ВВЕДЕНИЕ

     В настоящее время говоря о качественном образовании, мы подразумеваем не только вооружение учащихся  знаниями и умениями, но и их вооружение компетенциями, способствующими возможности продолжения дальнейшего обучения. Это навыки самообразования, владение информационно – коммуникационными технологиями, исследовательскими навыками, навыками проектной деятельности.

     Важную  роль в получении качественного  образования играет степень оснащения  образовательных учреждений современным оборудованием.

     Основная  цель дипломной работы – рассмотреть  теоретические аспекты оценки и  анализа основных средств, а также  применить полученные знания на практике и разработать рекомендации по совершенствованию управления основными средствами в учреждении.

     Объектом  исследования настоящей дипломной  работы является Управление образования  Мэрии города Элиста (далее УОМ г. Элиста). Юридический адрес Управления: 358000, Республика Калмыкия, г.Элиста, ул. Н.Очирова, 4.

     Предметом исследования является состояние основных средств учреждения и поиск резервов повышения их эффективности.

     О роли данного вида активов - "Основные средства" - в показателях финансовой отчетности само за себя говорит его  русское название. Основные средства - наиболее значимая статья активов большинства учреждений, Правда, в английском языке и соответственно в МСФО отсутствует аналог русского бухгалтерского понятия "основные средства". Вместо него используется статичный перечень объектов - "Property, Plant and Equipment", который на практике часто для краткости обозначается аббревиатурой РРЕ. Дословный перевод этой сентенции на русский язык звучит приблизительно как "Недвижимость, установки и оборудование". Но на практике такой перевод в России не используется в связи с тем, что русский термин "основные средства" более емкий и точнее отражает сущность данного вида активов.

     Основные  средства - эталонный классический объект бухгалтерского учета. В отношении  него бухгалтерские подходы формировались  десятилетиями и в настоящее время являются устоявшимися и привычными. Правила учета основных средств продвинулись дальше других бухгалтерских вопросов. На примерах с основными средствами базируется большинство программ обучения профессиям, связанным с бухгалтерским учетом.

     Однако  все это вовсе не означает, что  сейчас стало меньше проблемных вопросов, связанных с основными средствами. В силу значимости статьи эти вопросы  продолжают оставаться предметом острых дискуссий у бухгалтерских методологов. Учетная практика вскрывает новые проблемы. Некоторые устоявшиеся подходы начинают пересматриваться, что выражается в тех поправках, которые сейчас вносятся в международные стандарты.

     Анализ  основных средств включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке результатов деятельности учреждения.

     Потребность в анализе возникает у руководителей  учреждения; органов, осуществляющих контроль за деятельностью учреждения.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     – изучить проблемы терминологии, дать теоретическое обоснование и раскрыть сущность и существующие виды основных средств;

     – рассмотреть существующие методики оценки и анализа основных средств, дать им критическую оценку;

     – дать оценку деятельности выбранного объекта исследования;

     – провести анализ основных средств объекта исследования на основе собранного и обработанного материала;

     – изыскать пути улучшения состояния основных средств в учреждении;

     – разработать научно обоснованные выводы, предложения и рекомендации по выявлению и мобилизации резервов повышения эффективности организации и ведения бухгалтерского учета основных средств.

     Хронологические границы исследуемой проблемы – 2006- 2009 отчетные годы.

     При написании работы были использованы законодательные и нормативные  документы российского государства, публикации, неопубликованные источники (положение Управления, учредительные документы, бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2006-2009гг., другие данные), данные, полученные из Интернета, справочная литература – энциклопедии, словари, справочники. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

         1.1. Понятие, классификация, оценка основных средств

     Прежде  всего, следует определить, что для  целей бухгалтерского учета мы будем  понимать под термином «основные средства».

     Основные  средства составляют материально-вещественную основу производства. В качестве средств  труда, принятых к использованию, они  обеспечивают производственный процесс - соединение живого труда, сырья и  материалов для создания новой стоимости. Основные средства характеризуются тем, что в процессе использования сохраняют свою натурально-вещественную форму. Основные средства относятся к внеоборотным активам, так как срок их оборачиваемости равен сроку полезного использования, который в несколько раз превышает срок отчетного периода (12 месяцев) или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.¹

     Согласно  определению термина, установленному в § 3 МБС 16, под основными средствами понимаются "материальные объекты, которые:

     (а) используются организацией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей;

     (б) предполагается использовать в течение более чем одного периода".

