Понятие, сущность и формы расчетов с покупателями

Содержание

Введение

Для написания дипломной  работы выбрана тема «Учет и аудит  расчетов с покупателями и заказчиками» на примере ОАО Филиал «Сахарный завод Жердевский». Причиной выбора данной темы послужила актуальность данного вопроса для всех предприятий обеспечивающих поставку сырья. В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с покупателями и заказчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств и спрос сырья, вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с заказчиками – за купленные ими товары; с покупателями (подрядчиками) – за выполненные работы и оказанные услуги, за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности.

 Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.  
Расчеты с покупателями и заказчиками за товары и услуги производятся ежедневно всеми предприятиями в основном через банки по безналичному расчету и регулируются соответствующими договорами, в которых оговариваются вид поставляемых ценностей, условия поставки, количественные и стоимостные показатели, срок поставки, порядок расчетов (условия платежей) между организацией и покупателями. Этот участок учета довольно трудоемок и требует особого внимания, так как несвоевременная оплата покупателям может привести к нарушению договоров поставки, что, соответственно, повлечет за собой штрафные санкции.

Сомнительная дебиторская  задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют  о нарушениях покупателями и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей  за купленную продукцию, подотчётных  лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.). Организации и  лица, которые являются должниками данной организации, называются- дебиторами. Кредиторской называют задолженность  данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность  которым возникла в связи с  покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками.

Развитие рыночных отношений  повышает ответственность и самостоятельность  предприятий в выработке и  принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению  финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над  кредиторской может привести к так  называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением  средств предприятия из оборота  и невозможностью гасить вовремя  задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить  анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация  на предприятии бухгалтерского учета  расчетных операций, которая требует  своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Целью дипломной работы является изучение бухгалтерского учета и  аудита расчетов с покупателями и заказчиками, анализ кредиторской и дебиторской задолженности.

В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие  задачи:

1. изучить методику учет расчетов с покупателями и заказчиками;
2. рассмотреть методику аудита расчетов с покупателями и заказчиками;
3. раскрыть методику анализа дебиторской и кредиторской задолженности;
4. рассмотреть учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Объектом исследования в  дипломной работе является Открытое акционерное общество Филиал «Сахарный завод Жердевский».

1. ОАО Филиал «Сахарный завод Жердевский» в дальнейшем именуемое «Общество», зарегистрировано Администрацией Знаменского района Тамбовской области от 31 мая 2000 года №001, ОГРН 1026801010466.

Общество является правопреемником по всем обязательствам: Открытого акционерного общества «Сахарный завод Жердевский» (ОГРН 1026800950747);

Открытого акционерного общества «Сахарный завод Никифоровский» (ОГРН 1026800631362);

2. Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации
3. Общество вправе в установленном порядке открывать расчетный счет, валютный и др. банковские счета на территории Российской Федерации и за её пределами.
4. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием,  собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации.

Основной целью деятельности Филиала «Жердевский», указанной в Уставе предприятия, является расширение рынка товаров и услуг, а так же извлечение прибыли.

Основным предметом деятельности общества является оптовая и розничная  торговля. Помимо этого, Общество может оказывать транспортные услуги – есть лицензия на грузо-пассажирские перевозки крупно-гоборитным транспортом. Также согласно Устава может осуществлять другие виды деятельности.

Общество является собственником  имущества, приобретенного в процессе его хозяйственной деятельности, и осуществляет владение, пользование  и распоряжение находящимся в  его собственности имуществом по своему усмотрению в соответствии с  целями своей деятельности и назначением  имущества.

Имущество общества учитывается  на его самостоятельном балансе  и имеет Свидетельство о государственной  регистрации.

Общество отвечает по своим  обязательствам всеми своими активами.

Финансовый год общества совпадает с календарным годом.

Генеральный директор и главный бухгалтер общества несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверности учета и отчетности.

Методологической и технической  основой для написания дипломной  работы послужили: Федеральный Закон  о бухгалтерском учете в РФ; Положение по введению бухгалтерского учета и отчетности в РФ; Постановления  Правительства РФ и инструктивные  материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных  и зарубежных ученых; Устав открытого акционерного общества «Знаменский сахарный завод».

