Особенности организации бухгалтерского учета и аудита на сельскохозяйственном предприятии

Введение

Актуальность  темы дипломной работы заключается  в том, что особенности учета  и аудита в сельскохозяйственном предприятии имеет важное значение в получении доходов и ведении  предпринимательской деятельности, стабильным и рентабельным так как, агропромышленный комплекс в будущем должен стать важнейшей высокодоходной отраслью экономики республики.

Сельское  хозяйство является важнейшей составной  частью агропромышленного комплекса.

В своем  ежегодном Послании Президент РК[1] подчеркнул, что за прошедшие пять лет Казахстан достиг заметных результатов в развитии аграрного сектора.

Сельскохозяйственное  производство - ведущая отрасль экономики  страны, которую составляют десятки  тысяч хозяйствующих субъектов  на селе. Сельское хозяйство является важнейшей составной частью агропромышленного  комплекса Республики Казахстан.

Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве призван  давать необходимые сведения о ходе производственных процессов, содействовать  обеспечению сохранности собственности, росту рентабельности, повышению  эффективности и улучшению качества работы. Все перечисленное можно  свести укрупнено к двум функциям, возложенным на учет: информационной и контрольной.

Цель  данной дипломной работы - изучить  особенности организации бухгалтерского учета и аудита на сельскохозяйственном предприятии на базе ТОО «Степное»  с замкнутым циклом производства (кластер) в сфере растениеводства  – выпуск хлебобулочных изделий, и в сфере животноводства –  выпуск мясной продукции и молочных продуктов и их последующая реализация на рынке Актобе.

Для детализации  исследования цель дипломной работы была разбита на ряд задач:

изучить задачи и принципы организации бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии  с замкнутым циклом производства;

выявить особенности бухгалтерского учета, определяемые спецификой производства в сельском хозяйстве;

исследовать основные принципы организации бухгалтерского учета на сельскохозяйственном предприятии с замкнутым циклом производства;

сделать выводы;

учет  аудита.

Предметом исследования является изучение особенностей бухгалтерского учета и аудита в  современных условиях.

Объектом  дипломной работы является ТОО "Степное".

Степень разработанности темы исследования. Вопросы учета и аудита широко освещены в трудах зарубежных и отечественных  ученых, экономистов, бухгалтеров. Среди  наиболее значимых трудов зарубежные авторы Вахрушина М.А., Кондраков  Н.П., Стоун Д., Вещунова Н.Л., Фомина А.Ф., а также казахстанских ученых Э.О. Нурсеитова, К.Ш. Дюсембаева, М.С. Ержанова, Ф.С. Сейдахметовой, Д.О. Абленова.

Методологическую  и теоретическую основу составляют:

научные исследования зарубежных и отечественных  ученых;

законы, нормативно-правовые акты республики Казахстан по учету и аудиту;

фактические материалы по предприятию;

периодические издания.

Научная новизна заключается в теоретическом  обосновании выдвинутых предложений  и практическом решении проблем  по организации бухгалтерского учета  и аудита на сельскохозяйственных предприятиях, позволяющих повысить эффективность  использования производственных фондов, материальных, финансовых и трудовых ресурсов, земли, провести систему мер по укреплению хозяйственного расчета, снижению затрат, повышению рентабельности сельскохозяйственного производства и улучшению финансово-экономического состояния хозяйств возможно при наличии всесторонней, объективной, оперативно поступающей информации.

В первой главе дипломной работы раскрываются теоретические вопросы учета  и аудита в сельскохозяйственном предприятии.

Во второй главе, проанализированы финансово-экономические  результаты работы ТОО "Степное" за три года 2010-2012 годы.

В третьей  главе предложены мероприятия по улучшению работы ТОО "Степное" в условиях современной рыночной экономики.

1. Особенности бухгалтерского учета и аудита сельскохозяйственного производства
1. Специфические особенности бухгалтерского учета в сельскохозяйственных формированиях

Сельское  хозяйство, как отрасль экономики, характеризуется рядом особенностей, которые в основе своей определяются действием естественных факторов.

