ОГЛАВЛЕНИЕ

РЕФЕРАТ 
 

      Дипломная работа на тему «Исследование учета и ревизии операций с денежными средствами на счетах в банках» состоит из трех глав, введения и заключения.

      Работа  содержит 125 страниц, 16 таблиц, 53 источника  литературы, 42 приложения.

      Ключевые  слова: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, СЧЕТ, СУБСЧЕТ, ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА, ВЫПИСКА БАНКА, РЕВИЗИЯ, АКТ РЕВИЗИИ.

      Объект  исследования – методика учета и ревизии операций с денежными средствами на счетах в банках в филиале РУП «Брестэнерго» Барановичские электрические сети.

      Цель  исследования – изучить состояние учета и ревизии операций с денежными средствами на счетах в банках, указать пути и резервы их совершенствования.

      Метод исследования. В процессе исследования применялись такие общенаучные методы исследования как анализ и синтез, сравнение, наблюдение, сопоставление, обследование, обобщение теоретического и практического материала.

      Полученные  результаты, их новизна. Разработанные в дипломной работе мероприятия по совершенствованию учета и ревизии операций с денежными средствами на счетах в банках отличаются некоторой новизной в области применения ЭВМ.

      Экономическая эффективность и  значимость работы. Разработанные в дипломной работе мероприятия по совершенствованию учета и ревизии операций с денежными средствами на счетах в банках могут использоваться в филиале РУП «Брестэнерго» Барановичские электрические сети.

      Прогнозные  предложения о  развитии объекта  исследования. Устранив указанные в дипломной работе недостатки в методике учета и ревизии операций с денежными средствами на счетах в банках, руководство организации повысит эффективность их использования. Автор работы подтверждает, что приведенные в ней расчетно-аналитический материал, статистические данные, первичные документы и регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность правильно и объективно отражают состояния филиала РУП «Брестэнерго» Барановичские электрические сети, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.  
 

           _________________

     ^{(подпись  студента)}

      ВВЕДЕНИЕ

      Коренная  перестройка управления экономикой открывает большие возможности  организациям всех форм собственности  по переходу на полный хозяйственный  расчет и самофинансирование, на новые  формы организации и оплаты труда, на изменение условий формирования и использования прибыли и фондов.

      Учет  дает полную информацию о расходовании материальных, денежных и трудовых ресурсов, о себестоимости продукции, финансовом состоянии организации. Проводимые преобразования в хозяйственном механизме требуют совершенствования хозяйственного учета [41, с. 10].

      В условиях развития рыночных отношений  неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только управлять произведенными затратами и полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность организаций [16, с. 3].

      В процессе функционирования организаций  возникают хозяйственные связи, оформляемые и закрепляемые контрактами (договорами), согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ, услуг, а другая — их получателем (потребителем), а значит, и плательщиком.

      Кроме того, у организации возникают  взаимоотношения с персоналом по оплате труда, с бюджетом по налогам, внебюджетными фондами и фондом социальной защиты и другими организациями и лицами. Все эти расчеты в основном осуществляются в денежной форме.

      Между организациями расчеты, как правило, производятся в безналичной форме. Безналичные расчеты осуществляются путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организациями выступают учреждения банков, обслуживающие их. Банком являются учреждения, созданные для привлечения денежных средств и размещения их на условиях возвратности, платности и срочности. Банк является юридическим лицом [24, с. 3].

      Научно  обоснованный учет денежных средств  влияет на состояние дебиторской  и кредиторской задолженности и  в конечном итоге на финансовое состояние  организации.  Наличие денежных средств  на расчетных счетах в банках характеризует организацию как платежеспособную. Если на расчетный счет поступают денежные средства, то у организации есть возможность рассчитаться с поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, погасить задолженность перед персоналом по оплате труда, перед бюджетом – по налогам.

      Немаловажную  роль играет также и контроль учета  денежных средств на счетах в банках. Необходимо четко контролировать правильность зачисления и перечисления денежных средств на счета либо со счетов клиентов банка. Контроль за законностью совершения операций с денежными средствами на счетах в банках обеспечивает предупреждение хищений денежных средств. Таким образом, тема дипломной работы актуальна и требует глубокого изучения.  