Глава 1.  Теоретические основы учета и аудита расчетов с покупателями

1. Понятие, сущность и формы расчетов с поставщиками

 Хозяйственные связи, возникающие у организации с поставщиками, покупателями, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия. 
           Поставки товаров, производимые поставщиками, позволяют предприятию пополнить свои запасы товаров, предназначенных для продажи, а также обеспечивают поддержание их ассортимента. От того, насколько своевременно и полностью производятся расчеты с поставщиками, а также от состояния расчетов с покупателями во многом зависит платежеспособность предприятия, ее финансовое состояние, а также дальнейшее налаживание партнерских связей.

Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению  штрафов, пеней за несвоевременное  перечисление денежных средств в  уплату своей задолженности. Это  ухудшает не только финансовое состояние  предприятия, также ухудшаются взаимоотношения  с другими предприятиями.

Расчетные отношения возникают  между юридическими лицами в результате хозяйственных операций, связанных  с передачей различных товарно-материальных ценностей, оказанием услуг без  немедленной их оплаты.

Текущие обязательства предприятия  представлены в виде дебиторской  и кредиторской задолженности.

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей  за купленную продукцию, подотчётных  лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и другие). Организации и  лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность  данной организации другим  
организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. 
Кредиторами называются те юридические и физические лица, перед которыми данная организация несёт обязательства за уже полученные от них, но не оплаченные (не возвращённые) ценности, услуги, денежные средства. То есть организация имеет перед юридическими и физическими лицами (кредиторами) какую – либо задолженность. Задолженность кредиторам называется кредиторской задолженностью, или расчёты с кредиторами, или обязательства по расчетам.

Основными задачами учета  расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками являются:

- формирование полной  и достоверной информации о  состоянии расчетов с поставщиками  и подрядчиками, покупателями и  заказчиками, необходимой внутренним  и внешним пользователям бухгалтерской  отчетности;

- контроль за состоянием  дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за соблюдением  форм расчетов, установленных в  договорах с поставщиками и  покупателями;

- своевременная выверка  расчетов с дебиторами и кредиторами  для исключения просроченной  задолженности.

В настоящее время предприятия  сами выбирают форму расчетов при  оплате за поставленные товары (работы, услуги).

При расчетах может применяться  наличная и безналичная форма  расчетов.

Расчеты наличными деньгами производятся в переделах до 60000 рублей по одной операции, поэтому эта форма является не совсем удобной, так как ограничивает размер выплаты денежных средств по заключенным договорам.

Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так  как она не имеет ограничений  при оплате. В безналичном порядке  расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные  организации, в которых открыты соответствующие расчетные счета. Этот порядок предусматривает перечисление денежных средств с расчетного счета и отправку различных документов в другой банк для завершения хозяйственных связей, согласно договору. При расчетах банки не вмешиваются в договорные отношения между предприятиями.

Применяются следующие формы  безналичных расчетов:

- платежными поручениями;

- аккредитивами;

-чеками;

- по инкассо

Расчетными документами  при осуществлении указанных  форм расчетов являются: 
          - платежные поручения;

- аккредитивы;

- чеки;

- платежные требования;

- инкассовые поручения.

Филиал применяет для своих расчетов платежные поручения. К исполнению эти документы принимаются банком независимо от суммы и в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. На первом экземпляре расчетного документа должны быть подписи руководителя и главного бухгалтера, то есть первых двух лиц, имеющих право подписи таких документов. В Филиале ОАО «Сахарный завод Жердевский» правом подписи обладают также заместители директора и заместитель главного бухгалтера на случай их отсутствия.

Допускается наличие одной  подписи в случае, когда руководитель предприятия учет ведет лично. На первом экземпляре должен быть оттиск печати, образец которого вместе с  образцами подписей находится в  банке. 
 
В последнее время все более популярной формой расчетов с покупателями становятся расчеты с использованием платежных карт. Несмотря на то, что продажа товаров посредством таких карт относится к безналичным  
расчетам, в соответствии с Федеральным законом № 54-ФЗ [7] при таких 
расчетах нужно применять контрольно-кассовые машины (ККМ).

Для улучшения работы Филиала ОАО «Сахарный завод Жердевский» с покупателями, увеличения объема продаж, можно предложить использовать форму оплаты с применением пластиковых карт, которые нашли широкое применение во многих организациях.

В соответствии с условиями  заключенных договоров, оплата может  производиться несколькими видами:

- авансы, которые предусматривают  оплату под поставку товара;

- предварительная оплата, предусматривает полностью стопроцентную  оплату товара до его поставки  покупателю, согласно заключенному  договору;

- отсрочка платежа, оплата  производится за товары спустя  определенный срок, указанный в  договоре;

- по факту поставки  товаров, оплата производится  в момент их получения;

- под реализацию, оплата  товаров производится только  после того, как они будут реализованы  покупателям.

