Ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами

СОДЕРЖАНИЕ

 

 

 

Ведение………………………………………………………………………….4

1Расчеты с дебиторами и кредиторами как объекты бухгалтерского учета и ревизии…………………………………….7

1.1 Сущность и особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности…………………………………………………………………….7

1.2 Нормативно-правовое регулирование  учета расчетов с разными дебиторами  и кредиторами………………………………………………….…..10

1.3 Обзор экономической литературы и основные проблемы по теме исследования …………………………………………………………………….13

1.4 Организационно-экономические  особенности деятельности ООО «ПромМатСнаб» и их влияние на положения учетной политики……………18

2 Учет расчетов с дебиторами и кредиторами на примере торгового предприятия…………………………………………………24

2.1 Бухгалтерский учет дебиторской задолженности в ООО«ПромМатСнаб»…………………………………………………………...24

2.2 Бухгалтерский учет кредиторской задолженности в ООО«ПромМатСнаб»…………………………………………………………...29

2.3 Раскрытие информации  о дебиторской и кредиторской  задолженности в отчетности и  направление совершенствования  учета расчетов с дебиторами и кредиторами ……………......................................................................................35

3Ревизия расчетов с дебиторами и кредиторами…………….40

3.1 Сущность, роль и значение ревизии учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами…………………………………………………………….……...40

3.2 Методика ревизии учета расчетов с дебиторами и кредиторами………...44

3.3 Документальное оформление материалов ревизии……………………….48

3.4 Направления совершенствования  учета расчетов с дебиторами и кредиторами……………………………………………………………………...51

Заключение………………………………………………………………….54

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………57

ПРИЛОЖЕНИЯ………………………………………………………………….60

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

 

В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной  принадлежности и форм собственности, не может функционировать без  ведения бухгалтерского учета, поскольку  только данные бухгалтерского учета  обеспечивают полную информацию об имущественном  и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая  информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о  результативности инвестиционной и  кредитной политики, о затратах и  эффективности производства позволяет  управлять хозяйственной деятельностью  и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные  планы развития производства.

В связи со вступлением  Беларуси в мировое сообщество,  постепенно меняется законодательство, все более приобретая черты мировых  стандартов.

Эта закономерность коснулась  всех сфер жизни общества и деятельности организаций. Многое изменилось в организации  учета денежных средств и расчетов.

Немаловажным звеном бухгалтерского учета является учет расчетов с дебиторами и кредиторами, так как в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные  отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или  оказанием услуг друг другу. Кроме  того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения  и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.

Многообразие субъектов  взаимоотношений предприятия по расчетам по кредиторской задолженности, с учетом различного механизма их правового регулирования и организационных  схем осуществления, свидетельствует  о сложности проблемы эффективного управления ею. Важность анализа и  управления кредиторской задолженностью обусловлена тем, что, составляя  значительную долю текущих пассивов предприятия, ее изменения заметно  сказываются на динамике показателей  его платежеспособности и ликвидности. Правильно разработанная стратегия  контролирования кредиторских долгов позволяет своевременно и в полном объеме выполнять возникшие обязательства  перед клиентами, что способствует созданию репутации надежной и ответственной  фирмы.

Рациональная организация  контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной  дисциплины, сокращению дебиторской  и кредиторской задолженности, ускорению  оборачиваемости оборотных средств  и, следовательно, улучшению финансового  состояния предприятия. Увеличение или уменьшение дебиторской или  кредиторской задолженности приводит к изменению финансового положения  предприятия. Необходимо проводить  мониторинг и анализ состояния расчетов. Для этого используют данные бухгалтерского учета и отчетность.

Зарождение рыночных отношений  в экономике Республике Беларусь, расширение внешнеэкономической деятельности требуют совершенствования учета  и отчетности в соответствии с  требованиями международной практики, обеспечения сопоставимости показателей  учета с аналогичными показателями других стран. А это возможно при  наличии национальных стандартов учета  и отчетности, которые бы отражали особенности экономического развития и состояние экономики Республике Беларусь и в то же время соответствовали  международным стандартам.