Специфичность сельскохозяйственного учет а заключается, прежде всего в том, что процесс  производства здесь связан с живой  природой, землей в живыми организмами - животными и растениями, выступающими в качестве предметов трудa [2]. Значительная часть производственного цикла состоит в целенаправленном воздействии на живые организмы - выращивание их до определенных кондиций, приобретения ими необходимых человеку полезных свойств, качеств. Вследствие перерывов, вызываемых естественными климатическими условиями, производственный цикл в сельском хозяйстве намного длительнее, чем в других отраслях. Так, производство мяса крупного рогатого скота занимает несколько лет, выращивание плодовых насаждений многие годы, производство продуктов растениеводства длится в течение года.

Специфика отрасли и определяет особенности  бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях, которые сводятся к  следующему.

1. Поскольку  земля является главным и незаменимым  средством производства, важно обеспечить  точный учет земельных угодий  и вложений.

2. В качестве  специфических средств производства в сельском хозяйстве выступают живые организмы - животные и растения, и поэтому в соответствующих отраслях в процессе производства переплетается действие экономических и биологических факторов. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве должен обеспечить учет поголовья животных и происходящих в нем изменений (прирост живой массы, приплод и тому подобное), а также производственные процессы, протекающие в растениеводстве, в животноводстве при всей их специфичности и неповторимости.

Применение  научно обоснованных систем земледелия позволяет не только не допускать  снижения плодородия земли, но и наоборот. значительно повысить его. Специфика земли состоит в том, что она является одновременно предметом (на первых стадиях процесса производства) и средством труда [3]. В связи с огромной ролью земли как средства производства необходимо своевременно и полно организовать учет затрат по ее обработке, удобрению, известкованию, мелиорации и другим мерам поднятия ее продуктивной отдачи, исключить появление эрозии почв и других нежелательных явлений, вести постоянный поиск путей повышения эффективности производства возделываемых культур и работ.

3. Сельскохозяйственное  производство пространственно рассредоточено  и ведется на больших площадях. Здесь используют в основном  мобильную сельскохозяйственную  технику. Эта особенность влияет  на организацию производственных подразделений и требует учета затрат и доходов не только по культурам и видам животных, но и по самостоятельным хозрасчетным подразделениям (отделениям, фермам, цехам, бригадам и пр.).

4. В сельскохозяйственном  производстве заметен разрыв  между временем производства  и рабочим периодом: процесс производства  в большинстве отраслей выходит  за пределы календарного года. Поэтому в бухгалтерском учете  разграничивают расходы по производственным  циклам, которые не совпадают  с календарным годом: затраты  прошлых лет под урожай текущего  года; текущего года под урожай  будущих лет; по выращиванию  молодняка и откорму животных  и тому подобное.

5. Сельскохозяйственные  предприятия сами воспроизводят  в натуре часть средств производства. Например, выращенных в хозяйстве животных используют в качестве продуктивного и рабочего скота (средства производства). Часть продукции производства применяют для дальнейшего воспроизводства (семема, корма, и посадочный материал).

6. Биологические  особенности сельскохозяйственного  производства связаны с тем,  что от одной культуры или  вида животных получают одновременно  несколько видов продукций. В  связи с этим в бухгалтерском  учете возникает необходимость  соответствующего разграничения  затрат и исчисления себестоимости  выхода разновидной продукции.  Учет затрат в основных отраслях  сельскохозяйственного производства  ведут не по объектам исчисления (зерно, молоко, приплод), а по объектам  учета (пшеница яровая, овцеводство  и тому подобное). Затраты между  различными видами продукции  распределяют по установленным  коэффициентам, пропорционально  ее оценке или другим способам.

7. Ввиду  влияния естественно-климатических  факторов, особенно в растениеводстве,  сохраняется воздействие сезонности, когда основные работы выполняют  в период сена и уборки урожая.

Бухгалтерский учет, отражая сезонность в работах  и затратах, сам подвержен влиянию  этих факторов: в периоды основных сельскохозяйственных работ в уборки урожая объем учетных работ возрастает, а в период сезонного снижения работ и затрат – сокращается [4].

8. Первичная  регистрация объема выхода продукции  (при ее получении) также является  определенной особенностью в  бухгалтерском учете, поскольку  в сельском хозяйстве нет непосредственной  функциональной зависимости между  объемом производственных затрат  и выходом продукции.

Организация бухгалтерского учета в сельскохозяйственных предприятиях идентична организации  его в промышленности, строительстве, торговле и должна соответствовать  единой методологии учета, действующей  в Республике Казахстан [5].

Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных предприятиях ведут по Типовому плану счетов [6] бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности субъектов Республики Казахстан, к бухгалтерским счетам по учету необоротных активов в части основных средств, товарно-материальных запасов, доходов и расходов от основной деятельности, основного производства рекомендуется открывать субсчета, соответствующие специфике сельскохозяйственного производства.

В крестьянских (фермерских) хозяйствах, для которых  земля является основным средством  производства или деятельность которых  связана с использованием земли  для производства сельскохозяйственной продукции, а также перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, может  быть выбрана система упрощенного  налогообложения и ведения бухгалтерского учета (по усмотрению хозяйствующего субъекта):

с фиксированным  суммарным налогом на основе Патента;

с ведением Книги учета доходов и расходов.

Применение  той или иной системы возможно только при прохождении соответствующей  регистрации в налоговых органах.

Хозяйствующие субъекты, осуществляющие деятельность на основе Патента, производят уплату фиксированного суммарного налога и  освобождаются от ведения учета, предоставления деклараций по налогам, включенным в расчет стоимости Патента. Стоимостью Патента является фиксированный суммарный налог, включающий в себя налог на добавленную стоимость, социальный налог, подоходный налог с доходов от предпринимательской деятельности (для сельхозтоваропроизводителей - с дохода юридического лица), подоходный налог, удерживаемый с физических лиц у источника выплаты, отчисления в накопительные пенсионные фонды, земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства.

Хозяйства, работающие на основе ведения учета, являются плательщиками налогов, сборов и других обязательных платежей в  бюджет и налогообложение их осуществляется в соответствии с налоговым законодательством. Ведение учета осуществляется по упрощенной форме на основе Книги  учета, без применения метода двойной  записи и отражения операций по счетам бухгалтерского учета.

Порядок налогообложения и ведения учета  в крестьянских (фермерских) хозяйствах, для которых земля является основным средством производства, подробно освещен  в инструктивных материалах, поэтому  останавливаться на нем мы не будем  и перейдем непосредственно к  ведению бухгалтерского учета на сельскохозяйственных предприятиях, работающих не по упрощенной схеме учета и  налогообложения.

1.2 Особенности организации  бухгалтерского учета и документооборот  в сельском хозяйстве в сфере растениеводства

Растениеводство - весьма своеобразная отрасль сельскохозяйственного  производства. На кругооборот средств  здесь существенный отпечаток накладывает сезонный характер отрасли, в частности, раз​рыв между периодами производства затрат и выхода продукции.

Поскольку производственный процесс в растениеводстве  длится многие месяцы и при этом параллельно производятся затраты  под урожай двух смежных лет, бухгалтерский  учет должен четко разграничивать затраты  по годам.

Расходы в бухгалтерском учете в растениеводстве  делят на за​траты под урожай текущего года и под урожай будущих лет. Кроме того, затраты здесь осуществляют по отдельным производствам, на возделывание многих конкретных культур, что также должно быть четко зафиксировано в бухгалтерском учете, то есть аналитический учет должен быть организован строго по видам производств и по куль​турам, к возделыванию которых относятся затраты [7].

Технологический процесс производства в растениеводстве  включает следующие основные комплексы  работ: предпосевная под​готовка почвы, посев (посадка), уход за растениями, уборка урожая. Каждый из этих комплексов состоит из большого числа конкретных работ. К примеру, подготовка почвы к посеву включает: пахоту, боронование, прикатывание, культивацию и т.д. Следовательно, производимые затраты в бухгалтерском учете должны быть разграничены по видам выполненных работ.

Помимо  специфики в организации учета  затрат в растениеводстве, свои особенности  имеет документооборот и порядок  оформления учетных записей по выходу продукции растениеводства и  учету производственных запасов.

Учет  зерновой продукции. Первичный учет полученной зерновой продукции, можно  осуществлять несколькими методами. В учетной политике хозяйствующего субъекта должен быть выбран тот метод, который наиболее соответствует  сложившимся в нем конкретным условиям.

Рассмотрим  некоторые методы ведения первичного учета по приемке зерновой продукции.

