Особенности проведения КНП ЮЛ на примере ИФНС России по г.Йошкар-Оле

Особенности проведения КНП ЮЛ на примере ИФНС России по г.Йошкар-Оле

Содержание

Введение

Глава 1. Постановка проблемы и характеристика общего исследования

1.1 Характеристика систем налогообложения юридических лиц

1.2. Налоговый контроль и его виды

1.3. Общая характеристика ИФНС России по г.Йошкар-Оле

Глава 2. Организация проведения камеральных налоговых проверок в ИФНС России по г.Йошкар-Оле

2.1. Методы проведения  камеральных налоговых проверок

2.2. Особенности проведения камеральных налоговых проверок по налогу на имущество организаций

2.3. Особенности проведения камеральных налоговых проверок по налогу на прибыль организаций.

Глава 3. Анализ работы ИФНС России по г.Йошкар-Оле по налоговому контролю.

3.1.

3.2. Анализ деятельности ИФНС России по г.Йошкар-Ола по организации и проведению камеральных налоговых проверок юридических лиц

3.3. Направления совершенствования налогового контроля

Заключение

Введение

Налоговый контроль в современных условиях общей системы государственного финансового контроля занимает ведущую роль, поскольку налоги выступают основными регулирующими и фискальными инструментами рыночного хозяйства.

Налоговый иконтроль обеспечивает обратную связь налогоплательщиков с органами государственной власти, поэтому от его результативности зависят благополучие и экономическая безопасность государства.

Целью дипломной работы является изучение теоретических положений и разработка основных направлений по повышению результативности налогового контроля.

Основными задачами, с помощью которых можно достичь поставленной цели, служат:

- исследование механизма, в соответствии с которым, проводятся камеральные налоговые проверки;

- изучение системы, посредством которой, государство осуществляет надзор и контроль, по реализации функции налогового контроля;

- анализ контрольной деятельности на примере ИФНС России по г.Йошкар-Оле;

- разработка направлений по совершенствованию налогового контроля.

Объектом исследования является камеральные проверки юридических лиц, возникшие в связи с подачей декларации.

Предметом исследования выступает  совокупность теоретических, методических и практических вопросов, касающихся результативности налогового контроля.

Теоретической основой для написания дипломной работы послужили Налоговый Кодекс РФ, законы, методические рекомендации, инструкции и другие нормативные акты в области осуществления налогового контроля, перечень которых приведен в списке нормативных актов и литературы, в конце дипломной работы.

В первой главе дипломной работы, на основе налогового кодекса, Постановлений  Правительства РФ, внутренних документов, регламентирующих проведение камерального налогового контроля, писем Министерства Финансов, Приказов и других документов министерства финансов и ФНС РФ, раскрываются теоретические аспекты  налогового контроля, даются основные определения и понятия, необходимые для раскрытия темы. Дана общая характеристика ИФНС России по г. Йошкар-Оле.

Вторая глава посвящена организации проведения камеральных налоговых проверок в ИФНС России по г.Йошкар-Оле. В ней исследуются методы проведения камеральных налоговых проверок. Рассмотрен порядок проведения камеральных налоговых проверок по налогу на имущество организаций и по налогу на прибыль организаций.

Третья глава носит практический характер, в ней исследуется эффективность контрольной деятельности ИФНС России по г. Йошкар-Оле. Были выявлены тенденции развития, разработаны прогнозы и рекомендации по решению наиболее сложных, вопросов камерального налогового контроля. Выявлeны направления по совершенствованию исследуемой области.

Глава1. Постановка проблемы и характеристика общего исследования

1.1. Системы налогообложения  юридических лиц

Выбор системы налогообложения  является наиболее важным и сложным  направлением развития бизнеса любого субъекта предпринимательской деятельности, будь то ООО или индивидуальный предприниматель (ИП). Ведь от этого зависит достижение самой главной цели любого бизнеса – получение прибыли.

В соответствии законодательством  в России действуют следующие  режимы налогообложения, которые могут  применять налогоплательщики:

1. общий режим, при котором уплачиваются в бюджет все установленные налоги.

2. специальные налоговые режимы:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- патентная система налогообложения.

При применении юридическими лицами специальных налоговых режимов  не уплачивается ряд налогов: НДС (кроме  импорта), налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций.

Для организаций, которые ведут свой бизнес в сфере сельскохозяйственного производства предусмотрен специальный налоговый режим, который предусматривает единый сельскохозяйственный налог. Данный налог имеет множество специфических черт, которые должен учесть налогоплательщик, планирующий перейти на данный спецрежим, или уже находящийся на нем.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) устанавливается главой 26.1 НК РФ. Он ориентирован именно на ту отрасль, в которой многое зависит от сезонности и климатических условий.