Следует отметить, что международные  стандарты учета отражают различные  стороны методологии и организации  бухгалтерского учета в системе  рыночной экономики. Они используются различными странами в качестве ориентиров при разработке своих национальных стандартов учета и отчетности. Отдельные  страны используют международные стандарты  после их доработки и приспособления к национальным особенностям и требованиям  бухгалтерского учета.

Республика Беларусь завершает  переход к международным стандартам в соответствии с Государственной  программой перехода на международные  стандарты бухгалтерского учета. Одной  из задач реформы является формирование системы стандартов учета и отчетности, необходимых для внешних пользователей.

В разработанных и внедряемых в белорусской экономике стандартах финансовой отчетности отсутствует  отдельный стандарт, регламентирующий учет задолженностей. Поэтому для  обеспечения соответствующих критериев  признания и основы для оценки и классификации задолженностей в зависимости от вида операций, приведших к их возникновению  применяются МСФО 39 «Финансовые  инструменты – признание и  оценка», МСФО 37 «Резервы, условные обязательства  и условные активы».

Исходя  их важности этих вопросов выбрана  тема дипломной работы.

Целью дипломной  работы является рассмотрение бухгалтерского учета и ревизии дебиторской и кредиторской задолженности в организации.

В соответствии с поставленной целью  необходимо решить следующие  задачи:

• рассмотреть экономическую сущность дебиторской и кредиторской задолженности;
• рассмотреть нормативно правовую базу учета дебиторской и кредиторской задолженности;

- ознакомиться с экономико-финансовой характеристикой ООО"ПромМатСнаб";

- рассмотреть особенности ведения учета расчетов с дебиторами и кредиторами на исследуемом предприятии;

- ознакомиться с действующей методикой ревизии расчетов с дебиторами и кредиторами.

Объектом исследования данной работы является учет расчетов с дебиторами и кредиторами и их ревизия.

Предмет исследования –  учет расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО"ПромМатСнаб" и их ревизия.

При написании данной работы использовались такие методы исследования, как сравнение, обобщение, аналогия, анализ, синтез, индукция, дедукция, специальные  приемы бухгалтерского учета.

Теоретической основой работы являются материалы научных конференций, учебников и учебных пособий  таких авторов, как Ю.А. Сплетухов, А.С.Чечеткин, Н.С. Стражева, А.П. Михалкевич и др., статьи периодических изданий  и нормативно-правовые акты Республики Беларусь.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Расчеты с дебиторами и кредиторами как объекты бухгалтерского учета и ревизии

 

1.1 Сущность и особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности

 

 

Основной задачей любой  коммерческой организации является получение прибыли, поэтому перед  финансовыми службами и руководством организации встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которой может снизить финансовую устойчивость предприятия.

Осуществление контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности необходимо для улучшения  расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором контроля является оборачиваемость  дебиторской и кредиторской задолженности.

Высокая оборачиваемость  дебиторской задолженности отражает улучшение платежной дисциплины покупателей (а также других контрагентов) - своевременное погашение покупателями задолженности перед организацией и (или) сокращение продаж с отсрочкой платежа (коммерческого кредита покупателям). Динамика этого показателя во многом зависит от кредитной политики организации, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты.

Высокая оборачиваемость  кредиторской задолженности может  свидетельствовать об улучшении  платежной дисциплины организации в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными фондами, персоналом организации, прочими кредиторами - своевременное погашение организацией своей задолженности перед кредиторами и (или) сокращение покупок с отсрочкой платежа (коммерческого кредита поставщиков).

К непосредственным задачам  учета дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие:

точный, полный и своевременный  учет движения денежных средств;

контроль за соблюдением  кассовой и платежно-расчетной дисциплины;

определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности  по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;

определение состава и  структуры просроченной дебиторской  и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и  кредиторской задолженности;

выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным  документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному  коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности;

выявление объемов и структуры  задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по банковским кредитам и др. Определение причин их возникновения и возможных путей устранения;

определение правильности использования  банковских ссуд;

выявление неправильного  перечисления или получения авансов  и платежей по бестоварным счетам и т.п. операциям;

определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с  поставщиками и подрядчиками, с другими  дебиторами и кредиторами и выявление  резервов погашения имеющейся задолженности  по обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания  долгов (посредством денежных или  не денежных расчетов или обращения  в суд) с дебиторов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации и Инструкцией  по его применению, дебиторская и  кредиторская задолженность может  отражаться на счетах:

60 "Расчеты с поставщиками  и подрядчиками";

62 "Расчеты с покупателями  и заказчиками";

63 "Резервы по сомнительным  долгам";

66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам";

67 "Расчеты по долгосрочным  кредитам и займам";

70 "Учет расчетов с  персоналом по оплате труда";

71 "Расчеты с подотчетными  лицами";

73 "Расчеты с персоналом  по прочим операциям";

75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам  в уставный капитал";

76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами";

и др.

В соответствии с Инструкцией  по применению плана счетов аналитический  учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому  поставщику или подрядчику, а также  по каждому предъявленному ими счету.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и  заказчиками" ведется по каждому  предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми  платежами - по каждому покупателю и  заказчику.

Для правильного отражения  дебиторской и кредиторской задолженности  в бухгалтерской отчетности необходимо разделять задолженность на долгосрочную и краткосрочную. [29]

Дебиторская задолженность  представляет собой сумму долгов, причитающихся субъекту хозяйствования от юридических и физических лиц, которые возникли в результате осуществления  ими хозяйственной деятельности.

Дебиторская задолженность  складывается из:

– задолженности учредителей  по формированию уставного фонда;

– задолженности за отгруженные  товары, выполненные работы, оказанные  услуги;

– предоплаты поставщикам  товаров, подрядчикам, исполнителям работ  и услуг;

– кредитов и займов, выданных юридическим и физическим лицам;

– авансов, выданных сотрудникам;

– средств, вложенных в  непогашенные ценные бумаги (векселя, облигации);

– переплат по налогам.

Руководителям и бухгалтерским  службам субъектов хозяйствования следует учитывать, что средства, составляющие дебиторскую задолженность, отвлекаются из участия в хозяйственном  обороте, что, в свою очередь, оказывает  отрицательное влияние на финансовое состояние организации.

Кредиторская задолженность  является предметом обязательных правоотношений между организацией и ее кредиторами. Кредиторскую задолженность можно  было бы определить как часть имущества  организации, являющуюся предметом  возникших из различных правовых оснований долговых обязательств организации-дебитора (должника) перед управомоченными  лицами – кредиторами, подлежащую бухгалтерскому учету и отражению в балансе  в качестве долгов организации –  балансодержателя.

Как правило, кредиторская задолженность торговых организаций  складывается из:

– задолженности перед  поставщиками и подрядчиками;

– задолженности по векселям к уплате;

– задолженности перед  дочерними и зависимыми обществами;

– задолженности перед  персоналом организации по оплате труда;

– задолженности перед  бюджетом и иными внебюджетными  фондами;

– задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов;

– задолженности по авансам  полученным.

Дебиторская задолженность - это элемент оборотных средств.

Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними создает предпосылки  для нарушений и злоупотреблений  при осуществлении расчетных  операций и поэтому требует постоянного  контроля за их проведением и отражением в учете.

Ревизия - это проверка финансово-хозяйственной  деятельности предприятий, организаций, учреждений, служебных действий должностных  лиц, документов, записей уполномоченными  на это органами на предмет контроля соблюдения законов, правил, инструкций, достоверности и объективного отражения  в документах истинного положения, отсутствия нарушений, наличия документально  зафиксированных товарно-материальных ценностей [21, с.61].

Под ревизией расчетов с  разными дебиторами и кредиторами  понимается проверка, в ходе которой  формируется мнение о достоверности  показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по дебиторской и кредиторской задолженности, и о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, а также законности, целесообразности и экономической эффективности совершаемых расчетных операций с разными дебиторами и кредиторами [26, с.26].

Целью ревизии расчетов с  разными дебиторами и кредиторами  является оценка правильности организации  учета расчетов на предприятии, подтверждение  законности образования дебиторской  и кредиторской задолженности, ее достоверности  и реальности погашения.

В соответствии с целью  предметом проверки являются - дебиторская  и кредиторская задолженность, их реальное существование, правильное отражение  в учете и представление в  отчетности в полном объеме [27, с.29].

