Проблемы оптимизации дебиторской задолженности

Оглавление

С

ВВЕДЕНИЕ

Современный этап экономического развития страны характеризуется замедлением платежного оборота, вызывающим рост дебиторской задолженности на предприятиях. Дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом сбытовой деятельности любого предприятия.

Для улучшения финансового состояния предприятия необходимо:

1)следить за соотношением дебиторской  и кредиторской задолженности. Значительное  превышение дебиторской задолженности  создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2)контролировать состояние расчетов  по просроченным задолженностям.

В условиях формирования рыночных отношений, практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства над работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующих субъектов. Причем, при современной структуре баланса любого предприятия она имеет место, как в первом, так и во втором его разделах. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности субъекта.

Дебиторская задолженность - это действительно одна из самых актуальных тем хозяйствующих субъектов развивающейся рыночной экономики.

Выбранная тема на сегодняшний день очень актуальна. Контроль и учет дебиторской задолженности является одной из главных задач на предприятии. Дебиторская задолженность весьма существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие финансовые результаты от продажи продукции, товаров, услуг, операционные и внереализационные доходы, но многое потерять при существенном росте дебиторской задолженности.

Целью данной работы является оптимизация дебиторской задолженности в оптовой торговле на примере ТОО «Костанай жолдары».

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

• дать определение понятию дебиторская задолженность, описать методы ее оптимизации;
• исследовать бухгалтерский учет дебиторской задолженности;
• раскрыть методику экономического анализа дебиторской задолженности;
• дать общую экономическую характеристику ТОО «Костанай жолдары»;
• описать особенности бухгалтерского учете дебиторской задолженности в ТОО «Костанай жолдары»;
• провести аудит дебиторской задолженности в организации;
• выполнить экономический анализ дебиторской задолженности;
• разработать рекомендации по оптимизации дебиторской задолженности ТОО «Костанай жолдары».

Объектом исследования в дипломной работе является дебиторская задолженность ТОО «Костанай жолдары», занимающегося оптовой торговлей подъемно-транспортными машинами и оборудованием. Предметом исследования является методы оптимизации дебиторской задолженности организации.

В ходе выполнения работы были изучены нормативные документы: Гражданский Кодекс РК, Налоговый Кодекс РК, Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Национальные стандарты финансовой отчетности, также были  освоены учебные материалы таких авторов, как Агаева Ю.Б., Безруких П.С., Грищенко О.В., Савицкая Г.В. и других. Для написания дипломной работы использовались материалы, представленные в сети Интернет.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Во введении обосновывается выбор темы и указывается степень ее актуальности. В первой главе рассмотрены теоретические аспекты дебиторской задолженности, методика ее бухгалтерского учета и анализа, методы оптимизации дебиторской задолженности. Во второй посвящена особенностям бухгалтерского учета в ТОО «Костанай жолдары», дана общая экономическая характеристика организации, проведен аудит учета дебиторской задолженности. В третьей главе проведен экономический анализ дебиторской задолженности организации, даны рекомендации по оптимизации данной задолженности, рассчитан экономический эффект от внедрения предложенных рекомендаций. В заключении излагаются теоретические и практические выводы, а также кратко суммируются идеи трех глав.

В Приложениях приведены расчеты, произведенные в ходе выполнения дипломной работы, а также документы бухгалтерской отчетности ТОО «Костанай жолдары».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1. Дебиторская задолженность. Методы ее оптимизации

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся организации от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов является неотъемлемым процессом хозяйственной деятельности любого предприятия.

Для целей финансовой отчетности дебиторская задолженность классифицируется как краткосрочная (текущая)  или долгосрочная, в зависимости от срока оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга.

Краткосрочная (текущая) дебиторская задолженность – это задолженность, которая должна быть погашена в течение отчетного периода после ее возникновения, то есть в рамках одного года.

Долгосрочная дебиторская задолженность – это задолженность со сроком погашения более одного года. Дебиторская задолженность подразделяется на торговую (связанную с обычной деятельностью) и неторговую (прочую).

Дебиторская задолженность является одной из разновидностей активов организации, который может быть реализован, передан, обменен на имущество, продукцию, результат выполнения работ или оказания услуг.

Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

В настоящее время практически у каждого субъекта хозяйственной деятельности возникает дебиторская задолженность, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами.