     В содержании данного определения  содержатся три отличительных признака, с помощью которых можно отделить основные средства от других видов активов:

     - материальная сущность;

     - закрытый перечень способов использования;

     - долгосрочный характер использования.

     Признак материальной сущности используется для  разделения основных средств с нематериальными активами. Разумеется, данный признак нельзя применять в абсолюте. Материальная основа всегда присутствует у любого носителя информации: компакт-диски, карты памяти, полезные модели, промышленные образцы и т.п. Для классификации активов в финансовой отчетности следует смотреть на преобладающую сущность. Например, если компьютер приобретается организацией ради записанной на его дисках информации, а не ради использования его в качестве оборудования, то в финансовой отчетности его следует классифицировать не как основное средство, а как нематериальный актив и применять критерии признания, предназначенные для нематериальных активов.

     В отличие от МСФО в российских нормативных  актах, к сожалению, отсутствует  определение основных средств. Косвенной заменой определения можно считать условия принятия основных средств к бухгалтерскому учету, установленные в п. 4 ПБУ 6/2001 (далее - ПБУ 6). Согласно этому пункту "актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

     а) объект предназначен для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для  управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

     б) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 мес;

     в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

     г) объект способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем".

     Здесь, как это часто бывает в РСБУ, полное смешение и классификационных признаков, и критериев признания актива. В частности, из всех условий принятия к учету перечисленное в подпункте а), б), в) можно считать классификационными признаками, а указанное в подпункте г) - критерием признания актива.

     Указанные классификационные признаки, хотя и  отличаются формулировками, но по содержанию совпадают с МСФО. Правда, среди российских признаков отсутствует указание о материальной сущности объекта, так что под критерии принятия к учету основных средств подходит любой нематериальный актив. Это упущение на практике, к счастью, остается незамеченным и не приводит к неадекватным последствиям, так как имущественный подход, господствующий в российском учете, автоматически закладывает материальную составляющую в решение бухгалтерских вопросов. Тем более что учет основных средств в России, как было сказано ранее, ориентирован на налогообложение, а в ст. 374 НК РФ объектом налогообложения является не любые активы, учитываемые в качестве основных средств, а именно имущество, т.е. материальные объекты. К тому же, в п. 5 ПБУ 6 содержится открытый перечень примеров основных средств, в котором перечислены только материальные объекты, что косвенно подтверждает необходимость материальной основы.

     Некоммерческие  организации зачисляют в состав основных средств долгосрочное имущество, если:

     а) имущество предназначено для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации;

     б) имущество предназначено для  использования в течение длительного  времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

     в) некоммерческая организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества.

     Долгосрочное  имущество не принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств, если не выполнено хотя бы одно условие  из числа перечисленных выше.

     В МСФО основные средства могут быть признаны таковыми в учете только при одновременном соблюдении двух условий:

     - существует достаточная вероятность  того, что организация получит  связанные с данным объектом  будущие экономические выгоды;

     - первоначальная стоимость данного  объекта может быть надежно оценена.

     Таким образом, первое условие МСФО соответствует  норме подпункта "г" п. 4 ПБУ 6/01, а надежность оценки, то есть документальное подтверждение произведенных затрат, - один из основополагающих принципов  РСБУ, приведенный в п. 1 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"².

     Согласно  п. 16 Инструкции №148н объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.³

     Комплекс  конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

     Законченные капитальные вложения арендатора в  арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты учитываются  в составе собственных основных средств арендатора в сумме произведенных  вложений, если иное не предусмотрено договором аренды.

     Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств  ежегодно в сумме вложений, относящихся  к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса  работ.

     Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств, установление единицы учета предметов основных средств.⁴

     Согласно пункту 16 Инструкции N 148н к основным средствам не относятся:

     - предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

     - предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта, от 26 декабря 1994 г. N 359 (далее - ОКОФ).⁵

     В соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации к основным фондам не относятся:

     - орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости  и срока службы;

     - бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной  трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее);

     - специальные инструменты и специальные  приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т. п. - независимо от их стоимости;

     - специальная одежда, специальная  обувь, а также постельные принадлежности  независимо от их стоимости  и срока службы;

     - форменная одежда, предназначенная  для выдачи работникам предприятия,  одежда и обувь в учреждениях  здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

     - временные сооружения, приспособления  и устройства, затраты по возведению  которых относятся на себестоимость  строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

     - тара для хранения товарно-материальных  ценностей на складах или осуществления  технологических процессов стоимостью  в пределах лимита, установленного  Минфином России;

     - предметы, предназначенные для выдачи  напрокат, независимо от их стоимости;

     - молодняк животных и животные  на откорме, птица, кролики,  пушные звери, семьи пчел, а  также ездовые и сторожевые  собаки, подопытные животные;

     - многолетние насаждения, выращиваемые  в питомниках в качестве посадочного  материала.

     К основным средствам не относятся  также материальные объекты, числящиеся как готовая продукция на складах  учреждения (счет 0 105 07 000 "Готовая  продукция"), сданные в монтаж или подлежащие монтажу (счет 0 106 01 000 "Капитальные вложения в основные средства"), находящиеся в пути (счет 0 107 01 000 "Основные средства в пути"), числящиеся на балансе учреждения в качестве капитального строительства (счет 0 106 01 000 "Капитальные вложения в основные средства").⁶

     Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют следующие предпосылки:

     - классификация основных средств;

     - установление принципов оценки основных средств;

     - установление единицы учета предметов основных средств.

     Основные  средства группируют по следующим признакам: видам, принадлежности, использованию.

     По  видам основные средства организаций  подразделяются на следующие группы:

     - жилые помещения;

     - нежилые помещения;

     - сооружения;

     - машины и оборудование;

     - транспортные средства;

     - производственный и хозяйственный инвентарь;

     - библиотечный фонд;

      - драгоценности и ювелирные изделия;

     - прочие основные средства.

     Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

     По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

     - в эксплуатации;

     - запасе (резерве);

     - стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

     - на консервации.

     Указанные объекты должны относиться к основным средствам по Общероссийскому классификатору основных фондов.⁷

     Еще одна классификация - в зависимости  от имеющихся у организации прав на основные средства. В соответствии с такой группировкой активы подразделяются на:

     - основные средства, принадлежащие  на праве собственности (в том  числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

     - основные средства, находящиеся  у организации в хозяйственном  ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование,  переданные в доверительное управление);

     - основные средства, полученные организацией в аренду;

     - основные средства, полученные организацией  в безвозмездное пользование;

     - основные средства, полученные организацией  в доверительное управление.

     Основные  средства также подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства - часть имущества, которая многократно используется для реализации уставных задач субъектами общественно-производственных отношений. Применение термина "производственные" подчеркивает тот факт, что без этой группы активов выполнение какой-либо работы или оказание услуг невозможно. Под непроизводственными основными средствами понимается группа активов, которая задействована в отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, детские дошкольные, медицинские, оздоровительные, культурные учреждения и т.д.).⁸

     Оценка  основных средств. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

     Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

     Первоначальной  стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

     Вложениями  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

     - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

     - суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

     - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

     - регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

     - таможенные пошлины;

     - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

     - затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

     - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор.

     Вложения  на приобретение и сооружение основных средств определяются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации, в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.⁹

     Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

     Безвозмездная передача объектов основных средств  между учреждениями, подведомственными  разным главным распорядителям бюджетных  средств одного уровня бюджета, между  учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.

     Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

     Балансовой  стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

     Оценка  объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.

     Учет  основных средств ведется в рублях и копейках.

     Остаточная  стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.

     С течением времени первоначальная стоимость  основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

     Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).¹⁰

     Переоценка  основных средств. Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.

     Результаты  проведенной по состоянию на 1-е  число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете  обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.¹¹

     Единицей  бюджетного учета основных средств  является инвентарный объект, то есть объект со всеми приспособлениями и  принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.