Таким образом, увеличение дебиторской задолженности означает отвлечение средств из оборота.

Под кредиторской понимают задолженность организации физическим, юридическим лицам, а также бюджету  и внебюджетным фондам.

Тех, кому фирма должна называют кредиторами. Организация владеет  и пользуется задолженностью, но она  обязана вернуть данную часть  имущества кредиторам.

 

 

 

 

1.2 Нормативно-правовое регулирование  учета расчетов с разными дебиторами  и кредиторами

 

 

В настоящее время в  Республике Беларусь разработана достаточно широкая нормативная база, касающаяся ведения бухгалтерского учета. Любое предприятие, независимо от формы собственности, обязано соблюдать законодательство.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами регулируются различными нормативно-правовыми актами Республики Беларусь.

Банковский кодекс Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. №441-З (в  редакции от 14.06.2010 №132-З) определяет принципы банковской деятельности, правовое положение  субъектов банковских правоотношений, регулирует отношения между ними, а также устанавливает порядок  создания, деятельности, реорганизации  и ликвидации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.

Имущественные отношения  и связанные с ними неимущественные  отношения, возникающие при осуществлении  банковской деятельности, регулируются также гражданским законодательством  с учетом особенностей, предусмотренных  кодексом [2].

В Инструкции о банковском переводе от 29 марта 2001 г. №66 (в ред. от 30.07.2009 №127), принятой Правлением Национального  банка РБ, говорится о том, что  расчеты в безналичной форме  в виде банковского перевода могут быть проведены также на основании договора между банком и клиентом, содержащего полные и достаточные сведения, необходимые для осуществления банковского перевода. В договоре также может быть предусмотрена возможность передачи клиентом в банк информации, необходимой для осуществления банковского перевода, посредством систем дистанционного банковского обслуживания при условии обеспечения надежности и безопасности передачи информации [6].

Для регулирования расчетов с использованием банковских пластиковых  карточек служит Инструкция по бухгалтерскому учету операций с банковскими  пластиковыми карточками и электронными деньгами в банках Республики Беларусь от 14 июля 2004г. №222 (в ред. от 27.03.2006 №72), принятая Советом директоров Национального банка Республики Беларусь.

Настоящая Инструкция устанавливает  для банков (кроме Национального  банка Республики Беларусь) и небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь порядок отражения в  бухгалтерском учете операций c банковскими  пластиковыми карточками и электронными деньгами различных систем [13].

Расчеты чеками регулируются Инструкцией о порядке проведения операций с использованием чеков  из чеков из чековых книжек и расчетных  чеков от 30 марта 2005г. №43 (в ред. от 29.10.2008 №156), принятой Правлением Национального банка Республики Беларусь.

Инструкция о порядке  проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных  чеков регламентирует на территории Республики Беларусь порядок:

- расчетов в белорусских рублях за товары (работы, услуги) юридическими лицами, их обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, индивидуальными предпринимателями (далее - юридические лица), физическими лицами посредством чеков из чековых книжек, а также физическими лицами посредством расчетных чеков;

- получения по расчетному чеку физическими лицами наличных денежных средств в белорусских рублях в банке чекодателя или в банках, с которыми банк чекодателя заключил соответствующие договоры [10].

Помимо Банковского кодекса  и Инструкции о банковском переводе безналичные расчеты также регулируются Законом Республики Беларусь «Об  обращении переводных и простых  векселей» от 13 декабря 1999г. №341-З (в  редакции от 22.12.2005 №76-З) и другими  нормативно-правовыми актами [5].

Наличные денежные расчеты  регулируются Правилами организации  наличного денежного обращения  в Республике Беларусь от 24.08.2007 №166 (в редакции от 12.10.2009 №155). Данный акт  описывает организацию обращения  наличных денег, прогнозирование денежного  оборота, анализ состояния наличного  денежного обращения и т.п.

Еще одним нормативным  актом, регулирующим наличные расчеты, является Инструкция о порядке ведения  кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь от 17.01.2008 №4 (с изменениями и дополнениями) [8].