Во-первых, для организации-должника – это возможность использования дополнительных, причем, бесплатных, оборотных средств.

Во-вторых, для организации-кредитора – это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

В связи с этим, сумма дебиторской задолженности является главным фактором, определяющим финансовое положение предприятия.

Дебиторскую задолженность можно классифицировать по различным признакам: по продолжительности, по валюте, по времени  и по степени обеспечения, как показано на рисунке 1.

Рисунок 1

Виды дебиторской задолженности

Как видно из рисунка 1 существует нормальная дебиторская задолженность, к которой относится задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Просроченная дебиторская задолженность представляет собой задолженность за товары, работы, услуги, неоплаченные в установленный договором срок.

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Под краткосрочной понимается дебиторская задолженность, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, под долгосрочной – задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразнее использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартерные операции.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Необходимо установить добросовестность и лояльность покупателя, а непосредственно работа по возвращению дебиторской задолженности начинается с обязательного сбора информации о финансовом положении должника и изучения документов, подтверждающих возникновение задолженности. На последующем этапе работы выясняется отношение должника к предъявленной претензии, и в случае его согласия на выплату долга, составление графика погашения задолженности и контроля за его выполнением.

Одним из необходимых условий для нормальной работы предприятия является организация управления дебиторской задолженностью.

Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Управление дебиторской задолженностью — одна из наиболее актуальных проблем многих казахстанских предприятий. Увеличение или уменьшение дебиторской задолженности оказывает большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, и следовательно, и на финансовое состояние предприятия.

Искусство управления дебиторской задолженностью заключается в оптимизации общего ее размера и обеспечении своевременной ее инкассации на предприятии.

Одним из методов управления дебиторской задолженностью является ее оптимизация.

Целью оптимизации дебиторской задолженности можно считать снижение величины дебиторской задолженности, поскольку на предприятие оказывает негативное влияние, как увеличение размера дебиторской задолженности, так и резкое ее снижение.

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Как увеличение размера дебиторской задолженности, так и резкое ее снижение оказывает на организацию негативное воздействие. Так, с одной стороны, рост дебиторской задолженности снижает объем оборотных средств предприятия и, как следствие,   увеличивает потребность в привлечении дополнительных ресурсов для своевременного погашения собственных обязательств. Однако, с другой стороны, хотя рост потока платежей от дебиторов и, соответственно, увеличение размера оборотных средств — достаточно значимый фактор для предприятия, резкое снижение дебиторской задолженности может указывать на возможное снижение объема реализации данной продукции в результате потери части покупателей, приобретавших эту продукцию в кредит.

Следовательно, можно говорить о необходимости управления дебиторской задолженностью с целью оптимизации ее величины.

Оптимизация дебиторской задолженности – это определение оптимального размера дебиторской задолженности, а также ее структуры.

В процессе управления дебиторской задолженность решаются различные задачи, представленные на рисунке 2.

Рисунок 2

Задачи, решаемые с целью оптимизации дебиторской задолженности

Организация, стремящаяся выйти из кризиса, должна грамотно осуществлять контроль над дебиторской задолженностью и разрабатывать системы договорных взаимоотношений с контрагентами с применением гибких условий и форм оплаты, таких как выставление промежуточного счета, применение гибких цен, банковская гарантия и других.

Возможные методы оптимизации дебиторской задолженности:

• автоматизировать систему мониторинга дебиторской задолженности, поскольку ведение данных по учету звонков дебиторам, кредитной истории клиента, платежной дисциплины и прочих данных вручную отнимает значительные силы и время у ответственных за этот участок работников. Использование единой компьютерной базы данных по всей компании позволит значительно повысить эффективность работы данной категории сотрудников и упростит всю процедуру анализа кредитной истории клиентов и разработки кредитной политики;
• выставление счета дебиторам заранее, выставление промежуточных счетов по этапам работы;
• система скидок и надбавок;

План по оптимизации дебиторской задолженности представлен в Приложении 1.