При расчетах с поставщиками в Филиал ОАО «Сахарный завод Жердевский», в зависимости от условий договоров, используются все виды расчетов, а при расчетах с покупателями преобладают расчеты с отсрочкой платежа. Отсрочка платежа в принципе является одним из распространенных видов расчетов, а наличие дебиторской и кредиторской задолженности является нормальным явлением в нынешних условиях, если долги оправданы и если ими разумно управляют.

Можно предложить с целью  сокращения дебиторской задолженности  по покупателям, которые являются обеспеченными  коммерческими организациями, использовать предварительную оплату или наличную форму оплаты за приобретаемое сырье.

Ведение учета расчетов с  поставщиками, покупателями, а также  проведение аудиторской проверки осуществляется в соответствии с нормативными документами.

Основные объекты, понятия, такие как синтетический и  аналитический учёт, требования по оформлению первичных документов, находят  отражение в Федеральном Законе «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ. В соответствии с законом все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными документами, на основании которых ведётся бухгалтерский учёт на предприятии.

В соответствии с Гражданским  Кодексом определяются моменты возникновения, прекращения обязательств, обязанности  сторон при заключении договоров  купли – продажи, ответственности  сторон за нарушение договоров поставки, передачи товара не надлежащего качества.

На основании Плана  счетов бухгалтерского учёта  и его  инструкции, учёт должен вестись в  организациях всех форм собственности, ведущих учёт методом двойной  записи. В плане счетов приведены  наименования и номера синтетических  счетов (счетов первого порядка) и  субсчетов (счетов второго порядка). На основе Плана счетов бухгалтерского учёта организация утверждает рабочий  план счетов бухгалтерского учёта, содержащий полный перечень синтетических и  аналитических счетов, необходимых  для ведения бухгалтерского учёта.

На основании Положения  ЦБ РФ «О безналичных расчётах в Российской Федерации» № 2-п, безналичные расчёты осуществляются через кредитные организации или банки по счетам, открытым на основании договора, заключённого с банком или кредитной организацией. Положение регулирует осуществление безналичных расчётов между юридическими лицами в валюте РФ в формах, предусмотренных законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчётных документов, а также устанавливает правила проведения расчётных операций по корреспондентским счетам кредитных организаций или банков.

Товары, поступившие на предприятие, по товарообменным операциям отражаются в порядке, отражённом в Письме Минфина  РФ № 16-05/4.

Постановлением « Об утверждении  порядка ведения журналов учёта  счетов – фактур при расчётах по налогу на добавленную стоимость» №  914, пунктом 3 регламентируются обязательные реквизиты, которыми должен быть оформлен счёт – фактура.

При отсутствии у должников, признавших претензии, денежных средств, достаточных для удовлетворения требований кредиторов, то кредитор вправе обратиться в арбитражный суд  с иском о взыскании соответствующей  денежной суммы обращением взыскания  на принадлежащее должнику имущество. Этот порядок определён Письмом Высшего Арбитражного суда.

Отражение в бухгалтерском  учёте операций, связанных с обращением векселей, осуществляется в соответствии с Планом счетов и Письмом «О порядке  отражения в бухгалтерском учёте  и отчётности операций с векселями, применяемыми при расчётах организации  за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» № 142 .

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления её результатов, устанавливают Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49. Инвентаризации подлежит всё имущество организации, независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Основными целями инвентаризации обязательств является проверка полноты отражения в учёте обязательств.

Отражение всех налогов, порядок  их начисления, сроки и порядок 
уплаты, особенности налогообложения товарных операций, а также  
операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению, раскрывает Налоговый Кодекс РФ.

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности РФ № 34н определяет порядок организации  и ведения бухгалтерского учёта, составления и представления  бухгалтерской отчётности юридическими лицами, независимо от правовой формы (кроме кредитных и бюджетных  организаций), а также взаимоотношения  организации с внешними потребителями  бухгалтерской информации, даёт представление  о дебиторской и кредиторской задолженности, порядке списания долгов и сроков исковой давности.

Бухгалтерская отчётность как  единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах её хозяйственной  деятельности составляется на основании  данных бухгалтерского учёта. Формы  бухгалтерской отчётности и указания по ней отражены в Приказе «О формах бухгалтерской отчётности» № 67н .

