов за необоснованное его взимание). Следует отметить, что финансовые правонарушения обычно подразделяют на материальные и формальные. По мнению некоторых авторов, основное различие между ними заключается в том, что в результате совершения первых потерпевшему причиняется вред (например, при неуплате налогов государство недополучает причитающиеся ему деньги), для вторых — признака вреда не требуется, достаточно формального (отсюда и название данной группы правонарушений) нарушения предписания правовой нормы (например, несоблюдение правил ведения налогового учета, что признается финансовым правонарушением независимо от того, имела место недоплата налога или нет). Такой подход является ошибочным. Как правильно, по нашему мнению, пишет Н. С. Малеин: «Вред — непременный признак каждого правонарушения. Характер вреда может различаться по объекту, размеру и другим признакам, но правонарушение всегда несет социальный вред. Собственно различие материальных и формальных правонарушений имеет условный характер. Они могут различаться не по признаку наличия или отсутствия вреда (который всегда есть), а лишь с точки зрения его конкретизации».⁴

Таким образом, отличие  между материальными и формальными  финансовыми правонарушениями заключается  вовсе не в том, что первые причинили  вред, а вторые — нет. И те, и  другие обладают признаком вреда, который  является свойством любого правонарушения. Если оно «безвредно» — значит, нет и самого правонарушения.⁵

Различие между этими  двумя видами финансовых правонарушений заключается в характере вреда. Материальные финансовые правонарушения причиняют  государству вполне реальный имущественный вред (например, в виде недополученных налогов). Формальные финансовые правонарушения причиняют вред в виде дезорганизации правопорядка, установленного в сфере государственных финансов.

Четвертым признаком финансового правонарушения выступает наличие причинной связи между противоправным деянием и наступившими в результате его совершения вредными последствиями.

Наконец, пятым признаком финансового правонарушения выступает наличие юридической ответственности за его совершение (иначе говоря, наказуемость деяния, составляющего содержание правонарушения).

Сразу же отметим, что не всякое неисполнение предписаний финансового законодательства формирует собой состав финансового правонарушения. Финансовым правонарушением будет считаться лишь такое неисполнение предписаний финансового законодательства, за которое предусмотрена юридическая ответственность. Исполнение предписаний, не подкреплённых мерами юридической ответственности, государство обеспечивает другими  методами (посредством, например, косвенного государственного принуждения, судебной защитой интересов потерпевшего субъекта и др.).

Как я уже изложил  выше, финансовые правонарушения - это  посягающее на установленный порядок управления в области публичных  финансов, так же финансовую систему противоправное, виновное действие либо бездействие, за которое соответствующим законодательством предусмотрена юридическая ответственность.

Понятие финансовое правонарушение характеризует собой ряд признаков: 1) действие  или бездействие; 2) общественная  опасность; З) противоправность; 4) виновность; 5) наличие вреда (материального ущерба); 6) причинная связь между противоправным, виновным действием и наступившими в результате его совершения вредными последствиями; 7) наказуемость (предусмотренная соответствующим законодательством юридическая ответственность).

Таким образом, финансовое правонарушение это противоправное, виновное действие (или бездействие), выразившееся в неисполнении или  ненадлежащем исполнении участником финансового  правоотношения своих обязанностей, установленных нормами и финансового законодательства, за которое (нормами административного, уголовного и финансового права) предусмотрена юридическая ответственность.

Ответственность за финансовые правонарушения наступает на основании законодательства, действующего во время и по месту совершения финансового правонарушения. В Кодексе Республики Казахстан об административных правонарушениях установлены следующие виды административных правонарушений финансово - правового характера:

а) Административные правонарушения в области финансов (глава 15): 1) ст. 166. Неполная и несвоевременная уплата неналоговых платежей в бюджет; 2) ст. 167. Нарушение законодательства Республики Казахстан о государственных закупках; 3) ст. 173. Нарушение требований, установленных законодательством о страховании и страховой деятельности; 4) ст. 176(2). Использование государственного целевого кредита либо кредита, выданного под гарантии государства, не по прямому назначению; 5) ст. 177. Несвоевременное зачисление или нецелевое использование бюджетных средств; 6) ст. 204. Незаконные действия должностных лиц государственного учреждения и государственного предприятия на праве оперативного управления (казенного предприятия) по предприятия денежных обязательств за счет средств государственного бюджета.

б) Административные правонарушения в области налогообложения: 1) ст. 205. Нарушение срока постановки на налоговый учет в налоговом органе; 2) ст. 206. Непредставление налоговой отчетности, а также документов, необходимых для проведения мониторинга налогоплательщика; 3) ст. 207. Сокрытие объектов налогообложения; 4) ст. 208. Нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения; 5) ст. 209. Занижение сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет; 6) ст. 210. Невыполнение налоговым агентом и иными уполномоченными органами обязанности по удержанию перечислению налогов и других обязательных платежей в бюджет; 7) ст. 211. Выписка фиктивного счета-фактуры; 8) ст. 212. Нарушение порядка допуска на территорию рынка; 9) ст. 213. Нарушение правил ввоза (транспортировки, производства, хранения и реализации подакцизных товаров); 10) ст. 214. Нарушение порядка и правил маркировки; 11) ст. 215. Нарушение порядка применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью; 12) ст. 216. Неисполнение обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, должностными лицами банков и других организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, фондовых бирж; 13) ст. 217. Неисполнение банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных налоговым законодательством; 14) ст. 218. Представление заведомо ложных сведений о банковских операциях; 15) ст. 219. Невыполнение законных требований органов налоговой службы и их должностных лиц.⁶

Производство по делам  об административных правонарушениях  в области финансов, налогообложения  ведется на основании Кодекса  об административных правонарушениях, действующего во времени и по месту  рассмотрения дела об административном правонарушении.