Прежде  чем перейти к описанию методов  ведения первичного учета, необходимо отметить, что Стандартом бухгалтерского учета 24 "Организация бухгалтерской  службы" предусмотрено, что формы  первичных документов, применяемых  для оформления хозяйственных операций, разрабатывает и утверждает субъект  хозяйствования самостоятельно на основе минимальных требований, предъявляемых  уполномоченным органом. В данной главе  приведены формы первичных документов, которые удобны в применении и  могут быть рекомендованы к использованию  по усмотрению хозяйствующего субъекта.

Первый  метод. Используют реестры отправки зерна и другой продукции с  поля (ф. № 77 - 3.1) Перед началом уборочных  работ бухгалтерия выдает каждому  комбайнеру под расписку блокнот  реестров с заранее заполненными реквизитами - наименование хозяйства, табельный (лицевой) номер комбайнера, его фамилия, имя и отчество, номер  агрегата. Все реестры в блокноте должны быть пронумерованы (под одним номером каждые три экземпляра), подписаны руководителем и главным бухгалтером хозяйства и скреплены печатью. Блокноты реестров регистрируют в специальной ведомости.

В начале смены на каждую автомашину (трактор) при первой ее загрузке комбайнер  выписывает реестр отправки зерна и  другой продукции с поля в трех экземплярах, в котором указывает  дату, номер отделения (бригады, тока), фамилию водителя (тракториста), наименование убранной с поля продукции. Первый экземпляр  реестра остается у комбайнера, второй и третий экземпляры передают водителю (трактористу), который, в свою очередь, третий экземпляр реестра передает заведующему током (весовщику).

При разгрузке  зерна из комбайна в кузов автомашины (прицепа) комбайнер записывает в  первый (свой) экземпляр реестра  номер автомашины в бункерную  массу зерна, а водитель расписывается  в реестре комбайнера о приемке  продукций. Водитель во втором экземпляре, находящемся у него, записывает номер  комбайна, от которого принята продукция  и бункерную массу зерна, а  комбайнер в этом экземпляре подтверждает правильность записей.

При доставке зерна на ток, заведующий током (весовщик) на основании данных взвешивания  продукции в третьем экземпляре реестра записывает массу брутто и массу нетто принятого зерна. Заведующий током (весовщик) расписывается в экземпляре реестра води теля о приемке зерна, а водитель - в третьем экземпляре реестра заведующего током (весовщика) о сдаче продукций.

Кроме того, используют также реестр приема зерна  и другой продукции (ф. № 78 - 3.3). Данный реестр заполняют, в отличие от предыдущего, в двух экземплярах, что сокращает  количество учетных бланков и  экономит время при обработке  и сводке первичных документов.

Заведующий  током (весовщик) записывает массу нетто  доставленного водителем зерна  в свой реестр, указывая фамилии  водителя и комбайнера, от которых  получено зерно. В реестре отправки, находящемся у водителя, заведующий током (весовщик) расписывается в  приемке зерновой продукции.

Реестры ежедневно сдают в бухгалтерию  для дальнейшей обработки документаций.

Второй  метод. Оформляют путевку на вывоз  продукции с поля (ф. № 77а - 3.2). Получение  комбайнером блокнотов путевок  аналогично получению блокнотов  реестров. Путевку выписывает комбайнер  в трех экземплярах (под копирку), третий остается у комбайнера, второй и первый - у водителя после отгрузки из комбайна в машину зерна. После  приемки зерна от водителя заведующий током (весовщик) определяет точную массу  зерна, которую отмечают в путевке. Первый экземпляр путевки остается у заведующего током (весовщик). Все  путевки передают ежедневно в  бухгалтерию.

Третий  метод. Для оформления отправки зерна  с поля на ток применяют талон  шофера (ф. № 776) и талон комбайнера (ф. № 77в), имеющие разный цвет, что  облегчает дальнейшую учет работу и  обработку документов.

Соответствующие талоны, заранее заполненные и  оформленные надлежащим образом, скрепленные  печатью и подписями руководства  хозяйства и главного бухгалтера, регистрируют по их видам в журнале  учета выданных талонов (ф. № 188) и  выдают под расписку водителю и комбайнеру.

Зерно, поступившее  на ток, взвешивают. Затем водитель передает весовщику талоны, полученные от комбайнеров и реестр приема зерна  от шофера (ф. № 71а). Указанный реестр заполняют в одном экземпляре и он постоянно находится у водителя.