По закону единый сельскохозяйственный налог могут платить только сельхозпроизводители, то есть предприятия, которые сами производят такую продукцию и занимаются ее реализацией, сельскохозяйственные кооперативы, а также хозяйства, занимающиеся рыбохозяйственной и рыболовной деятельностью. Основное требование к тем, кто хочет перейти на ЕСХН: размер дохода от реализации сельхозпродукции 70% и более, а также наличие собственных судов или используемых по договору аренды.

Применение данного налогового режима носит добровольный характер и организация вправе сама определить возможность использование его для себя.

С 2013 года заявительный порядок  перехода на ЕСХН сменил уведомительный. Согласно ст. 346.3 НК РФ действующая организация, изъявившая желание перейти на уплату ЕСХН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующему переходу на данный налоговый режим.

Для вновь созданных организаций – в течение 30 дней с момента получения свидетельства о регистрации.

При этом в течении года от ЕСХН отказаться будет нельзя. Если организация перешла на эту систему налогообложения, заявление об изменении можно подать до 15 января года, в котором она предполагает перейти на иной режим налогообложения. Но существует также принудительная отмена ЕСХН. Такое решение принимается в тех случаях, когда сельскохозяйственная организация перестает быть таковой и начинает заниматься другой деятельностью, не связанной с сельским хозяйством, или же доля реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства менее 70%.

Объект налогообложения  ЕСХН– доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом, в качестве доходов признается вся сумма денежных средств, полученных организацией при осуществлении своей деятельности, в том числе и не связанной с реализации сельхозпродукции.

Перечень расходов при ЕСХН является закрытым и определен п.2 ст.346.5 НК РФ. Средства можно тратить на основные средства производства, заработную плату сотрудников или рекламу. В некоторых случаях организация обязана подтвердить целесообразность совершения тех или иных затрат, в том числе и признаваемых налоговым законодательством расходами. Налоговая ставка по ЕСХН составляет 6 % от налоговой базы. Данная ставка носит общий характер и одинакова во всех регионах страны.

Уплата налога производится по полугодиям, при этом налоговым  периодом признается календарный год. Уплата налога – авансовой части  – происходит до 25 июля, а полное погашение итоговой суммы налога до 31 марта следующего года. Соответственно, налоговая декларация по ЕСХН за истекший налоговый период согласно существующим требованиям должна быть предоставлена  организацией до 31 марта следующего года.

Если же деятельность фирмы была прекращена, то налоговая декларация подается до 25 числа месяца, следующего за тем месяцем, когда произошло прекращение деятельности.

Правила исчисления единого  сельхоз налога указаны в статье 346.9 НК РФ. Налоговой базой признается денежный эквивалент доходов за вычетом суммы расходов. Определение же налоговой базы происходит нарастающим суммированием доходов и расходов с начала нового налогового периода.

При этом если расходы превышают  доходы, то это признается убытком. А значит, налогоплательщик имеет  право уменьшить налоговую базу на сумму убытка, который был получен  в предыдущий год (или года), но не более чем на 30% , а если сумма убытков превышает этот показатель, то остаток может быть перенесен на следующий налоговый период (или несколько), но не более чем на десять лет.

При применении ЕСХН существуют определенные плюсы и минусы, которые необходимо учитывать налогоплательщику при рассмотрении возможности перехода на данный режим налогообложения.

К достоинствам данного специального режима можно отнести такие особенности:

- минимальное количество отчетности;

- добровольность использования данного режима, а также возможность перехода с ЕСХН на УСН;

- оптимальные сроки уплаты ЕСХН, особенно для видов деятельности с ярок выраженной сезонностью;

- возможность снижения налоговой нагрузки;

- упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета.

Но при этом существуют и недостатки единого сельскохозяйственного налога:

- ограничение расходных статей;

- в случае, если не представлено заявление на ЕСХН, то организация теряет право на использование данного режима;

- необходимость соблюдения необходимых условий по ведению деятельности.

В главе 26.2 НК РФ рассмотрен еще один специальный налоговый режим – УСН. Так же данный режим регламентируется Закон Республики Марий Эл № 59-3 от 27.11.2011.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что переход на УСН– дело добровольное. Чтобы воспользоваться упрощенной системой налогообложения, необходимо подать заявление по форме №26.2-1 в налоговые органы в двух экземплярах. Период подачи заявления о применении УСН для вновь созданных организаций - 30 дней. Если за это время в налоговый орган не будет предоставлено уведомление о применении УСН, на текущий год право на него утрачивается.

