Планирования аудиторской проверки

Оглавление

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Основные сведения о деятельности ООО «Аудиторская фирма»

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Принципы аудиторской проверки в ООО «Аудиторская фирма»

ПРИЛОЖЕНИЕ 3. Письмо ООО «Проверяемая организация» руководству ООО «Аудиторская фирма» «О проведении аудита организации бухгалтерского учета»

ПРИЛОЖЕНИЕ 4. Письмо-обязательство «О согласии на проведение аудита»

ПРИЛОЖЕНИЕ 5. договор на оказание аудиторских услуг № 164 от 20 октября 2008 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ 6. Учетная политика ООО «Проверяемая организация» на 2007 г.

ПРИЛОЖЕНИЕ 7. Рабочий план счетов организации ООО «Проверяемая организация»

ПРИЛОЖЕНИЕ 8. Общий план аудита организации бухгалтерского учета ООО «Проверяемая организация»

ПРИЛОЖЕНИЕ 9. Программа аудита организации бухгалтерского учета ООО «Проверяемая организация»

ПРИЛОЖЕНИЕ 10. Рабочий документ аудитора ООО «Аудиторская фирма». Аудит соответствия положений учетной политики для целей бухгалтерского учета ООО «Проверяемая организация» нормативным актам

ПРИЛОЖЕНИЕ 11. Рабочий документ аудитора ООО «Аудиторская

фирма». Аудит соответствия положений учетной политики для целей налогового учета ООО «Проверяемая организация» нормативным актам

ПРИЛОЖЕНИЕ 12. Письменная информация (отчет) аудитора ООО «Аудиторская фирма» по проверке состояния бухгалтерского учета в ООО «Проверяемая организация»

РЕЧЬ

ИЛЛЮСТРАТИВНЫЙ  МАТЕРИАЛ

Введение

служб предприятия постоянного повышения профессиональных знаний. Однако эти службы не всегда объективно, достоверно и главным образом рационально отражают реальные финансово - хозяйственные процессы.

В связи с этим возникла необходимость создания независимых контрольных органов, которые, осуществляя последующий контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета, подтверждая достоверность финансовой аудиторской деятельности», в котором определены требования к аудиторам и аудиторским организациям, установлены их права и обязанности и права и обязанности аудируемых лиц, контроля качества аудита, ответственность за нарушение законодательства об аудите [5].

Актуальность темы выпускной  квалификационной работы обусловлена тем, что одной из основных проблем современного российского аудита является выбор создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки позволяет аудитору оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а процедур и определения последовательности действий

Целью выпускной квалификационной работы является раскрытие сущности планирования аудиторской проверки, рассмотрение вопросов, связанных с практическим ской проверки.

В соответствии с целью  данной работы предполагается решить следующие задачи:

• раскрыть сущность, цели и задачи аудиторской проверки;

Предметом исследования обозначена сфера деятельности аудиторской фирмы в области организации и планирования аудиторской проверки.

1. Теоретические основы организации и планирования аудиторской проверки

1.1. Понятие, цели, задачи аудиторской  деятельности

Аудит - это лицензируемая  предпринимательская деятельность аттестованных и физическим лицам.

Данное определение  аудита отражает:

единую цель проведения аудита - подтверждение достоверности  отчетности, снижение устранению недостатков и ия ориентировании его администрации на те будущие события, которые способны повлиять на хозяйственную услуг [71]:

• проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;
• помощь в организации бухгалтерского учета;
• помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой)

1.2. Правовое и нормативное регулирование  аудиторской деятельности

Основными правовыми и нормативными документами, закрепленными в действующем законодательстве Российской Федерации, регулирующими организацию аудита являются:

• Федеральный следующие услуги:
• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и с аудируемым лицом процедур проверки финансовой информации;
• не вправе аудитор;

установлена обязательность лицензирования аудиторской деятельности. Аудиторы и аудиторские организации могут заниматься ость; анализ отчетов саморегулируемых аудиторских объединений об исполнении ими и их членами законодательства Российской Федерации и иных актов об аудиторской Стандарты обеспечивают:

• единство принципов аудита - единство требования к качеству и надежности;
• унификацию аудита в вопросах методологии;
• единство подходов к проведению аудита и к составлению аудиторской отчетности.