 В Уголовном кодексе  Республики Казахстан в главе  7 (Особенная часть) предусмотрены  следующие уголовные преступления  финансово правового характера. 

Преступления в сфере  экономической деятельности (глава 7): 1) ст., 191. Незаконная банковская деятельность; 2) ст. 194. Незаконное получение и нецелевое использование кредита; 3) ст. 214. Уклонение от уплаты таможенных платежей и сборов; 4) ст. 219. Представление заведомо ложных сведений о банковских операциях; 5) ст. 221. Уклонение гражданина от уплаты налога; 6) ст. 222. Уклонение от уплаты налогов с организаций.⁷

В Налоговом кодексе  Республики Казахстан предусмотрены  следующие способы обеспечения  исполнения, не выполненного в срок налогового обязательства: 1) ст. 46. Начисление пени на не уплаченную в срок сумму налогов и других обязательных платежей в бюджет (глава 8); 2) ст. 541. Решение по результатам налоговой проверки (глава 94); 3) ст. 33. порядок погашения налогоплательщиком налоговой задолженности (глава 5).

Финансовое  правонарушение является основанием финансово правовой ответственности, т. е. юридическим фактом, согласно которому возникает правоотношение ответственности.

Финансовое  правонарушение — это виновно совершенное деяние, нарушающее нормы финансового права, за которое законодательством установлена финансово-правовая ответственность (М. Карасева).⁸

Следует отметить, что  финансовое правонарушение характеризуется  определенным и основополагающими  признаками, а именно:

а) противоправностью, виновностью, общественной опасностью, наказуемостью;

б) противоправность как  признак финансового правового  нарушения означает несоблюдение требований финансово-правовой нормы.

 Виновность как  признак финансового правонарушения  означает, что действие, совершено  умышленно или по неосторожности.

Таким образом, финансовое правонарушение носит антиобщественный характер, нарушает финансовый правопорядок, причиняет материальный ущерб обществу и государству, препятствует нормальному функционированию финансовой системы страны.

Наказуемость как неотъемлемый признак финансового правонарушения означает, что действие является правонарушением только в том случае, если за него соответствующим законодательством предусмотрена финансово-правовая ответственность. За иные правонарушения финансового правового характера установлены и могут применяться меры административной и уголовной ответственности.

Следует особо подчеркнуть, что для привлечения правонарушителя  к финансово-правовой ответственности  необходимо, чтобы имел место состав финансового правонарушения. Состав финансового правонарушения, как правило, представляет собой установленную в праве совокупность признаков, при наличии которых деяние признается финансовым правонарушением. Состав финансового правонарушения – это совокупность предусмотренных нормами права элементов, при наличии которых деяние признаётся финансово-правовым правонарушением, являющимся основанием для применения к виновному мер юридической ответственности.

Элементами финансового  правонарушения являются: 1) субъект  правонарушения; 2) объект правонарушения; 3) субъективная сторона правонарушения: 4) объективная сторона правонарушения.

Субъект финансового  правонарушения — лицо, его совершившее  и подлежавшее в силу этого  юридической ответственности. Субъект  финансового правонарушения могут  как граждане, так и юридические лица.

Субъектами финансового  правонарушения выступают физические лица, организации и финансовые агенты. С объективной стороны финансовое правонарушение совершается в форме  противоправных действий или бездействии. Большинство финансовых правонарушений, за которые предусмотрена финансовая ответственность, совершается в форме бездействия: нарушение срока постановки на  налоговый учет в налоговом органе (ст.205 КоАП РК); невыполнение налоговым агентом и иными уполномоченными органами (организациями) обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов и других обязательных платежей в бюджет (ст.210 КоАП РК); неисполнение банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей, установленных налоговым законодательством (ст.217 КоАП РК) и т. д. Некоторые финансовые правонарушения совершаются в форме действий: занижение сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет (ст.209 КоАП РК); сокрытие объектов налогообложения (ст.207 КоАП РК); несвоевременное зачисление или нецелевое использование бюджетных средств (ст.107 КоАП РК) и др.

Объектом финансового  правонарушения (т. е. то, на что оно  посягает) является финансовая система  государства. Объектом финансового правонарушения является финансовая система государства, на которое направлено противоправное и виновное действие (или бездействие) субъекта правонарушения.

Необходимо заметить, что объект правонарушения не может  служить критерием для отграничения финансового правонарушения от административного. Следовательно, несмотря на наличие у финансового правонарушения собственного объекта, в определённых случаях этот же объект может являться и объектом административного правонарушения.

Субъективная сторона  финансового правоотношения — это  психическое отношение правонарушителя к совершенному им деянию и его последствиям и выражается в виновности правонарушителя.

Вина может быть умышленной и неосторожной. Соответственно этому  финансовое правонарушение может быть умышленно или по неосторожности. Субъективная сторона финансового правонарушения - это психическое отношение правонарушителя к совершенному им противоправному действию или бездействию и его последствиям, и выражается в виновности правонарушителя в системе юридической ответственности, традиционно выделяются административная, уголовная, гражданско-правовая, дисциплинарная ответственность. Финансово правовая ответственность является одним из современных видов юридической ответственности, устанавливаемой государством путём  издания нормативных финансово - правовых актов, определяющих основания ответственности, меры которых могут применяться к правонарушителям, порядок рассмотрения дел о правонарушениях и исполнения этих мер. При наличии юридического факта финансового правонарушения, как правило, включается механизм финансовой санкции финансово — правовой нормы. Следовательно, финансовая санкция из потенциальной возможности применения наказания преобразуется в действительное наказание в виде финансовых пеней и штрафов.