      Данной  темой исследования занимался ряд ученых экономистов, в том числе  Н.И. Ладутько и Е.Н. Ладутько [24, с. 4-77], Н.С. Стражева и А.В.Стражев [41, с. 378-396], Е.В. Ильющенко [16, с. 43-47], Т.Н. Малькова [27, с. 96-104], А.П. Михалкевич, В.А. Хмельницкий [49, с. 305-310], Г.П. Пупко [40, с. 215-222] и другие. В учебно-практическом пособии Н.И. Ладутько и Е.Н. Ладутько  приведен учет денежных средств, расчетных и кредитных операций по новому плану счетов. Рассмотрены применяемые формы расчетов.

      В учебно-методическом пособии Н.С. Стражевой и А.В. Стражева рассмотрен учет денежных средств на расчетном и валютном счетах в банках, на специальных счетах, переводы в пути. В учебном пособии Т.Н. Мальковой и А.П. Михалкевича раскрыт учет денежных средств в зарубежных странах. В учебном комплексе В.А. Хмельницкого приведена вся нормативная правовая база по данной теме. В учебнике Г.П. Пупко описана методика ревизии денежных средств на расчетных счетах в банках. Кроме вышеназванных источников при написании работы были также использованы учебные пособия Н.П. Дробышевского, Н.Г. Белова, М.С. Шидловской и других авторов.

      В связи с тем, что для обеспечения  единых принципов формирования учетно-экономической  информации о движении денежных средств  на расчетных счетах в банках, а  также порядок отражения их в учете, при написании данной дипломной работы был изучен ряд законодательных и нормативных документов, регулирующих эти вопросы.

      Цель  данной дипломной работы состоит  в том, чтобы на основании исследования литературных источников и практики работы филиала РУП «Брестэнерго» Барановичских электрических сетей разработать ряд мероприятий по совершенствованию учета и ревизии денежных средств на счетах в банках.

      Для достижения названной цели в работе решены следующие задачи:

      исследовано экономическое содержание, задачи учета и контроля денежных средств;

      изучена нормативная правовая база регулирования  учета и контроля операций с денежными  средствами на счетах в банках;

      выявлены  особенности учета денежных средств  в международной учетной практике;

      рассмотрен порядок открытия, переоформления и закрытия текущих, специальных и других счетов;

      рассмотрено документальное оформление движения денежных средств на счетах в банках;

      изучен  синтетический и аналитический  учет денежных средств на счетах в  банке;

      описано планирование и организация проведения ревизии операций с денежными средствами на счетах в банках;

      изучена и описана методика ревизии операций по учету денежных средств на расчетном, валютном и на специальных счетах в банках;

      рассмотрено документальное оформление результатов ревизии операций по учету денежных средств на счетах в банках;

      разработаны рекомендации по компьютеризации учета  и контроля денежных средств на счетах в банках.

      В данной дипломной работе объектом исследования является методика учета и ревизии операций с денежными средствами на счетах в банках  филиала РУП «Брестэнерго» Барановичские электрические сети.  

      Филиал  Брестского республиканского унитарного предприятия электроэнергетики  «Брестэнерго» Барановичские электрические  сети является обособленным подразделением РУП «Брестэнерго», расположен вне места его нахождения и осуществляет часть функций РУП «Брестэнерго», в том числе функции представительства. Филиал РУП «Брестэнерго» Барановичские электрические сети не является юридическим лицом и действует на основании Положения. В своей деятельности филиал руководствуется законодательством Республики Беларусь, нормативными правовыми актами концерна «Белэнерго», РУП «Брестэнерго».

      Основной  целью деятельности филиала РУП  «Брестэнерго» Барановичские электрические сети является: транспортировка и реализация электрической энергии.