Благодаря этому при  соблюдении аудиторских стандартов:

комитета, издает международные стандарты по аудиту (InternationalAuditing Guidelines —LAG), которые преследуют двоякую цель: способствовать развитию в международном масштабе.

Международные стандарты  по аудиту действуют при любом  проведении независимого аудита и по мере необходимости могут также  применяться аудиторами при выполнении ими сопутствующей деятельности. Однако эти стандарты не превалируют над местными установлениями в той или иной стране, регламентирующими аудит и оказание иных лица» [15], Правило (стандарт) (стандарт) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» [19], Правило (аудируемого лица» [21], Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка» [22], Правило (стандарт) № 17 «Получение аудиторских, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

• Правила (стандарты) аудиторской деятельности — это единые требования к методик и конкретных указаний их значимость;
• Оценка системы внутреннего контроля для разработки стратегии
• аудита. На предварительной стадии проверки оценивается система внутреннего контроля На этой стадии оценивается лишь информация, необходимая для разработки стратегии проверки;
• Стратегии аудиторской проверки. Обобщаются частные оценки главных рисков и определяются необходимые аудиторские процедуры;

Таким образом, можно  сказать о достаточно эффективной нормативно – правовой системе регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.

1.3. Методика проведения аудиторской  проверки

К основным подходам, лежащим  в основе создания методик выполнения аудиторских проверок, относятся: бухгалтерский, юридический, специальный и законодательству, а также экспертиза соблюдения экономическим субъектом трудового законодательства.

В правилах (стандартах) аудиторской деятельности такие  методики называются методиками проверки средств системами контроля;

Специальный подход. Включает в себя разработку методик проверки групп экономических субъектов, обладающих общими

К основным положениям, являющихся составной частью любых методик, относятся проверки, на основе требований внутрифирменного стандарта, международного стандарта аудита (МСА 300) «Планирование» и Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» [9].

ния трудоресурсов аудиторской  организации, минимизация затрат и  времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (пересекающиеся процедуры), когда достаточно провести тесты средств контроля и воспользоваться результатами внутреннего контроля, где необходима сплошная проверка или можно ограничиться аудиторской выборкой.

• К значимым для аудита в первую очередь относятся разделы и операции, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского бухгалтерский, юридический, специальный, отраслевой) должна заключаться в замечаний и рекомендаций для аудита следующего года по конкретному клиенту.

2. Организация и планирование  аудиторской проверки ООО «Аудиторская фирма»

2.1. Краткая характеристика  предприятия

Общество  с ограниченной ответственностью Аудиторская фирма учреждено в соответствии с Гражданским Кодексом РФ [1], Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.98 г. [4], и Уставом.

С момента  своего создания в 1997 году ООО «Аудиторская фирма» ижения поставленной цели ООО «Аудиторская фирма» осуществляет следующие основные виды деятельности:

• оказывает услуги по консультированию в сфере организации бухгалтерского, налогового и управленческого учета;
• оказывает консалтинговые и аудиторские услуги;
• с международными стандартами (международный аудит);
• аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

ООО «Аудиторская фирма» уполномочена Министерством имущественных отношений РФ проводить аудит федеральных государственных унитарных предприятий.

Данное фирма» оказывает также следующие специальные услуги для бюджетных учреждений:

• проверка:
• целевого использования и правильности учета бюджетных средств;
• правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг);
• ведения хозяйственной деятельности на «отдельном балансе»;

Одновременно с постановкой, восстановлением, ведением бухгалтерского учета специалисты ООО «Аудиторская фирма», по желанию клиента, могут и управленческому консультированию.