На току, взвесив автомашину (прицеп) с зерном, весовщик записывает номера талонов комбайнеров, принятых от водителя, его фамилию и номер автомашины в реестр приема зерна весовщиком (ф. № 78а), который также заполняют в одном экземпляре.

На основании  данных реестра приема зерна, принятого  весовщиком, заведующий током производит записи в ведомости движения зерна  и другой продукции (ф. № 80) и книге  складского учета (ф. № 40).

При использовании  на уборке урожая бункеров-накопителей  для учета зерна, поступающего от комбайнера, используют также талоны бункериста (ф. № 77 г). Каждый талон бункериста предназначен для учета одного бункера зерна.

В бухгалтерии  хозяйства ежедневно сверяют  данные реестров (ф. № 78а и 71а) и талонов  комбайнера, водителя, бункериста по каждому бункеру зерна, принятому от комбайна в сданному на ток.

Метод учета  урожая зерновых посредством талонов  является в настоящее время наиболее прогрессивным, но требует четкой организации  работы всех лиц, связанных с учетом движения зерна, и строгого соблюдения документооборота.

Зерно, поступившее  на ток, требует дополнительной подсушки и сортировки. Каждую партию зерна, отпущенного для подсушки, очистки  и сортировки, взвешивают. По окончании  сортировки и очистки определяют количество и качество полученной зерновой продукции и устанавливают размер усушки и неиспользуемых отходов. Качество обработанного зерна определяют с помощью лабораторного анализа. Результаты сортировки отражают в Акте на сортировку и сушку продукции  растениеводства (ф. № 82 - 3.6).

Часть зерна  с поля отправляют на хлебопромышленные  заготовительные пункты, оставшееся - в кладовые (амбары) хозяйства и зернилища. На каждую партию отправляемого зерна выписывают товарно-транспортную накладную на отправку-приемку зерна, семян масличных культур в трав (ф. № 1 СХ зерно)

Сводным документом о поступлении и расходовании зерновой продукции на току является ведомость движения зерна и другой продукций (ф. № 80 - 3.4), которую составляет заведующий током (весовщик) ежедневно после окончания рабочего дня по каждой культуре.

Ведомость движения зерна вместе с первичными документами в конце рабочего дня передают в бухгалтерию, предварительно сделав отметки о движении зерновой продукции в книге (карточках) складского учета. Это даст возможность систематически контролировать движение зерновой продукции  на току и сверять его с данными бухгалтерского учета.

Аналитический учет основных средств ведут в  бухгалтерии на инвентарных карточках, которые открываются на каждый инвентарный  объект (здания, сооружения, машины или  на группу однородных инвентарных объектов).

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек. При регистрации карточки нумеруют и хранят в специальной картотеке  по группам, а внутри группы по местам эксплуатации.

Для обеспечения  сохранности основных средств по местам эксплуатации по каждому материально - ответственному лицу составляются описи  основных средств. Инвентарные карточки можно заменить инвентарными книгами.

Учет  земельных участков в сельскохозяйственных предприятиях ведется согласно налогового законодательства с учетом земельного кадастра в земельно-шнуровой книге.

Счета для  учета основных средств и отражение  операций на счетах бухгалтерского учета.

Счета для  учета основных средств находятся  в разделе № 2 Типового плана счетов, подгруппа 2410 и 2510,2520.

2411 - "Земля" учет ведется в общей сумме, так и в разрезе отдельных сельскохозяйственных угодий на основании специальных документов.

2412 - теплицы и парники, животноводческие фермы, кабельные линии электропередачи, водопроводные сооружения и т.д.

2413 - трактора, комбайны, жатки, плуги, культиваторы, бороны, дождевальные установки и т.д.

2414 - транспортные средства

2520 - основное  стадо КРС, лошади, племенного  коневодства и рабочего назначения, верблюды.

2510 - сады, лесополосы.

Поступление и выбытие основных средств и отражение операций на счетах бухгалтерского учета.

Основные  средства поступают от поставщиков, после окончания строительства, в виде учредительных взносов, и  при переводе животных в основное стадо.

Дт 2410 Кт 3310, 1030, 5110, 2930.

В сельском хозяйстве с учетом его особенностей большую роль играет счет 2930 "Незавершенное  строительство".