      Основными задачами филиала являются:

      обеспечение надёжной и бесперебойной работы оборудования установок, сооружений и передаточных устройств, гарантирующее выполнение основной цели организации по надёжному обеспечению потребителей электрической и тепловой энергией;

      обеспечение необходимых условий для безопасности труда на производстве, внедрение новых средств и способов предупреждения производственного травматизма;

      соблюдение оперативно-диспетчерской дисциплины;

      снижение  вредного влияния производства на людей  и окружающую среду;

      обеспечение качества электрической энергии;

      организация работы с потребителями по обеспечению  своевременности расчётов за отпущенные энергоресурсы;

      обеспечение социального развития коллектива филиала;

      обеспечение работникам филиала социальных гарантий в области оплаты и охраны труда;

      оказание  услуг производственного характера  работникам организации;

      осуществление видов деятельности в соответствии с Уставом.

      Филиал  не вправе без согласования с РУП  «Брестэнерго» самостоятельно распоряжаться  закреплённым за ним имуществом (отчуждать, сдавать в аренду). Филиал ведёт бухгалтерский учёт и отчётность в соответствии с методическими указаниями, правовыми актами РУП «Брестэнерго». Филиал и входящие в его состав структурные подразделения вправе открывать в банке счета в порядке, установленном действующим законодательством. Управление филиалом осуществляется в соответствии с действующим законодательством и Положением. Управление деятельностью филиала осуществляет директор, назначение которого на должность производится в соответствии с действующим в организации порядком. С директором филиала заключается контракт в установленном законодательством порядке. Документами, удостоверяющими полномочия директора филиала, являются приказ о его назначении и доверенность.

      Бухгалтерский учет в филиале РУП «Брестэнерго»  Барановичские электрические сети ведется частично автоматизировано, а частично вручную. Ежемесячно после  сдачи отчета из РУП «Брестэнерго» выдаются машинограммы в виде синтетических и аналитических оборотных ведомостей по каждому счету в отдельности.

      Филиал  ведет бухгалтерский учет результатов  своей деятельности, выполняет оперативные  указания РУП «Брестэнерго». Филиал представляет предусмотренные формы статистической и бухгалтерской отчетности в объемах и сроки, устанавливаемые РУП «Брестэнерго», а также оперативную отчетность по требованию РУП «Брестэнерго». Финансовый результат от деятельности филиала самостоятельно не определяется.

      За  организацию внутрихозяйственного контроля несут ответственность  руководитель и главный бухгалтер  филиала. Ведомственный контроль осуществляет контрольно-ревизионная группа РУП  «Брестэнерго». Не менее одного раза в два года проводятся комплексные ревизии финансово-хозяйственной деятельности. Обязательный аудит не проводится, так как филиал не является юридическим лицом, а обособленным структурным подразделением, не выделенным на отдельный баланс.

        Финансово-хозяйственная деятельность филиала РУП «Брестэнерго» Барановичские электрические сети в 2006 году характеризуется следующими показателями:

      выручка от реализации электрической энергии  филиала РУП «Брестэнерго» Барановичских  электрических сетей составила 108687 млн. руб.;

      среднемесячная заработная плата за 2006 год составила 714080 рублей.

      Для проведения исследования методики учета  операций с денежными средствами на счетах в банках использован практический материал по филиалу РУП «Брестэнерго»  Барановичские электрические сети за декабрь 2006 года, для исследования методики ревизии - за 2006 год.  
 

      ГЛАВА 1  ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА НА СЧЕТАХ В БАНКАХ КАК  ОБЪЕКТ УЧЕТА И ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ

      1.1 Денежные средства: экономическое содержание, задачи  их учета и контроля

        Для ведения производственно-хозяйственной деятельности каждая организация должна иметь в требуемых размерах внеоборотные и оборотные активы. В составе оборотных активов важное место занимают денежные средства. Денежные средства необходимы для приобретения различных запасов (сырья, материалов, топлива, запасных частей, товаров), для оплаты труда и всевозможных хозяйственных расходов, для платежей в бюджет и внебюджетные фонды, поставщикам и подрядчикам, банкам и прочим кредиторам [7, с. 192].