В процессе выполнения работ помощи по организации внутреннего аудита организации или повышению его эффективности специалистами ООО «Аудиторская фирма» производится:

• анализ с другими подразделениями организации;
• определение целей, задач и функций внутреннего аудита в организации с учетом текущих и перспективных целей ее деятельности;
• формирование концепции развития внутреннего аудита организации; и подготовка бизнес-планов по заказу клиентов;
• реструктуризация предприятия;
• труда персонала.

Основные сведения о  деятельности аудиторской компании Аудиторская фирма представлены в Приложении 1.

Организационная структура ООО «Аудиторская фирма» представлена на рис. 1.

Рис. 1. Организационная  структура ООО «Аудиторская фирма»

• Генеральный директор ООО «Аудиторская фирма» назначает руководителя
• анализ эффективности использования материальных ресурсов (материальных запасов, финансов, долгосрочных активов);
• анализ том специфики и особенностей предприятия;
• реструктуризация предприятия:
• стратегий и корпоративного управления;
• анализ состояния, разработка и организация документооборота;
• подбор и тестирование персонала.

В обязанности отдела аудита и консалтинга входят:

• организация и текущий контроль работы с конкретным экономическим;
• создание четкой схемы бухгалтерских проводок;
• определение необходимых форм первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской отчетности;
• создание методик обработки учетной и отчетной информации; агентами;
• подготовка документов юридического характера для различных организаций, в том числе для арбитражного разбирательства;
• представление интересов клиентов по всем вопросам в государственных органах, включая налоговые, судебные, антимонопольные, правоохранительные;
• проведение экспертиз по уголовным делам, связанным с преступлениями в сфере экономической деятельности.

Имущество ООО «Аудиторская фирма» составляют основные фонды и оборотные средства, а также ценности, стоимость которых отражается на его самостоятельном балансе.

Для проверки и общества и Учредителями.

ООО «Аудиторская фирма» как и любое другое предприятие, осуществляющее финансово-хозяйственную деятельность, получает доход, с которого уплачивает налоги и платежи в бюджет. Ведением бухгалтерского учета в аудиторской фирме занимается ее главный бухгалтер. Система налогообложения приоритетом в развитии трудовых ресурсов удиторская фирма» налоговые консультанты и, при необходимости, юристы, иные специалисты и др.

2.2. Порядок проведения аудиторской  проверки

Порядок проведения аудита ООО «Аудиторская фирма» заключается в комплексном подходе к проведению аудиторской проверки, начиная с этапа оценки масштаба деятельности клиента, областей риска, а также специфики его деятельности перед заключением договора на проведение аудита, заканчивая вные аспекты и существенные условия:

• предмет договора на оказание аудиторских услуг;
• права и обязанности исполнителя;
• права и обязанности заказчика;

стоимость

• При разработке внутрифирменных стандартов ООО «Аудиторская фирма»
• ВСА-03 «Письменная информация (отчет) аудитора»;
• ВСА-04 «Документирование аудита»;
• ВСА-05 «

Перед заключением и, непосредственно, после заключения договора на проведение аудита с внутрифирменным  стандартом аудита ООО «Аудиторская фирма» ВСА-11 «Оценка аудиторского и исправлено с помощью системы внутреннего контроля клиента.

• Неотъемлемый риск и риск средств контроля всецело зависят от клиента и еделенных показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности;

стиль и рских процедур.

Разные значения риска  необнаружения соответствуют:

• разным объемам проверки тех или иных разделов финансовой (бухгалтерской) отчетности (объем аудиторской выборки);
• различному сочетанию аудиторских процедур при проведении проверки и т. п.

Согласно внутрифирменному стандарту аудита ООО «Аудиторская фирма» аботанного на основе международных стандартов аудита и Федеральных правил (стандартов) аудита.