С 2013 года увеличен срок подачи заявления на переход с общего режима уплаты налога на УСН. Теперь это  можно будет сделать вплоть до нового года. И еще одно новшество: зарегистрированные организации должны подавать не заявление, а уведомление о применении УСН.

Если налогоплательщик решил вернуться к общей системе уплаты налогов, сделать это он сможет только после окончания периода налогообложения. Для того чтобы перейти на стандартный режим уплаты налогов, необходимо в налоговую инспекцию подать заявление не позднее 15 января года, в котором он собирается перейти на иной режим налогообложения.

Ст. 346.12 НК РФ гласит, что  переход на УСН имеет ряд ограничений:

1) лимит по доходам - размер доходов не должен превышать 45 млн. рублей;

2) лимит на виды деятельности - пункт 3 ст.346.12 НК РФ гласит, что УСН не может быть применена:

- к банковской и страховой  деятельности;

- к работе негосударственных пенсионных и инвестиционных фондов;

- к деятельности, связанной  с рынком ценных бумаг, ломбардов;

- лицам, занимающимся всеми видами частной юридической деятельности (нотариусы, адвокаты, юридические консультанты);

- организации, которые производят товары под акцизной маркой;

- сельскохозяйственные товаропроизводители, работающие по схеме ЕСХН;

- иностранные организации  и др.

3) Лимит на среднюю численность работников - не должна превышать 100 человек.

4) Остаточная стоимость основных средств– не должна превышать лимита в 100 млн. рублей.

Преимущества применения УСН очевидны: меньше налогов, меньше мороки с документами, экономия времени и денег. Налоговая отчётность организации в этом случае также значительно сокращена. Так, например, декларация по «упрощёнке» сдаётся только раз в году, а весь налоговый учёт ограничивается ведением книги учёта доходов и расходов.

С 2013 года организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет в полном объеме и представлять финансовую отчетность.

При переходе на упрощенную систему можно выбрать в качестве объекта налогообложения доходы при этом ставка налога будет равна 6% в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, ставка устанавливается в размере 15%. В Республике Марий Эл действует закон № 59-3 от 27.10.2011 “О регулировании отношений в области налогов и сборов в Республике Марий Эл”, устанавливающий пониженные налоговые ставки для организаций, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при применении УСН. Так, согласно документу, ставка в размере 10% установлена для обрабатывающих производств, строительства, сферы научных исследований и разработок, сельского хозяйства, охоты и лесного хозяйства, рыболовства и рыбоводства, а также для сферы добычи общераспространенных полезных ископаем и деятельности в сфере туризма. Данная ставка применима при условии, если доля дохода по этим видам экономической деятельности в общем доходе составляет за налоговый период более 50%.

Для остальных видов деятельности ставка по УСН установлена в размере 13%.

Менять объект налогообложения можно ежегодно, но только с начала следующего налогового периода. Налогоплательщики, применяющие УСН, изъявившие желание сменить объект налогообложения, смогут сделать это, представив до 31 декабря уведомление об изменении объекта налогообложения.

Согласно ст.346.23 НК РФ оплата налога осуществляется в следующем порядке: в течение года ежеквартально перечисляются авансовые платежи по УСН (не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за отчетным периодом); по завершении календарного года уплачивается налог. Организации платят налог по УСН не позднее 31 марта. По итогам налогового периода (года) организации представляют налоговую декларацию не позднее 31 марта.

Система налогообложения  в виде единого налога на вменённый  доход («вменёнка») – специальный налоговый режим для определённых видов деятельности, при котором налог взимается с вменённого дохода – предполагаемого, а не фактического. Данный налоговый режим регламентируется главой 26.3 НК РФ.

Плательщиками ЕНВД являются организации, которые осуществляют виды деятельности, подпадающие под  ЕНВД. Общий перечень видов деятельности содержатся в статье 346.26 НК РФ (оказание бытовых услуг, розничная торговля, перевозка пассажиров и грузов и др.). Конкретные виды деятельности, в отношении которых в том или ином регионе применяется данный спецрежим, определяют местные власти.

До 2013 года переход на уплату ЕНВД не зависел от желания налогоплательщика. Если фирма осуществляла «вменённую» деятельность в регионе, где установлен данный спецрежим, то она автоматически считалась плательщиком ЕНВД и должна была подать заявление о постановке на учёт в качестве плательщика ЕНВД. С 1 января 2013 года порядок применения режима изменился. Теперь применение ЕНВД дело добровольное. Даже если в регионе, где находится данная фирма, действует закон о ЕНВД, она не обязаны переходить на данный режим и становиться плательщиком «вменённого» налога.

