Проблемы исчисления и уплаты НДС

содержание

Введение

Одним из обязательных структурных  признаков государства является система налогообложения, ибо одной из целей государственного регулирования является такая оптимизация налогов и сборов, при которой, с одной стороны, собираемых налогов должно быть достаточно для обеспечения стоящих перед государством задач и выполнения его функций, а с другой - бремя налогов на собственника и производителя не должно быть избыточным.

Принятие 31 июля 1998 г. части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), вступившего в силу с 1 января 1999 г., стало началом унификации налогового законодательства в Российской Федерации. Часть первая НК РФ является своего рода фундаментом, в соответствии с которым разрабатывались все остальные акты законодательства о налогах и сборах. В части первой НК РФ устанавливается иерархия законодательства о налогах и сборах. Вторая часть НК РФ посвящена конкретным налогам. Первое место в ней отведено федеральным налогам, которые возглавляет налог на добавленную стоимость (НДС).

В настоящее время  НДС составляет самую большую  долю налоговых поступлений консолидированного бюджета. В то же время существует достаточно большая проблема с администрированием этого налога. Несмотря на то, что в последние годы отношение поступившего НДС к начисленному свидетельствовало о высокой собираемости, превышающей 90%, по различным экспертным оценкам, текущие поступления налога составляют только 50-60% теоретически возможного объема поступлений.

НДС - один из основных источников пополнения госбюджета. С одной стороны, он очень удобен для взимания, так как изначально включается в стоимость товара. С другой - часть НДС, согласно действующему законодательству, впоследствии возвращается налогоплательщику (например, торговой организации должны вернуть тот НДС, который она уплатила при приобретении товара у поставщика). Экспортеры же имеют право на возврат уплаченного ими НДС в полном размере.

Целью данной дипломной работы является изучение проблем исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Для достижения поставленной цели определены задачи:

 изучить теоретические аспекты исчисления и уплаты НДС: сущность, основные функции налоговой системы РФ экономическая сущность НДС;

––  ознакомиться с порядком исчисления и уплаты НДС;

–– проанализировать состояние эффективности хозяйственной деятельности объекта исследования;

––  рассмотреть основные проблемы исчисления и уплаты НДС и их решения на примере объекта исследования.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «ЭкспоТех».

Предмет исследования –  теоретические и практические аспекты  хозяйствующего субъекта.

Теоретико-методологической основой исследования выступают  работы ученых, посвященные налогообложению, периодические издания, нормативные правовые акты Российской Федерации и материалы, полученные непосредственно в процессе исследований в организации. Методологической основой послужили системный подход, сравнительный анализ, методика экономической оценки, различные методы исследования.

Практическая значимость работы заключается в возможности решения основных проблем исчисления и уплаты НДС в ООО «Экспо Тех».

Дипломная работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.

1 Теоретические аспекты учета и налогобложения НДС

1.1 Понятия, принципы построения и основные функции налоговой системы РФ

Для того чтобы охарактеризовать налоговую систему Российской Федерации  необходимо исследовать теоретические  основы ее построения, рассмотреть принципы и основные функции.

В «Экономическом словаре» под ред. Архипова А. И. содержится следующее  определение налоговой системы  — «совокупность налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей в бюджет, взимаемых на условиях, определяемых законодательными актами» [6]

Алиев Б. Х. дает следующее  определение: «Налоговая система - система  экономико-правовых отношений между  государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета  путем отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляется по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе» [7]

Налоговую систему можно  определить как целостное единство четырех основных ее элементов: системы  законодательства о налогах и  сборах, системы налогов и сборов, плательщиков налогов и сборов и  систем налогового администрирования, каждый из которых при этом находится друг с другом в тесной взаимосвязи и взаимозависимости.

Налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным  рычагом государственного регулирования. От успешного функционирования налоговой  системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений, принимаемых на уровне федерации и регионов. Устанавливая налоги, субъекты и объекты налогообложения, налоговые базы, ставки налогов, льготы и санкции, изменяя условия налогообложения, государство стимулирует предпринимательскую деятельность в одних направлениях и сдерживает её в других исходя из общенациональных интересов.

К системообразующим  условиям (факторам) формирования и  функционирования налоговых систем относятся:

––  собственная налоговая доктрина и налоговая политика государства;

––      законодательная база для строительства налоговой системы;

––      механизм установления и ввода в действие налогов и сборов;

––      виды налогов;

––     порядок распределения налогов по уровням бюджетной системы;

––     система налоговых органов;

––   формы и методы налогового контроля и др.

Выделяются следующие  общепринятые принципы построения эффективной налоговой системы.

        1) Экономическая эффективность.

Налоговая система не должна мешать развитию предпринимательства и эффективному использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых).

        2) Определенность налогообложения.

        Налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы налоговые последствия принятия экономических решений предпринимателем (и юридическим, и физическим лицом) были определены заранее и не изменялись в течение длительного периода времени. Таким образом, этот принцип практически смыкается с принципом стабильности налоговой системы.

        3) Справедливость налогообложения.

Этот принцип является основным при построении налоговой  системы и предполагает справедливый подход к различным налогоплательщикам, а также приоритет интересов  налогоплательщика в отношениях между ним и налоговой администрацией.