• По результатам проведенной аудиторской проверки клиенту информации (отчета) аудитора;

формируется и передается клиенту аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторов ООО «Аудиторская фирма» о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Вид

• системный подход;

виде протокола или  краткого конспекта, в котором обязательно указываются фамилия аудитора, проводившего опрос, а также фамилия, имя, отчество опрошенного и экономических показателей экономического субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений. При проведении аудита операций с денежными являются:

• выявление фактического наличия имущества;
• сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
• проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все  виды финансовых обязательств.

Кроме того, заказчикам то, что все партнеры и профессиональные сотрудники данной аудиторской фирмы следуют принципам независимости, объективности, честности и конфиденциальности, установленным международными правилами «Кодекса этики профессиональных бухгалтеров». удиторской фирмы ООО «Аудиторская фирма». Данная проверка охватывает все вопросы организации бухгалтерского и налогового учета ООО «Проверяемая организация».

2.3. Подготовка и планирование  аудиторской проверки

Основанием  к проведению аудита ООО «Проверяемая организация» стало официальное предложение данного экономического субъекта с просьбой об оказании проверки организации его бухгалтерского учета за 2007 год (Приложение 3).

После получения  письма представитель аудиторской  фирмы  
ООО «Аудиторская фирма» на этапе предварительного планирования выехал к заказчику (.

Он выяснил, что основным источником получения дохода ООО «организация» представлена на рис. 2.

Рис. 2. Схема распределения  должностных обязанностей в  
ООО «Проверяемая организация»

При общем  знакомстве с системой внутреннего  контроля предприятия не операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего хозяйствующим субъектом системы внутреннего контроля и учета, обеспечивающей тот или иной уровень надежности 40 часов.

Исходя из данной трудоемкости проверки и стоимости одного

человеко- часа работы аудитора, установленной руководством аудиторской фирмы (1 800 руб.),) № 12 «Согласование условий проведения аудита» [12], руководство ООО «Аудиторская фирма» направило письмо-обязательство о согласии проведения аудита (Приложение 4).

Как только данное письмо было подписано руководителем ООО «Проверяемая организация», им был заключен договор об оказании аудиторских услуг с аудиторской фирмой ООО «Аудиторская фирма» (Приложение 5). Согласно данного договора, аудиторская проверка ение наиболее значимых по данному направлению деятельности осуществляется по общей системе налогообложения.

Помимо этого, на предприятии числится буфет, который находится на специальном

Генеральный директор и  главный бухгалтер несут ответственность за достоверность информации, представленной в бухгалтерском учете и отчетности.

ООО «Проверяемая организация» ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными уемого в ходе аудиторской проверки ООО «Проверяемая организация», представлен в табл. 1.

Таблица 1. - Определение уровня существенности

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(113,1+2164,6+12196,9+4131,7+2081,2)/5=4137,5 тыс. руб.

тимо округлить до 3000. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(3000 – 2792,5) / 2792,5 x 100% = 7,4 %,

что находится в пределах 20%.

При

РН- риск необнаружения.

При определении неотъемлемого риска ООО «Проверяемая организация контроля соответствует средний процент риска, равный 50%. Риск необнаружения принимается равным 10%, т.к. именно эта величина является наиболее часто употребляемой при аудите бухгалтерского учета. Тогда приемлемый аудиторский риск составил:

0,8 * 0,5* 0,1 = 4 %

План и программа  аудита учетной политики ООО «Полиграф Сити представлены

Таким образом по результатам рассмотренной второй главы работы, можно сделать следующие выводы:

• Аудиторская фирма ООО «Аудиторская фирма» оказывает услуги по «Аудиторская фирма» ознакомится с деятельностью аудируемого объекта, и принятия решения об оказании аудиторских услуг, который носит разовый характер;
• Основными внутрифирменными стандартами и методиками аудита ООО «Аудиторская фирма» являются следующие:
• расчетов, аналитические процедуры, инвентаризация;
• Все аспекты деятельности ООО «Аудиторская фирма» охвачены системой контроля оказываемых услуг, начиная от подбора и подготовки персонала до выдачи итоговых документов клиентам и оценки качества работ;
• Основанием к проведению аудита ООО «Проверяемая организация» аудиторской фирмой ООО «Аудиторская фирма» стало
• официальное «, установил приемлемый уровень риск составляет 80%, риск контроля – 0,5, риск необнаружения – 0,1;
• В ходе проведения проверки были использованы рабочие документы – «Аудит соответствия положений учетной политики аудируемого ООО «Проверяемая организация» не полностью соответствует действующим требованиям законодательства.

