Облік і аудит статутного капіталу

Зміст

Перелік умовних позначень, символів, одиниць, скорочень і термінів

Вступ

Розділ 1. Особливості господарювання ПГЗК та економічна сутність статутного капіталу

1.1. Характеристика ПГЗК  та оцінка його фінансового  стану

1.2. Економічна сутність  власного капіталу

1.3. Огляд методів дослідження  статутного капіталу

1.4. Огляд нормативних  документів, що регламентують облік  і аудит статутного капіталу

Розділ 2. Бухгалтерський облік  статутного капіталу

2.1. Організація обліку  та вибір облікової політики  на підприємстві

2.2. Аналітичний та синтетичний  облік

2.3. Характеристика звітності  статутного капіталу та порядок  їх складання

2.4. Порівняльний аналіз  існуючої методики обліку власного  капіталу в Україні та за  кордоном

2.5. Визначення напрямків  удосконалення методики та організації  обліку і складання звітності  на ПГЗК

Розділ 3. Аудит власного капіталу

3.1. Організаційні принципи  проведення аудиту

3.2. Аудит статутного капіталу

3.3. Аудиторські висновки  та рекомендації

Висновки

Список використаних джерел

Додатки

Перелік умовних позначень, символів, одиниць, скорочень і термінів

1. А – амортизаційні  відрахування;

2. ВВ – валові витрати;

3. ВД – валові доходи;

4. грн. – гривні;

5. див. – дивіться;

6.ДПА – Державна податкова  адміністрація;

7. Закон про прибуток  – Закон України “Про оподаткування  прибутку підприємств” від 22.05.1997 р. №283/97 ВР;

8. ПГЗК – Південний  гірничо-збагачувальний комбінат;

9. МФУ – Міністерство  фінансів України;

10. Мінстат – Міністерство  статистики України;

11. од. – одиниці;

12. П – прибуток;

13. ПП. – податок на  прибуток;

14. п. – пункт;

15. п.п. – підпункт;

16. ПЕОМ – персональні  електронно-обчислювальні машини;

17. П(С)БО – Положення  (стандарт) бухгалтерського обліку;

18. р. – рік;

19. рах. – рахунок;

20. рис. – рисунок;

21. РС – розрахункова  сума;

22. ст. – стаття;

23. тис. – тисяча.

Вступ

Після переходу України  до ринкових відносин виникла необхідність створення нових економічних  інститутів, що регулюють взаємовідносини  різних суб’єктів підприємницької  діяльності, серед яких належне місце  займає інститут аудиторства. Його головною метою є забезпечення контролю за достовірністю інформації, що відображається в бухгалтерській та податковій звітності. Інформація про використання майна, грошових коштів, проведення комерційних  операцій та інвестицій у юридичних  осіб повинна бути об’єктивно підтверджена незалежним аудитором.

Наявність достовірної  інформації дозволяє підвищити ефективність функціонування ринку капіталу та надає  можливість оцінювати та прогнозувати насідки різних економічних рішень.

Проведення аудиторської перевірки навіть у тих випадках, коли вона не є обов’язковою, безумовно, має важливе значення. В умовах ринку підприємства, кредитні установи, інші господарські суб’єкти вступають  в договірні відносини стосовно використання майна, грошових коштів, проведення комерційних операцій та інвестицій. Довіра в цих відносинах повинна підкріплюватися можливістю для всіх учасників економічних  відносин отримувати та використовувати  фінансову інформацію. Достовірність  інформації підтверджується незалежним аудитором.

Власники, а насамперед колективні власники — акціонери, а  також кредитори, не мають можливості самостійно переконатися в тому, що всі операції підприємства законні  і правильно відображені у  звітності, тому що звичайно не мають  ні доступу до облікових записів, ні відповідного досвіду, і саме тому мають потребу в послугах аудиторів.

Серед господарських  коштів підприємства не останнє місце  посідають власні кошти, одним із джерел яких виступає статутний капітал.

Власний капітал  — це сукупність в грошовому еквіваленті  внесків засновників в майно  при створенні підприємства для  забезпечення його діяльності в розмірах, визначеними засновницькими документами.

В курсовій роботі детально розглянуто формування та рух  статутного капіталу, його облік на підприємстві, а також аудит капіталу.

В цій роботі розкриті мета і завдання аудиту статутного капіталу. Також приведена нормативна база регулювання аудиторської перевірки. Розкрито проблемні аспекти формування статутного капіталу підприємства в  умовах ринкової економіки.