Помимо этого, на всех этапах ведения хозяйственной деятельности необходимо осуществлять следующие действия:

• постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;
• уделять повышенное внимание возможному появлению недопустимых дебиторских задолженностей (неоплата в срок отгруженных товаров, неоплата ввиду наличия претензий со стороны покупателей, наличие задолженностей по расчетам в связи с возмещением материального ущерба и по статье «прочие дебиторы»);
• прогнозировать поступление денежных средств от дебиторов на основе коэффициентов инкассации;
• оценивать реальную стоимость дебиторской задолженности.

Обобщив вышеизложенное можно сделать вывод, что дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Необходимость и важность управления дебиторской задолженностью очевидна. При этом решения, принимаемые в ходе текущего управления, должны основываться на оценке эффективности различных методов ее оптимизации, а также на оценке реальной стоимости дебиторской задолженности.

1.2. Бухгалтерский  учет дебиторской задолженности

Главная цель бухгалтерского учета дебиторской задолженности – формирование полной и достоверной информации о данном виде задолженности, а также анализ, интерпретация и использование информации для выбора различных моделей управления дебиторской задолженностью и методов ее оптимизации.

Объектом учета является задолженность других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических лиц) перед данной организацией.

К задачам бухгалтерского учета дебиторской задолженности относятся:

• осуществлять точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению;
• контролировать соблюдение кассовой и платежно-расчетной дисциплины;
• определять структуру дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
• определять состав и структуру просроченной дебиторской задолженности, ее доли в общем объеме задолженности;

Синтетический учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков учитывается на активных счетах 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», 2110 «Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». Нормативным документом по учету дебиторской задолженности является прежде всего Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Национальные стандарты финансовой отчетности. Типовая корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности покупателей и заказчиков отражена в таблице.

Таблица 1

Корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности

Учет дебиторской задолженности осуществляется на основании первичных документов: накладная, счет, выписка банка, платежное поручение, справка-расчет бухгалтера, инвентаризационная ведомость, расходный кассовый ордер, приходный кассовый ордер, акт приема-передачи незавершенного строительства, оборудования, ценных бумаг, договоры купли-продажи, аренды.

Торговая дебиторская задолженность может классифицироваться как один из подразделов счетов к получению и векселей к получению, как наиболее существенный вид дебиторской задолженности, которой владеет организация.     Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности, таких, как авансы служащим или филиалам компаний, депозиты для покрытия потенциального ущерба или убытка, депозиты в качестве гарантии платежа, дивиденды, вознаграждения к получению, претензии к правительственным организациям по возвратам налогов. Данная задолженность может быть письменным обещанием произвести оплату или предоставить товары или услуги.

Рассмотрим формирование дебиторской задолженности на различных счетах бухгалтерского учета.

Счет 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», предназначенный для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, является активно-пассивным счетом: в дебете отражается задолженность поставщиков по перечисленным им авансам, в кредите – задолженность поставщикам за полученные от них товары, работы, услуги. Отражение хозяйственных операций представлено в таблице 1.

Таблица 2

Хозяйственные операции по счету 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Счет 3310 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других счетов. Следовательно, дебиторская задолженность возникает в результате предварительной оплаты каких-либо товаров, работ или услуг, а также  невыполнения поставщиком (подрядчиком) своих обязательств в установленные договором сроки.

Счет 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Этот счет является активно-пассивным: в дебете отражается задолженность покупателей за отгруженную им продукцию, работы, услуги, в кредите – задолженность перед покупателями за полученные от них авансы.

Таблица 3

Хозяйственные операции по счету 1210 Краткосрочная дебиторская задолженность  покупателей и заказчиков»

Следующий счет, на котором учитывается дебиторская задолженность – активно-пассивный счет 1251 «Расчеты с подотчетными лицами». Он предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы. Дебетовое сальдо показывает задолженность работника, кредитовое – задолженность фирмы. Отражение хозяйственных операций представлено в таблице 4. 

Дебиторская задолженность на счете 1251 «Расчеты с подотчетными лицами» возникает тогда, когда работнику были выданы под отчет денежные средства.

Таблица 4

Хозяйственные операции по счету 1251 «Расчеты с подотчетными лицами»

        Счета 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников» и 2150 «Долгосрочная дебиторская  задолженность работников» отражает задолженность у работников предприятия, которая может возникнуть:

      - при выдаче денежных  средств в подотчет на различные цели (покупка товаров, запасных частей, основных средств, командировка и т.д.);

      - при выдаче займов  работникам предприятия;