4) Простота налогообложения и низкий уровень издержек по         взиманию налогов

Налоговое законодательство должно содержать простые формулировки, понятные большинству налогоплательщиков, а процедура взимания налогов  должна быть относительно дешевой.

Воздействие налоговой системы на налогоплательщиков и на экономические процессы проявляется в нескольких плоскостях:

5) C экономической точки зрения, поскольку налог представляет собой форму изъятия части доходов налогоплательщиков в бюджет для последующего перераспределения в интересах всего общества;

        6)   с правовой точки зрения, поскольку налоговая система устанавливается законами, а все конфликты между налогоплательщиками и государством в конечном итоге призваны разрешать суды;

        7) C социологической и психологической точки зрения, поскольку воздействие налогов на экономическую жизнь страны — это воздействие на субъекты рыночных отношений (как производителей, так и потребителей) с целью побудить их на определенные действия (или воздержаться от каких-либо действий).

Система налогообложения  Российской Федерации базируется на следующих принципах (часть 1 НК РФ, статья 3) [10]:

–– Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения;

–– Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

––  Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут

быть произвольными. Недопустимы  налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.;

–– Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

–– Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются НК. Налоги и сборы субъектов РФ (региональные налоги и сборы), местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и (или) сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с НК;

–– При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;

–– Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу плательщика налога или сбора.

В мировой практике налогообложения  и построения используются также следующие принципы и правила:

–– презумпции невиновности;

–– правило совершившегося факта;

–– принцип обложения реально полученного дохода;

–– принцип достаточной информированности налогоплательщика;

–– принцип стабильности налогового законодательства;

–– принцип создания максимальных удобств для налогоплательщиков;

–– принцип доступности и открытости информации по налогообложению;

–– запрет на введение налога без закона;

–– запрет двойного взимания налога;

–– запрет налогообложения факторов производства;

–– запрет необоснованной налоговой дискриминации.

Экономическая сущность налогов непосредственно вытекает из их функций.

В условиях развитых рыночных отношений  налогам присущи следующие функции (в соответствии с рисунком 1.1)

Рисунок 1.1 – функции налогов

1) Фискальная функция.

Проявляется в обеспечении  государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления  его деятельности.

2) Регулирующая.

Государственное регулирование  осуществляется в двух основных направлениях. Регулирование рыночных, товарно-денежных отношений.

Регулирование развития народного хозяйства, общественного  производства в условиях, когда основным объективным экономическим законом, действующим в обществе, является закон стоимости.

4) Стимулирующая.

С помощью налогов, льгот и санкций государство стимулирует технический прогресс и социально-экономическую деятельность приоритетных для государства направлений, увеличивает число рабочих мест. Эта функция проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.

5) Распределительная.

Посредством налогов  в государственном бюджете концентрируются  средства, направляемые затем на решение  народно-хозяйственных проблем, как  производственных; так и социальных, финансирование крупных межотраслевых, комплексных целевых программ — научно-технических, экономических и др. Перераспределительная функция налоговой системы носит ярко выраженный социальный характер [14].

Функции налогов отражают реальный базис, т.е. объективные закономерности движения налоговых отношений, используемых государством в налоговой политике.

Цель налоговой политики государства – выработка и принятие управленческих решений в области налогообложения. Инструментами налоговой политики являются: налоговая ставка, налоговая база, налоговые льготы.

Основные принципы, которые должны находиться в основе налоговой политики:

–– соотношение прямых и косвенных налогов;

–– применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;

–– дискретность или непрерывность налогообложения;

–– широта применения налоговых льгот, их характер и цели;

–– использование систем вычетов, скидок, изъятий и их целевая направленность;

–– степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков;

–– методы формирования налоговой базы.

Можно сделать следующие  выводы:

–– Налоговый механизм является наиболее действенным и

эффективным рычагом  государственного регулирования. От успешного  функционирования налоговой системы  во многом зависит результативность принимаемых экономических решений, принимаемых на уровне федерации и регионов;

––  Налоговая система является основной составляющей общей системы экономических отношений и мощным регулятором экономических процессов;

–– Эффективность функционирования налоговой системы достигается путем сбалансированного сочетания всех ее функций с учетом интересов государства и налогоплательщиков.

В состав налоговой системы  входят:

–– Виды налогов, установленные на территории государства;

–– Субъекты налога (налогоплательщики);

–– Законодательная база - законы и нормативно-правовые акты, регулирующие налоговые отношения;

–– Органы государственной власти, на которые возложена обязанность по взиманию налогов и сборов с налогоплательщиков и контролю за своевременной и полной уплатой соответствующих налогов и сборов.

В первой части Налогового Кодекса РФ дан перечень действующих налогов и сборов.

В Российской Федерации  устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные (в соответствии с таблицей 1.1)

Таблица 1.1 – Виды налогов и сборов

Продолжение табл. 1.1

Продолжение табл. 1.1

Продолжение табл. 1.1

Окончание табл. 1.1

1) Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ.

Федеральные налоги:

––  налог на добавленную стоимость;

––  акцизы;

––  налог на доходы физических лиц;

––  налог на прибыль организаций;

    ––  налог на добычу полезных ископаемых;

––  водный налог;

–– сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

––  государственная пошлина.

2) Региональными налогами и сборами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Региональные налоги:

––  налог на имущество организаций;

––  налог на игорный бизнес;

  ––  транспортный налог.

3) Местными налогами и сборами признаются налоги, которые устанавливаются НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено НК РФ.