В роботі розкрито зміст аудиторської перевірки на підтвердження статутного капіталу підприємства, розглянуто основні аудиторські  процедури. Також висвітлено порядок  надання висновку аудитором за результатами проведеної перевірки.

Для написання курсової роботи використовувалася різноманітна література: підручники, навчальні  посібники та періодичні видання. 
Розділ 1. Особливості господарювання пгзк та економічна сутність статутного капіталу

1.1. Характеристика  ПГЗК та оцінка його фінансового  стану

Південний гірничо-збагачувальний комбінат створено наказом Міністерства промисловості України. Підприємство створене з метою отримання прибутку за рахунок виробничої та підприємницької  діяльності в галузі гірничо-металургійного виробництва.

Основними напрямками діяльності Південного гірничо-збагачувального  комбінату є :

- виробництво та реалізація  металопродукції ;

- розробка родовищ корисних  копалин і видобуток рудної  та нерудної сировини ;

- виробництво та реалізація  залізорудного концентрату, агломерату, нерудних будівельних матеріалів ;

- виробництво та реалізація  коксохімічної продукції та іншої  продукції коксохімічного виробництва  ;

- надання послуг юридичним  особам, а також громадянам, на  підставі державних контрактів  та замовлень або укладених  договорів, або в ініціативному  порядку на умовах, визначених  домовленістю сторін ;

- виконання проектних  та проектно-конструкторських робіт,  будівельно-монтажних робіт, ремонтних,  капітальних, ремонтно-будівельних,  оздоблювальних, пускових та пусконалагоджувальних  робіт;

- надання послуг зв’язку,  будівництво та технічне обслуговування  мереж місцевого телефонного  зв’язку, будівництво та технічне  обслуговування мереж зв’язку  з рухомими об’єктами ;

- збирання, переробка твердих  і рідких відходів виробництва,  що містять дорогоцінні метали  та їх брухт ;

- виробництво товарів  народного споживання та продуктів  харчування ;

- виробництво та переробка  сільськогосподарської продукції  ;

- реалізація товарів народного  споживання та сільськогосподарської  продукції, оптова та дрібнооптова  торгівля, організація громадського  харчування ;

- здійснення внутрішніх  і міжнародних перевезень пасажирів  і вантажів залізничним та  автомобільним транспортом, агентування  і фрахтування морського торговельного  флоту ;

- виготовлення і реалізація  хімічних речовин ;

- збирання, заготівля, переробка,  купівля і продаж брухту та  відходів чорних та кольорових  металів ;

- здійснення зовнішньоекономічної  діяльності ;

- діяльність, пов’язана  з наданням послуг для одержання  професійної освіти, а також здійснення  будь-яких видів господарської  діяльності, які не суперечать  чинному законодавству.

ПГЗК є юридичною особою, здійснює свою діяльність на основі і  відповідно до чинного законодавства  України і статуту підприємства. Участь комбінату в асоціаціях, корпораціях, концернах та інших об’єднаннях  по узгодженню з засновником здійснюється на добровільних засадах, якщо це не суперечить антимонопольному законодавству Украйни.

Підприємство веде самостійний  баланс, має розрахунковий, валютний та інші рахунки в установах банків, печатки та штампи зі своїм найменуванням. Підприємство несе відповідальність за своїми зобов’язаннями в межах результатів  своєї господарської діяльності.

Майно ПГЗК становлять основні  фонди та оборотні кошти, а також  цінності, вартість яких відображається у самостійному балансі підприємства. Майно підприємства є державною  власністю за період до 2012 року і закріплюється за ним на праві повного господарського відання.