Порядок расчетов, которые  осуществляются на территории Республики Беларусь юридическими лицами, их обособленными  подразделениями и индивидуальными  предпринимателями, регулируется Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями  в Республике Беларусь от 29.06.2000 №359 (в редакции от 05.11.2010 №571) [18].

Статьей 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете  и отчетности» от 18 октября 1994г. №3321-XII (в ред. 26.12.2007 №302-З) определено, что  выявленные при инвентаризации суммы  дебиторской задолженности, по которым  срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации  списываются в коммерческой организации  на внереализационные расходы либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой организации - на увеличение расходов (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 №188-З), а выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой  давности истек, в соответствии с  решением руководителя организации  списываются в коммерческой организации  на внереализационные доходы, в некоммерческой организации - на увеличение доходов (источников финансирования) (в ред. Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 №188-З) [4].

Субсчета, открываемые к  счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», отражены в Плане  счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета [23].

Порядок списания кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в целях бухгалтерского учета установлен Инструкцией по бухгалтерскому учету "Доходы организации", утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 №181.

По нормам данной Инструкции суммы кредиторской задолженности  с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском учете в качестве внереализационных доходов признаются в отчетном периоде, в котором  истек срок исковой давности [12].

Статьей 141 Гражданского кодекса  Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-З, с изменениями и дополнениями от 20.06.2008 №347-3 установлено, что белорусский рубль является законным платежным средством, обязательным к приему по нарицательной стоимости на всей  территории Республики Беларусь. Платежи на территории республики осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Денежные  обязательства должны  быть  выражены  в белорусских рублях.  В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных  денежных  единиц  на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены   законодательством  или соглашением сторон.

Расчеты по лизинговым платежам регулируются Инструкцией о порядке  бухгалтерского учета лизинговых операций от 30 апреля 2004 г. N 75 (в ред. от 30.09.2009 N 123, принятой Министерством финансов Республики Беларусь.

Данная Инструкция устанавливает  единый порядок отражения в бухгалтерском  учете лизинговых операций для коммерческих и некоммерческих организаций (исключая банки, иные небанковские кредитно-финансовые организации, организации, финансируемые  из бюджета (бюджетные организации), и индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении  бухгалтерского учета [7].

Исходя из данного перечня  нормативно-правовых актов Республики Беларусь, можно сделать вывод о том, что нормативная база, регулирующая учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами является довольно широкой.

 

 

 

 

1.3 Обзор экономической литературы и основные проблемы по теме исследования

 

 

В настоящее время у  хозяйствующих субъектов дебиторская  и кредиторская задолженности являются важными и значительными статьями баланса. В связи с тем, что  не получая своевременно денежные средства от получателей за реализованную  продукцию организации не могут  рассчитаться с поставщиками.

Само наличие дебиторской  задолженности, а тем более ее рост ведут к возникновению потребности  и в дополнительных источниках средств, ухудшают финансовое состояние организации. Поэтому необходимо особое внимание уделять изучению дебиторской задолженности с длительными сроками и прежде всего просроченной.

Следует признать, что главной  причиной неплатежеспособности хозяйствующего субъекта, по мнению Е.С. Беляцкой, остаются внутренние факторы - неустойчивость финансового  состояния, бесхозяйственность и неэффективность использования ресурсов, отсутствие анализа и контроля за дебиторской задолженностью и другие последствия неумелого управления хозяйственной деятельностью.

Для снижения дебиторской  задолженности Е.С. Беляцкая предлагает обратить внимание на меры, среди которых  можно отметить следующие:

- пересмотр структуры и ассортимента производимой продукции, отказ от производства тех товаров, которые не пользуются спросом;

- развитие маркетингового анализа спроса и предложения, рынков сбыта производимой продукции; применение рекламы;

- продвижение производимой продукции на новые рынки путем развития сервисного, послепродажного обслуживания;

- проведение постоянной работы по повышению конкурентоспособности производимой продукции;

- увеличение оборачиваемости текущих активов, запасов, денежных средств, а также дебиторской задолженности;

- повышение эффективности управления дебиторской задолженностью с использованием контроля за ней, пересмотр условий и сроков расчетов по отношению к неплательщикам, а также применение договоров уступки-требования, продажа долгов третьим лицам и т.д. [2].