Систему налогообложения в виде ЕНВД можно совмещать с другими налоговыми режимами (УСН или ОСНО). При этом необходимо вести раздельный учёт и осуществлять распределение имущества, обязательств и хозяйственных операций, относящихся к тому или иному виду деятельности (п. 7 ст. 346.26 НК). Раздельный учёт необходим и в случае, если вы одновременно осуществляете несколько различных видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 6 ст. 346.26 НК).

Если деятельность налогоплательщика подпадает под «вменёнку» и местными властями переведена на данный спецрежим, организация не будет считаться плательщиками ЕНВД, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:

- средняя численность сотрудников за предшествующий календарный год превышает 100 человек

- деятельность, подпадающая  под ЕНВД, осуществляется в рамках  договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного  управления имуществом;

- у организации доля  участия других организаций составляет  более 25 процентов;

- налогоплательщик относится  к категории крупнейших, при этом у него есть соответствующее уведомление;

- налогоплательщик уплачивает  ЕСХН (единый сельхозналог).

Если организация уплачивает ЕНВД, но в какой-то момент нарушает одно из установленных ограничений, она с момента нарушения перестаёт быть плательщиком ЕНВД и переходит на иной режим.

Фирма, осуществляющая деятельность, подпадающую под ЕНВД, необходимо, в частности, представлять следующую отчётность:

- налоговую декларацию  по ЕНВД (подаётся ежеквартально, не позднее 20-го числа), при этом если деятельность ведётся в разных районах, то расчёт налога осуществляется по каждому из мест деятельности (каждому коду ОКАТО);

- сведения о средней  численности работников (представляются  независимо от наличия сотрудников);

- статистические отчёты;

- декларации по земельному  и транспортному налогам;

- бухгалтерскую отчётность.

Величина налога не зависит  от фактически получаемой выручки. Она зависит от: физического показателя (например численность работников, площадь помещения, количество транспортных средств); базовой доходности (устанавливается НК РФ и местными властями); коэффициента К1 (в 2013 году коэффициент К1 составит 1,569.); коэффициента К2 (устанавливается властями, его может и не быть);

С полученной величины нужно рассчитать 15%. Организации могут уменьшить ЕНВД только на страховые взносы, уплаченные за сотрудников, и выплаченные им пособия. При этом сумма eдиного налога не может быть умeньшена болeе чeм на 50%.

Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (ст.346.32 НК РФ)/

Налогоплательщик при  осуществлении своей деятельности также может применять общий режим налогообложения, который является основным режимом для юридических лиц.

Общий режим налогообложения - это система налогообложения, при которой юридическое лицо платит все необходимые налоги, сборы и вносит иные обязательные платeжи, установленныe законодатeльством.

Применяя данный режим, налогоплательщики – юридические лица должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Налогоплательщик при применении общего режима налогообложения исчисляет и уплачивает налоги, полный перечень которых установлен статьями 13, 14 и 15 НК РФ.

Таким образом, проанализировав  все режимы налогообложения можно  сделать вывод, что организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ, обязаны в полном объеме исчислять и уплачивать налоги в соответствии с НК РФ и Законами субъектов РФ. Налоговый контроль юридических лиц обеспечивает выполнение данного условия. Роль и виды налогового контроля разберем в следующей главе.

1.2. Налоговый контроль и его виды

Налoговый контрoль представляет собой систему действий налоговых и иных государственных органов по надзoру за выполнением фискально обязанными лицами (в первую очередь налогoплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами, кредитными oрганизациями) норм налогового законодательства, являющуюся oдним из этапов налогообложения. В ширoком смысле налоговый контрoль направлен на обеспечение правильного исчисления, свoевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фoнды)

Целью налoгового контроля является предупреждение и выявление налoговых правoнарушений (в тoм числе налоговых преступлений), а также привлечение к oтветственности лиц, нарушивших налoговое законoдательство.

Реализация налогового контроля осуществляется посредством деятельности налоговых органов, основу которой составляют обоснованные и конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении контрольных функций.

Налоговый контроль классифицируется по различным основаниям на несколько групп.

1. В зависимости времени проведения налоговый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный налоговый контроль проводится до отчетного периода по конкретному виду налога либо до решения вопроса о предоставлении налогоплательщику налоговых льгот, изменении сроков уплаты налогов и т.д.

Важное значение предварительный контроль имеет при оценке экономических, правовых и политических последствий налоговых законопроектов; при введении в действие новых финансовоправовых норм, регулирующих налогообложение хозяйствующих субъектов. Предварительная реализация контрольными органами своих функций имеет большое значение для предупреждения правонарушений и способствует укреплению финансовой дисциплины.