Підприємство самостійно планує свою діяльність, визначає стратегію  та основні напрямки свого розвитку відповідно до галузевих, науково-технічних  прогнозів та пріоритетів, кон’юнктури  ринку продукції, товарів, робіт, послуг та економічної ситуації. Підприємство реалізує свою продукцію, послуги, залишки  від виробництва за цінами, що формуються відповідно до умов економічної діяльності, а у випадках, передбачених законодавством України – за фіксованими цінами. ПГЗК має право на випуск цінних паперів та реалізацію їх юридичним  особам і громадянам України та інших  держав у відповідності до чинного  законодавства, може придбавати цінні  папери юридичних осіб України та інших держав, випускати, реалізовувати  та купувати цінні папери відповідно до чинного законодавства України. Комбінат вправі створювати філії, представництва, відділення та інші відособлені підрозділи з правом відкриття поточних і  розрахункових рахунків і затверджувати  Положення про них. Підприємство забезпечує своєчасну сплату податків та інших відрахувань згідно з  чинним законодавством; здійснює оперативну діяльність по матеріально-технічному забезпеченню виробництва; здійснює будівництво, реконструкцію, а також капітальний  та поточний ремонт основних фондів, забезпечує своєчасне освоєння нових виробничих потужностей та якнайшвидше введення в дію придбаного обладнання, несе відповідальність за незадовільне використання виробничих потужностей; відповідно до державного контракту та державного замовлення, укладених договорів  забезпечує виробництво та поставку продукції, товарів; використовує кошти  амортизації на відтворення засобів  виробництва за рахунок якого  вони отримані; здійснює заходи по вдосконаленню  організації заробітної плати працівників  з метою посилення їх матеріальної зацікавленості як в результатах  особистої праці, так і в загальних  підсумках роботи комбінату, забезпечує економне і раціональне використання фонду споживання і своєчасні  розрахунки з працівниками.

ПГЗК  веде бухгалтерський, оперативний та статистичний облік згідно чинним законодавством. Керівник комбінату та головний бухгалтер  несуть персональну відповідальність за додержання порядку ведення і достовірність обліку та статистичної звітності.

Відносини підприємства з  іншими підприємствами, організаціями  і громадянами в усіх сферах виробничої діяльності здійснюється на основі договорів. Підприємство здійснює зовнішньоекономічну  діяльність згідно з чинним законодавством України.

Джерелом формування фінансових ресурсів Південного державного гірничо-металургійного комбінату є прибуток, амортизаційні  відрахування, кошти, одержані від продажу  цінних паперів, та інші надходження, включаючи  централізовані вкладення та кредити.

Для більшого ознайомлення з діяльністю підприємства розглянемо техніко-економічні показники ВАТ  „ПГЗК” за 2010 – 2012 роки, які представлені в таблиці 1.1

Таблиця 1.1 Основні техніко-економічні показники ВАТ „ПГЗК” за 2010 – 2012 роки.(в тис. грн)

На рис. 1.1 ми детально розглянемо і порівняємо техніко-економічні показники  фінансові витрати і фінансові  доходи ВАТ „ПГЗК” за 2010 – 2012 роки.

На підставі даних зробимо  аналіз основних техніко-економічних  показників фінансово-господарської  діяльності підприємства.

За звітній період виручка  від реалізації товарів збільшилась  на 664142 грн. Ця зміна є результатом  впливу двох факторів: ціни реалізації та об’єму реалізованої продукції.

Аналогічно збільшилась  і собівартість реалізації продукції  на 225117 грн.

Вплив зміни розміру фінансових витрат тобто чистий прибуток зменшився  завдяки збільшенню суми понесених  фінансових витрат на 59893 грн. Взагалі  дивлячись на табл. 1.1 ми бачимо, що підприємство працює стабільно отримуючи прибуток від своєї діяльності.

На підставі даних підприємства проведемо аналіз його фінансового  стану, який наведено в табл. 1.2.

Табл. 1.2 Основні показники  фінансового стану ВАТ „ПГЗК” за 2010 – 2012 роки

      Як відомо форма № 1 Баланс складається з двох частин: активу та пасиву, тому доцільно проаналізувати їх окремо для отримання вичерпної інформації.

      Актив балансу свідчить про розміщення капіталу , який є в розпорядженні підприємства, тобто про вкладення його в майно та матеріальні цінності; про залишки вільних грошових коштів та ін.

Після підрахунків, що наведені в табл. 1.2, ми отримали ряд важливих характеристик, що описують фінансово-майновий стан підприємства.

До них відносять:

1. Загальна вартість майна підприємства.

Аналізуючи показники  за 3 роки можна сказати, що за цей  період (2010 – 2012 р.) на загальна вартість майна підприємства збільшилась на 648237 тис. грн.(~ 96 %), що говорить про розширення підприємством господарського обороту.

2. Щодо вартості необоротних  активів, то тут спостерігається  спочатку їх зменшення (2010 – 2011 р.) на 14923,3 (2.7 %), а в 2012 році – помітне збільшення на 71220 тис. грн.(13,4 %).