1.3 Бухгалтерский учет и  калькуляция себестоимости продукции  растениеводства

1. Учет  земли, организация аналитического  и синтетического учета земли.  Учет приобретенных, предоставленных  бесплатно земель. Учет продажи  земельных участков, учет арендованных  земельных участков. Учет изъятия  земли у сельскохозяйственных  предприятий.

2. Учет  многолетних насаждений. Учет затрат  по закладке и выращиванию  многолетних насаждений. Учет амортизации  многолетних насаждений и списания  многолетних насаждений.

3. Учет  законченных работ по коренному  улучшению земель.

4. Первичные  документы, используемые при учете  наличия и движения семян, кормов, нефтепродуктов, удобрений, запасных  частей и др. материалов.

5. Учет  оприходования и расхода семян, кормов, регистры учета.

6. Инвентаризация  и оценка семян, кормов, отражение  их результатов в учете.

Учет  земли, организация аналитического и синтетического учета земли

В соответствии с Земельным кодексом РК от 20.06.2003 г. № 442-2, земля - территориальное пространство, в пределах которого устанавливается  суверенитет Республики Казахстан, природный ресурс, всеобщее средство производства и территориальная  основа любого процесса труда.

Земельный фонд Республики Казахстан в соответствии с целевым назначением подразделяется на следующие категории.

Земли сельскохозяйственного  назначения.

Земли населенных пунктов (городов, поселков и сельских населенных пунктов).

Земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного  несельскохозяйственного назначения.

Земли особо  охраняемых природных территорий, земли  оздоровительного, рекреационного и  историко-культурного назначения.

Земли лесного  фонда.

Земли водного  фонда.

Земли запаса.

Земли используются в соответствии с установленным  для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности и той  или иной категории и разрешенного использования в соответствии с  зонированием земель (территории). Земля  в Республике Казахстан находится  в государственной собственности. Земельные участки могут находиться также в частной собственности  на основаниях, условиях и в пределах, установленных Земельным кодексом.

В соответствии со ст.24 Земельного кодекса РК, земельные  участки сельскохозяйственного  назначения, находящиеся в государственной  собственности, могут предоставляться  физическим и юридическим лицам  на праве землепользования и (или) на праве частной собственности. Базовые  ставки платы за земельные участки, при их предоставлении в частную собственность, сдаче государством или государственными землепользователями в аренду, а также размер платы за продажу права аренды устанавливаются Правительством РК. При этом ставки платы за пользование земельными участками устанавливаются не ниже размеров ставок земельного налога. Плата за продажу права аренды устанавливается дифференцированно от кадастровой (оценочной) стоимости конкретного земельного участка.

Документами, удостоверяющими право на земельный  участок, выдаваемыми территориальными органами по управлению земельными ресурсами, являются:

при частной  собственности на земельный участок - акт на право частной собственности  на земельный участок;

при постоянном землепользовании - акт на право  постоянного землепользования;

при временном  возмездном землепользовании - акт  на право временного возмездного (долгосрочного, краткосрочного) землепользования (аренды);

при временном  безвозмездном землепользовании - акт  на право временного безвозмездного землепользования.

Документы, удостоверяющие право на земельный  участок, должны содержать идентифицирующие сведения, необходимые для целей  ведения земельного и правового  кадастров. Формы документов, удостоверяющих право на земельный участок, утверждаются Правительством РК.

Учет  земельных угодий.

Земля - главный  вид основных средств в сельском хозяйстве. В настоящее время учет земельных угодий строится в зависимости от того, имеют ли они денежную оценку (приобретены сельскохозяйственным предприятием за плату) или не имеют денежной оценки (закрепленные за хозяйством собственные земли).

Документом, на основании которого приходуют  купленные земельные участки, является "Акт на оприходование земельных угодий".

В связи  с тем что плодородие земельных участков с течением времени не должно ухудшаться, амортизация по земельным угодьям не начисляется.

Земли, закрепленные за сельскохозяйственными предприятиями, которые переданы государством в  их пользование, учитывают на забалансовом учете. Аналитический учет ведут в гектарах по видам угодий (пашня, залежи, сенокосы, сады, виноградники, полезащитные лесные полосы, озера, пруды, приусадебный земельный фонд, прочие земли, не используемые для сельскохозяйственных целей). Все эти показатели находят отражение в специальном регистре - земельной кадастровой книге хозяйства.