Проведение аудита должно производиться в соответствии с  Федеральным Законом «Об аудиторской  деятельности» , в нем отражены права  и обязанности аудиторских организаций  и экономических субъектов, понятия  аудиторской тайны, которую обязаны  хранить аудиторские организации.

Основной целью аудита является установление достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта и соответствие совершенных им операций нормативным  актам. Эти цели определены в правиле (стандарте) «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» .

Взаимоотношения аудиторской  организации и экономического субъекта начинаются с заключения договора, которому предшествует составление  письма-обязательства в соответствии с правилом (стандартом) .

Договор на оказание аудиторских  услуг является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения  аудиторской организации и экономического субъекта и составляется в соответствии с правилом (стандартом) «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг».

Перед проведением проверки производится планирование аудита, которое  является первоначальным этапом, когда  составляется общий план и программа  аудита, по которым будет проводиться проверка.

Аудитор формирует свое мнение, исходя из аудиторских доказательств  – информации, полученной им разными  способами из разных источников, виды аудиторских доказательств находят  отражение в правиле (стандарте) «Аудиторские доказательства».

После оформления результатов  планирования в виде плана и программы  аудита, производится проверка каждого  запланированного сегмента, то есть сбор аудиторских доказательств, возникает  необходимость рабочего документирования. Требования к рабочей документации установлены правилом (стандартом) «Документирование аудита» .

После проверки бухгалтерской  отчетности составляется аудиторское  заключение, которое содержит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской  отчетности проверяемого субъекта. Форма, содержание и порядок представления  аудиторского заключения определены правилом (стандартом) «Порядок составления  аудиторского заключения о бухгалтерской  отчетности».

2. Нормативная база, регламентирующая бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

В Российской Федерации нормативное  регулирование бухгалтерского учёта  осуществляется четырёхуровневой системой. Общее законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

- положения (стандарты)  по бухгалтерскому учёту, устанавливающие  принципы, правила и способы ведения  организациями учёта хозяйственных  операций, составления и предоставления  бухгалтерской отчётности;

- другие нормативные акты  и методические указания по  вопросам бухгалтерского учёта.

Соответственно и законодательно-нормативные  документы, регулирующие ведение бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и  подрядчиками подразделяются на четыре уровня. 
предоставлять финансовую отчетность.

Указанный Закон имеет  большое значение для развития бухгалтерского учета в стране, поскольку он:

- повышает юридический  статус норм бухгалтерского учета  для коммерческих и некоммерческих  организаций;

- закрепляет обязанность  ведения бухгалтерского учета  в юридических лицах;

- повышает статус норм  бухгалтерского учета до уровня  статуса другого законодательства.

Гражданское законодательство основывается на признание равенства  участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы  договора, недопустимости произвольного  вмешательства кого-либо в частные  дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.

В Гражданском Кодексе  РФ существует понятие обязательства  как отношения, в силу которого должник  обязан совершить в пользу кредитора  соответствующее действие, оплатить товар, работы, услуги, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его  обязанности.

Общие основания прекращения  обязательств с точки зрения государственного законодательства следующие:

надлежащее исполнение (ст. 408 ГК РФ);

зачет (ст. 410 ГК РФ);

новация (ст. 414 ГК РФ);

прощение долга (ст. 415 ГК РФ);

ликвидация организации, являющейся должником или кредитором в обязательстве, коме случаев, когда  правовыми актами исполнение обязательства  ликвидированного юридического лица возлагается  на другое лицо (ст. 419 ГК РФ ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет  или способ исполнения (ст. 414 ГК РФ).

Основная особенность  новации, позволяющая отличить ее от уступки требования и перевода долга, состоит в замене обязательства: вместо прекратившего существование  обязательства возникает новое. Однако в первоначальном и вновь  возникающем обязательстве выступают  тот же кредитор и тот же должник. Имея в виду данное обстоятельство, а также то, что сумма нового обязательства по сравнению со старым остается неизменной, записи в синтетическом  учете предприятия-должника не производятся: делают отметки лишь в аналитических  показателях.

ГК РФ предусматривает  также такую форму прекращения  обязательства, как прощение долга. Согласно ст. 415 ГК РФ обязательство  прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц  в отношении имущества кредитора. В связи с тем, что прощение долга превращается в один из видов дарения, оно должно подчиняться запретам и ограничениям, предусмотренным ст. 575 и 576 ГК РФ.