3. вартість необоротних  активів з 2010 по 2012 рік збільшилась в 5,5 раз – 591940,3 тис. грн.

      Потрібно звернути увагу на те, що в структурі необоротних активів підприємства відбулась зміна наявності довгострокових фінансових вкладень, їх наявність в 2010 р. Та збільшення в 2012 р. Свідчить про вилучення деяких коштів з основної виробничої діяльності, але це не суттєво впливає на фінансову стабільність підприємства. Збільшення в 2012 р. Матеріальних активів характеризує вибрану підприємством стратегію, як інноваційну.

В структурі необоротних  активів спостерігаємо високу долю дебіторської заборгованості та низьку долю грошових коштів, що свідчить про  проблеми пов’язані з маркетинговою  політикою підприємства, а також  про переважно не грошовий характер розрахунків.

Спостерігається тенденція  збільшення і запасів (2010 – 2011 р. на 21,3 %; 2011 – 2012 р. майже в 7 разів) і грошових коштів, а в 2011 р. поява грошових коштів в іноземній валюті. Збільшення вартості запасів, збільшення оборотності запасів свідчить про нормальне функціонування підприємства.

Дані які приводяться  в пасиві балансу, дозволяють виявити, які зміни відбудуться у власному та запозиченому капіталі, скільки  залучено в обороті підприємства довгострокових та короткострокових коштів, тобто пасив показує звідки взялися  кошти направлені на формування майна  підприємства.

В майні підприємства ВАТ  „ПГЗК” переважають запозичений  капітал, але його вартість за 2010 – 2012 р.р. значно зменшилась.

На протязі трьох років  зменшувалась вартість іншого додаткового  капіталу, вартість статутного та резервного залишилась незмінною. Спостерігається  тенденція збільшення відсотка нерозподіленого  збитку на 5350 тис. грн. в 2011 р. в порівнянні з 2010 р.(0,01) і зменшення на 63 % (349746 тис. грн.) в 2012 р.

Забезпечення вартості довгострокових зобов’язань та збільшення поточних може свідчити про високий ризик  втрати фінансової стабільності.

Аналіз ВАТ „ПГЗК” проводиться  також за допомогою коефіцієнтів, розрахунок яких наведено в табл. 1.3.

Таблиця 1.3 Зведені показники  структури джерел коштів, платоспроможності  та фінансової стійкості ВАТ „ПГЗК” за 2010 – 2012 рр.

Більш детальніше розглянемо і порівняємо зведені показники  структури джерел коштів, платоспроможності  та фінансової стійкості ВАТ „ПГЗК” за 2010 – 2012 р.р. на рис. 1.2-1.4

Рис. 1.2 Основні показники  стану капіталу підприємства ВАТ”ПГЗК” 2010-2012 рр.

Рис. 1.3 Основні показники  коефіцієнтів ліквідності підприємства

ВАТ ”ПГЗК” за 2010-2012 р.р.

Рис. 1.4 Основні показники  ділової активності підприємства

ВАТ ”ПГЗК” за 2010 – 2012 роки (у відображенні – кількість разів).

Фінансовий стан підприємства в короткостроковій перспективі  оцінюється показниками ліквідності, які характеризують можливість своєчасного  та повного проведення розрахунків  по короткостроковим зобов’язанням  перед контрагентами. Такими показниками  є коефіцієнт поточної ліквідності (коефіцієнт покриття), швидкої ліквідності  та коефіцієнт абсолютної ліквідності.

Як ми бачимо з табл. 1.3 і на рис. 1.3 кожен з показників ліквідності трохи нижче від  заданих норм, що є свідченням високого фінансового ризику, оскільки ВАТ  „ПГЗК” не в змозі оплатити свої рахунки. Але спостерігається також  тенденція збільшення рівня ліквідності  з року в рік (в 2011 в порівнянні з 2010 на 0, 045, а в 2012 в порівнянні з 2011 на 0,504) за коефіцієнтом поточної ліквідності. Це пояснюється більш швидким зростанням поточних активів над поточними зобов’язаннями, що за такої ж тенденції може зрівняти їх відношення. А при збільшенні коефіцієнта хоча б на 0,5 (як це сталося в 2012 р.) забезпечить фінансову стабільність комбінату та дасть змогу (за рахунок збільшення грошових коштів) за необхідності негайно погасити короткострокові позики.