      Денежными средствами называются остатки на банковских счетах организации (безналичные денежные средства), а также денежные и приравненные к ним знаки, хранимые ее администрацией самостоятельно (наличные денежные средства).

      В бухгалтерском учете реализуются  все пять функций, которые выполняют деньги в жизни: мера стоимости проявляется через оценку всех активов, кроме самих денег, средство обращения и средство платежа проявляются как учет их движения, средство накопления – как хранение, и, наконец, функция мировых денег находит выражение в учете валютных операций.

      Физической  формой выражения денежных средств  служат наличные денежные знаки: бумажные (билеты) и металлические (монеты). Форма  и порядок их производства устанавливаются, регулируются и контролируются государством. Записи по банковским счетам, часто представленные электронными записями, следует признать самой современной формой денег.

      В отличие от всех остальных активов  денежные средства имеют только один вид оценки – номинальную, или  нарицательную, стоимость, которая  указана на денежном знаке или числится по банковскому счету и не зависит от ценности самого носителя: бумаги, металла, памяти ЭВМ.

      Особые  правила предъявляются к операциям  как с наличными деньгами так  и с бумажными средствами. Государство  определяет правила расчетов, документооборота, оформляющего движение денежных средств, порядок их хранения вплоть до предъявления специальных требований к помещениям, где хранятся деньги, и замкам на них, контроля, материальной ответственности и отчетности. Причем эти требования рассматриваются не только на государственные организации, а обязательны для всех участников хозяйственного оборота.

      Денежная  наличность организации, находящаяся  в банке, в сущности, должна рассматриваться  как дебиторская задолженность  банка. Хранение в банке связано с определенным риском, так как банк может прекратить платежи и деньги полностью или частично могут быть потеряны.

      Денежные  знаки, хранимые в самой организации, представляют собой ее кассовые остатки. Хранение денег в кассе организации  связано с потерей доходов в виде начисленных процентов и риском лишиться денег вследствие хищений, совершаемых как собственными сотрудниками, так и сторонними лицами.

      В составе денежных средств, хранимых в самой организации, т.е. в ее кассе, находятся не только сами деньги и не только иностранная валюта, которая тоже трактуется как деньги, но и некоторые знаки, приравниваемые к деньгам - различные денежные документы и ценные бумаги: чеки, векселя и облигации; денежные документы: марки, билеты, расчетные знаки [8, с. 115].

      Роль  денежных средств или денег определяется их сущностью как всеобщего эквивалента, поскольку выделение специфического товара особого рода на эту роль является законом любого товарного производства. Деньги как таковые влияют на экономику согласно правилам, которыми руководствуются банки, создавая деньги.

      Роль  денег проявляется в том, что  денежно-кредитная система обеспечивает мобилизацию финансовых ресурсов и  их наиболее эффективное применение, снижение издержек в экономическом  обороте, беспрепятственное осуществление сделок, жесткую финансовую дисциплину, которой вынуждены подчиняться все участники процесса воспроизводства.

      Деньги  являются неотъемлемой частью развитого  товарного хозяйства, оказывающей  существенное и постоянное воздействие  на состояние хозяйственной жизни и все экономические процессы. Деньги опосредствуют движение огромных масс товаров, через кредитную и финансовую системы стимулируют развитие производительных сил общества. В то же время деньги могут отрицательно влиять на развитие производства, служить причиной серьезных нарушений в воспроизводственном процессе, ведущих к опасным последствиям в области социальных отношений. Роль денег состоит также в создании и расширении механизмов образования денежных сбережений и передаче ресурсов от сберегателей к инвесторам, способным использовать эти ресурсы наиболее эффективно. Дело в том, что значительная часть сбережений вкладывается в физические активы (товары, золото) или направляется на потребление, фактически не давая прибыли с точки зрения экономического роста. В лучшем случае временно свободные денежные средства предоставляются в кредит на неорганизованном рынке или используются в целях самофинансирования. При низком уровне и преимущественно физической форме сбережений страдают инвестиции [42, с. 43].

      В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации  денежных расчетов, поскольку кругооборот  денежных средств играет огромную роль в хозяйственной жизни организации. Переход от административно-командной системы управления экономикой к рыночным отношениям вызвал необходимость создания новой платежной системы, базирующейся на двухуровневой системе банков. Потребовались разделение и обособление денежных ресурсов различных хозяйствующих субъектов, формирование самостоятельных коммерческих банков, введение корреспондентских отношений между ними. Перестройка платежной  системы потребовала изменения принципов организации безналичных расчетов, использования новых форм и способов осуществления платежей [42, с. 49].

      Любая организация совершает денежные расчеты как покупатель и как  продавец, рассчитывается с бюджетом и банком, осуществляет также денежные расчеты с рабочими и служащими. Совокупность всех денежных платежей составляет платежный оборот, являющийся частью денежного оборота. Значительная часть платежного оборота организаций осуществляется безналичным путем, т.е. совершением записей (проводок) по счетам в банках. Наличные деньги применяются в платежном обороте прежде всего населением, а также субъектами хозяйствования при расчетах незначительными суммами.

      Денежное  обращение состоит из наличного  и безналичного денежного оборота.

      Безналичный денежный оборот представляет собой  совокупность платежей, осуществляемых без использования наличных денег. Государство постоянно расширяет сферу применения безналичных расчетов. На их долю приходится большая часть всего денежного оборота. Путем безналичного расчета производятся расчеты между организациями, с вышестоящими органами, с финансово-кредитной системой. В настоящее время сокращается сфера применения наличных денег для расчетов с население.

      Одной из форм приобщения населения к безналичным  расчетам является внедрение платежей за разного рода услуги путем перечислений с вкладов в коммерческих банках на счета организаций и наоборот, а также осуществление расчетов за товары посредством чеков и банковских пластиковых карточек. Эти меры позволяют сокращать оборот наличных денег, что влечет за собой уменьшение издержек государства и способствует в определенной мере приросту вкладов населения. В общем объеме денежного оборота государств основное место занимает  безналичный оборот – около 90% всего оборота денежных средств.

      В настоящее время в безналичном  денежном обороте используются различные  формы расчетов. В частности, используются банковские пластиковые карточки, являющиеся фактически кредитным обязательством банка по последующей выплате электронных денег в наличной или безналичной формах, поскольку покупатель, оплачивая приобретенный товар пластиковой карточкой, передает продавцу кредитное обязательство на соответствующую сумму. Безналичные расчеты осуществляются также путем использования платежных требований, платежных поручений, платежных требований-поручений, аккредитивов, чеков, векселей, инкассовых распоряжений (распоряжений на бесспорное взыскание средств) [42, с. 53].

      В крупных организациях в составе  заводоуправления, как правило, выделяется самостоятельная финансовая служба, которая выполняет все расчетные  операции. В этом случае она осуществляет частично и учет финансовых и кредитных операций, контроль за законностью, своевременностью и правильностью этих операций. При отсутствии финансовой службы на бухгалтерию наряду с полным учетом всех денежных средств, расчетных и кредитных операций возлагается и их осуществление [3, с. 115].

      Перед бухгалтерским учетом и контролем  в области учета денежных средств  стоят следующие основные задачи:

      своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

      оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств, денежных документов и ценных бумаг в кассе организации;

      обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и  поступлений, выявление дебиторской  и кредиторской задолженности;

      контроль  за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

      своевременное и полное отражение в учетных  регистрах наличия и движения денежных средств, расчетных и кредитных  операций;

      проведение  в установленные сроки инвентаризации денежных средств и состояния расчетов;

      изыскание возможностей наиболее рационального  вложения свободных денежных средств  в финансовые инвестиции с целью  получения прибыли;

      проверка  законности открытия в банках текущих (расчетных) и других счетов;

      проверка  правильности зачисления и перечисления денежных средств на счета (со счетов) клиентов банка;

      проверка  законности совершения операций с аккредитивами, чековыми книжками;

      проверка  обоснованности и своевременности  отражения операций по движению денежных средств [53, с. 117];

      определение состояния хранения, сохранности, законности и выявление обоснованности и правильности учета денежных средств.