Внешне результаты предварительного налогового контроля могут быть оформлены в виде экспертных заключений по проектам договоров о предоставлении налоговых льгот, налоговых кредитов, отсрочки или рассрочки уплаты налогов и т.д.

Текущий налоговый контроль проводится во время отчетного налогового периода. Особенностью текущего налогового контроля является его проведение в ходе реализации хозяйственных или финансовых операций, т.е. в процессе ежедневной работы налогоплательщиков. Поэтому текущий налоговый контроль иначе называют оперативным. Данный вид контроля основывается на бухгалтерском и налоговом учетах, первичных документах, инвентаризациях, порядке ведения кассовых операций, что позволяет и контролирующим органам, и подконтрольным субъектам быстро реагировать на изменения в финансовой деятельности, предупреждать нарушения налогового законодательства и, таким образом, предотвращать финансовые потери государственной или муниципальной казны.

Последующий налоговый контроль проводится после завершения отчетного периода путем анализа и ревизии бухгалтерской и финансовой документации.

Главной целью последующего налогового контроля является оценка своевременности и полноты исполнения налоговой обязанности со стороны фискально-обязанных лиц. Основным критерием последующего налогового контроля следует считать максимальную полноту охвата проверками, ревизиями и другими методами всех сторон финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного субъекта.

В ходе осуществления налогового контроля по окончании отчетного налогового периода определяется состояние финансовой дисциплины, выявляются налоговые правонарушения и в конечном счете закладывается база для дальнейшего совершенствования государственной и муниципальной финансовой деятельности. Последующий налоговый контроль отличается углубленным анализом финансово-хозяйственной деятельности фискально-обязанного лица за определенный период и позволяет определить степень эффективности проведенных ранее предварительного и текущего контроля.

2. В зависимости от  субъекта. Налоговый контроль выступает разновидностью финансовой деятельности и одновременно разновидностью управленческой деятельности государства в налоговой сфере, поэтому выделяют контроль:

• налоговых органов;

• таможенных органов;

• органов государственных  внебюджетных фондов.

3. В зависимости от  места проведения. По данному  основанию налоговый контроль подразделяется следующим образом:

• выездной — в месте расположения налогоплательщика;

• камеральный — по месту нахождения налогового органа.

Значение выездных налоговых  проверок в деле выявления случаев  нарушения налогового законодательства высоко. Однако в последнее время  налоговые органы все большее внимание уделяют именно повышению эффективности камеральных налоговых проверок. Выездные налоговые проверки очень трудоемки, занимают много времени, в связи с чем данной формой налогового контроля могут быть охвачены всего лишь 20—25 процентов налогоплательщиков. Остальные же, не являющиеся предметом столь пристального внимания налоговых органов, при отсутствии такой формы, как камеральная проверка, остались бы практически вне налогового контроля. Камеральным проверкам, которым подвергаются все налогоплательщики, сдающие налоговую отчетность. Именно благодаря камеральным проверкам налогоплательщик чувствует постоянный контроль над собой со стороны налоговых органов.

В процессе камеральных проверок налоговые органы проводят большую долю работы, являющейся непосредственной подготовкой посещения налоговым инспектором налогоплательщика при выездной проверке. Предусмотренные в ст. 88 НК РФ правомочия, осуществляемые налоговыми органами в процессе камеральных проверок (возможность затребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получать объяснения и дополнительные документы и т.д.), позволяют им в рамках данной формы налогового контроля выявить те проблемные моменты в деятельности налогоплательщика, более глубокий анализ которых может привести к столь желаемому для любого налогового инспектора результату, а именно доначислению в бюджет налогов и взысканию штрафных санкций.

Анализ арбитражной практики позволяет сказать, что подавляющее  большинство дел о налоговых  правонарушениях возбуждается именно по результатам камеральных проверок. В связи с этим особую актуальность приобретает сегодня знание налогоплательщиками своих прав и обязанностей при осуществлении налоговыми органами камеральной налоговой проверки, а также прав и обязанностей налоговых органов при ее проведении.

Налоговый кодекс не содержит официального определения камеральной  налоговой проверки. В ст.88 НК РФ определены основные положения проведения камеральной налоговой проверки. Более подробно данный вид налогового контроля разберем в следующей главе.:

Целью ВНП является контроль за соблюдением налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах. Порядок проведения выездной налоговой проверки регулируется статьей 89 НК РФ.

Выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании  решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа. В  случае, если у налогоплательщика отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной налоговой проверки, выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения налогового органа.