Два наступних коефіцієнта  на рис. 1.2. характеризують долю власних (коефіцієнт концентрації власного капіталу) та залучених (коефіцієнт концентрації позичкового капіталу) в загальній  сумі засобів, вкладених в майно  підприємства.

Чим більше коефіцієнт автономії, тим фінансово стабільніше і  більш незалежне від зовнішніх  кредиторів підприємство. Але в нашому випадку коефіцієнт концентрації власного капіталу набагато менший від коефіцієнту  концентрації позичкового капіталу, та менший на 50 % , що є свідченням наявності  більшої половини позичкового капіталу ВАТ „ЦГЗК” в загальній сумі засобів, вкладених в майно підприємства. Продовження цієї тенденції спостерігається  до 2011 р. , про що свідчать відхилення(- 0, 009 – коефіцієнт автономії та 0,15 – коефіцієнт концентрації позичкового капіталу). Але вже в 2012 р. спостерігається протилежна тенденція, пов’язана із збільшенням власних засобів фінансування та зменшенням фінансової залежності.

Існує багато коефіцієнтів для аналізу рентабельності, серед  яких для аналізу діяльності ВАТ  „ПГЗК” використано коефіцієнт рентабельності продаж. Він показує який прибуток з однієї гривні продажу отримало підприємство.

Аналіз коефіцієнта, вказує на те, що в 2010 р. активи підприємства спрацювали на 9 грн. Прибутку з кожної гривні, а з одної гривні продажу підприємство ВАТ „ЦГЗК” отримувало 15 грн. прибутку. В 2011 р. комбінат не отримав прибутків з продажу та вкладів в активи. Ця ситуація виправилась в 2012 р., коли у підприємства рентабельність продаж становила на рівні 0,318 (318 грн. з 1 грн. продаж).

Ділова активність підприємства проявляється в динамічності її розвитку, досягненні поставлених цілей, ефективному  використанні економічного потенціалу, розширення ринку збуту.

Для аналізу ВАТ „ПГЗК” на рис. 1.4 будуть використовуватись  наступні показники ділової активності: коефіцієнт обертання запасів, коефіцієнт обертання дебіторської заборгованості, коефіцієнт обертання кредиторської  заборгованості, фондовіддача (див. табл. 1.3.).

Коефіцієнт оборотності  запасів показує швидкість обороту  запасів для забезпечення поточного  обсягу продаж.

Дані в табл. 1.3 показують, що запаси обертались в 2010 р. – 7,23 разів, в 2011 – 7,35 разів, в 2012 – 8,41 разів. Це вказує на ефективність управління запасами. На ефективність управління запасами вказують показники коефіцієнтів фондовіддачі, які також збільшувались на протязі періоду з 2010 р. по 2012 р.(збільшились на 143,75 %).

Аналізуючи дані табл. 1.3. і рис. 1.4 про коефіцієнти обертання  дебіторської і кредиторської заборгованості можна сказати, що в 2010 р. заборгованість утворювалася і надходила підприємству 11,2 раз, в 2011 – 15 раз, в 2012 – 46 раз, що говорить про збільшення ефективності кредитного контролю з боку підприємства.

Кредиторська заборгованість з кожним роком збільшується (в 2010 р. – 0,4 раз, в 2011 – 0,7 раз, в 2012 – 0,8 раз) то він показує, що з кожним роком підприємству необхідно все більше оборотів для оплати існуючої заборгованості та ВАТ „ПГЗК” не в змозі на даний період часу розрахуватися за ними.

Виходячи з розрахунків  цих показників, умови на яких підприємство отримує кредити (поставки) більш  високе, ніж умови надані ВАТ „ПГЗК” покупцями. Це призвело до того, що прибуток грошових коштів від дебіторів більш  інтенсивний, ніж від комбінату.

Отже з усього вищесказаного  можна зробити висновок, що на протязі 2010 – 2012 р. р. збільшилась загальна вартість майна підприємства ВАТ „ПГЗК” за рахунок розширення підприємством господарського обороту, переважав не грошовий характер розрахунків, в загальному майні підприємства переважає запозичений капітал. Відбувалася тенденція збільшення фінансового ризику в 2011 р. (нерентабельність виробництва, відсутність чистого прибутку), що вплинуло на неможливість оплати своїх рахунків. Але в 2012 році ситуація по деяким показникам покращилась і з такими темпами ВАТ „ПГЗК” може досягти фінансової стабільності вже через 1 – 2 роки.