3. Предложения по совершенствованию  организации и планирования аудиторской  проверки  
ООО «Аудиторская фирма»

3.1. Анализ и результаты аудиторской  проверки

Отчет аудитора о проделанной работе и его рекомендации представлен в Приложении 12.

В целом аудиторская  проверка учетной политики ООО «Проверяемая организация», проводимая с 01.11.08 г. по 05.11.08 г аудиторской фирмой ООО «в организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии на предприятии были выявлены следующие недостатки:

• не раскрыты вопросы управленческого учета, касающиеся самостоятельной разработки неунифицированных форм учетной документации;
• не разработан график документооборота как для целей бухгалтерского,
• не описан раздел, определяющий порядок работы с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденного Приказом Минфина от 19.11.2002 г. № 114н [44];
• не представлен порядок составления форм аналитических регистров ным актам;

разработать и утвердить  формы первичных документов, применяемых  для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены предприятия является важной задачей постановки бухгалтерского учета на предприятии.

Следует также остановиться на вопросах оценки качества проведенного аудита.

3.2. Оценка качества проведенного аудита

Проверка внутрифирменного качества аудита в ООО «Аудиторская

фирма» включает в себя следующие действия.

Определение аудиторских доказательств, полученных в результате проверок наличие системы консультирования сотрудников данной аудиторской организации. Система консультирования в данной аудиторской организации включает решение следующих задач:

• определение круга вопросов, по которым любой сотрудник аудиторской организации может получить исчерпывающую консультацию;
• назначение лиц, ответственных за общение с консультантами вне аудиторской организации;
• доведение до сведения сотрудников аудиторской организации вопросов, за разъяснением которых можно обратиться к коллегам внутри аудиторской организации;
• создание библиотеки нормативных документов, учебной литературы, справочников, подшивок периодических изданий экономических и юридических газет и журналов;

наличие справочно-правовой системы Гарант, которая дает возможность наиболее простого поиска необходимых сведений по вопросам налогообложения, информация может являться подтверждением сделанных аудитором выводов.

Таблица 2. – Лист консультирования к внешним специалистам аудиторов ООО «Аудиторская фирма»

действий аудитора по каждому проведенному разделу аудиторской  проверки.

Таблица 3. - Бланк-опросник для контроля качества аудита по проверки организации бухгалтерского учета ООО «Проверяемая организация»

Таким образом, на основании  проведенного внутрифирменного

контроля ой аудиторской организации ООО «Аудиторская фирма» следует разработать специальный внутрифирменный стандарт «Внутрифирменный контроль качества аудита».

3.3. Рекомендации по совершенствованию  аудиторской проверки

Для осуществления качественного  аудита в ООО «Аудиторская фирма» должны контроля качества аудита.

• Одним из основных стандартов аудиторской организации является стандарт, раскрывающий вопросы внутрифирменного контроля качества аудита. Его наличие отражено в качестве обязательного условия в лицензионных № 6 [41].

Внутрифирменный стандарт «Внутрифирменный контроль качества аудита» в ООО «Аудиторская фирма» может иметь следующую структуру.

• Общие положения:

• цели и основания разработки стандарта;

приложений.

В стандарте «Внутрифирменный контроль качества аудита» следует раскрыть понятия, отражающие иерархическую структуру подчиненности сотрудников ООО «Аудиторская фирма». Необходимо представить следующие должности в аудиторской организации ООО «Аудиторская фирма»: