Оглавление 

Введение……………………………………………………………………………...4

1.Теоретические  основы учёта и аудита материально-производственных  запасов………………………………………………………………………………..7

1.1.Нормативное  регулирование материально-производственных  запасов……..7

1.2.Понятие,  виды, формы, оценка материально-производственных запасов…10

1.3.Документальное  оформление и инвентаризация  материально-производственных запасов………………………………………………………20

1.4.Цели  и задачи аудита материально-производственных  запасов……………28

2.Бухгалтерский  учет и аудит материально-производственных запасов предприятия………………………………………………………………………...33

2.1.Краткая  характеристика ОАО «Огниково»…………………………………33

2.2.Организация  бухгалтерского учёта ОАО «Огниково»………………………39

2.3.Анализ  материально-производственных запасов  предприятия…………….45

2.4.Проверка  учета материально-производственных  запасов на предприятии...57

3.Совершенствование  организации бухгалтерского учета  на предприятии  ОАО «Огниково»………………………………………………………………………….68

3.1.Анализ  отклонений расхода МПЗ от  нормативов…………………………..68

3.2.Рекомендации  по совершенствованию  бухгалтерского  учета материально производственных  запасов на предприятии ОАО  «Огниково»…………………70

Заключение………………………………………………………………………….79

Приложение…………………………………………………………………………83

Список  использованной литературы……………………………………………...84 
 
 
 
 
 
 

Введение 

       «Учёт и аудит материально-производственных запасов» - одна из важных и актуальных тем на сегодняшний день.

       Тема  дипломной работы актуальна потому, что ни одно российское предприятие не обходится без применения материально-производственных запасов (МПЗ) в своей хозяйственной деятельности. Промышленные предприятия приобретают сырье и материалы, потребляют их в производственном процессе и получают готовую продукцию. Торговые организации покупают и продают готовые материальные ценности — товары.

       Строительные  фирмы приобретают стройматериалы и используют их во время выполнения работ. Даже те организации, видом деятельности которых является оказание услуг, не могут обойтись без определенных материально-производственных запасов, например канцелярских товаров или топлива для автомобилей. Таким образом, каждый бухгалтер неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с материально-производственными запасами.

       Организация грамотного учета материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих  предприятий. При таком учете очень важно организовать контроль  сохранности материалов, их соответствием документам, за соблюдением норм потребления, выявления затрат, связанных с заготовкой материалов.

       Общие принципы учета материально-производственных запасов регламентированы Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 г. № 44н (далее — ПБУ 5/01). Однако на практике применение нормативных документов по учету материально-производственных запасов связано с определенными трудностями, вызванными как спецификой деятельности экономического субъекта, так и с изменением подходов к пониманию категорий, составляющих МПЗ, их оценки и учета.

       Данная  тема достаточно подробно освещена в  научных трудах следующих авторов: Волкова Н.Г., Тихонова Е.И., Лугового В.А., Василевича И.П., Новодворского  В.Д.,   Пономаревой   Л.В. и других.

       Таким образом актуальность темы исследования не вызывает сомнений.

       Объект  исследования – ОАО «Огниково».

       Предмет исследования – организация учёта и контроля движения материально-производственных запасов на предприятии ОАО «Огниково».

       Актуальность  данного исследования определила цель и задачи дипломной работы:

       Цель  дипломной работы – комплексное исследование  учета материально-производственных запасов, разработка предложений и рекомендаций по совершенствованию учета, оптимизации запасов материалов на ОАО «Огниково».

       Для достижения цели необходимо решить следующие  задачи:

       1.Исследовать  теоретические и методические  вопросы учета и контроля МПЗ.

       2.На  основании теоретического анализа  изучения проблемы, систематизировать  знания  о целях и задачах проведения аудиторских проверок.

       3.Систематизировать и обобщить существующие в специальной литературе, научные подходы к данной проблеме.

       4. Рассмотреть систему организации  учёта МПЗ на ОАО «Огниково».

       5.Разработать рекомендации по совершенствованию системы учёта МПЗ на ОАО «Огниково».

       Теоретическая значимость проведенного исследования состоит в обобщении научного знания по данной проблеме.

       Практическая  значимость исследования состоит в том, что его результаты могут быть использованы в работе конкретного предприятия.

       Успешность  выполнения задач по написанию дипломной работы в наибольшей степени зависит от выбранных методов исследования.

       В работе использовались методы как эмпирического  исследования: сравнительно-сопоставительный, наблюдение, так и используемые как  на эмпирическом, так и на теоретическом уровне исследования: абстрагирование, анализ, синтез и дедукция.

       Структура дипломной работы выражается в ее содержании.

       Для раскрытия поставленной темы определена следующая структура: работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложения. Название глав отображает их содержание.

1. Теоретические основы  учёта и аудита  материально-производственных  запасов

1. Нормативное регулирование материально-производственных запасов

       В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета  в России  состоит из документов четырех уровней.

       Первый  уровень документов составляют законы и законодательные акты (Указы  Президента РФ, постановления Правительства  РФ), регулирующие прямо или косвенно постановку бухгалтерского учета в организации, а также представление бухгалтерской отчетности.  Весьма  важными документами системы первого уровня  являются  Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации, в которых раскрыт механизм договорной работы, являющейся основой формирования оправдательной и первичной учетной документации, определены некоторые вопросы, связанные с бухгалтерским учетом. [8, C.130]

       Особое  место в первой группе документов Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, где закреплен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, изложены основы его ведения.

       Второй  уровень системы нормативного регулирования  формируют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые только Минфином России, которые фиксируют минимальные требования государства к ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности исходя из потребностей  рыночной экономики и мировой практики.

       Документы третьего уровня – методические указания, инструкции и рекомендации по ведению  бухгалтерского учета, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности. Важнейшими документами этого уровня являются План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

       Четвертый уровень в системе регулирования  занимают рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и  организационном аспектах. Наряду с документами об учетной политике организации имеется и ряд других документов – внутренние инструкции, необходимые  для успешной организации и ведения бухгалтерского учета в системе управления организацией и решения задач ее функционирования.

       Учет  материально производственных запасов  регламентируется следующими нормативными документами: Федеральный закон "О  бухгалтерском учете" от 21.11.96 г  № 129-ФЗ., в редакции Федерального закона от 03.11.2006 № 123 "О бухгалтерском  учете", Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 26.03.2007  №26н).

       План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н., в редакции 2006г.

       Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н.

       Во  исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации  от 6.03.98 г. N 283, приказом Минфина России от 9.06.01 г. N 44н утверждено положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01. Разработка новой редакции положения вызвана введением в практику российского бухгалтерского учета отдельных требований международных стандартов финансовой отчетности, которые не были реализованы в ранее принятом положении (отражение в бухгалтерском учете создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей). С выходом ПБУ 5/01 завершен последовательный ряд изменений, касающихся отражения в учете средств труда, включаемых в состав средств в обороте, или так называемых малоценных и быстроизнашивающихся предметов, в новом положении такое понятие отсутствует. С введением в действие положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 г. №26н (в ред. от 27.11.2006), приобретаемые активы, включаются в состав материально-производственных запасов и отражаются как инвентарь и хозяйственные принадлежности на счете 10 "Материалы" субсчет 9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности". При принятии к бухгалтерскому учету материальных активов, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев, вне зависимости от их стоимости организациям следует руководствоваться ПБУ 6/01. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26, Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н.

       "Об  утверждении методических указаний  по бухгалтерскому учету специального  инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и  специальной одежды" (Зарегистрировано  в Минюсте РФ 03.02.2003 N 4174). Учетная политика организации.

       Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет  материально-производственных запасов» определяет понятие, состав, способы  оценки и отражения в бухгалтерской  отчетности материально-производственных запасов.

       Согласно  п.5 ПБУ 5/01 учет материально-производственных запасов при их приобретении и заготовлении осуществляется одним из следующих способов:

       - по фактической себестоимости  приобретения (заготовления) - с отражением  на счете 10 «Материалы»;

       - по учетным ценам (плановой себестоимости приобретения или заготовления). Последний способ предусматривает для учета материально-производственных запасов применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

2. Понятие, виды, формы, оценка материально-производственных запасов

       В бухгалтерском учете в качестве материально–производственных запасов  принимаются активы: используемые при  производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенные для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты» и др.); предназначенные для продажи (готовая продукция и товары); используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.). [7, C.13] Готовая продукция относится к части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, являясь конечным результатом производственного цикла, а также законченными обработкой (комплектацией) активами, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случаях, установленных законодательством. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Основная часть материально – производственных запасов (МПЗ) используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость на стоимость производственной продукции.

       Материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). [18, C.25]

       Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рисунке 1.

       Рис. 1- Классификация материально-производственных запасов 

       К бухгалтерскому учету материально-производственные запасы принимаются как следующие активы: [12, C.102]

• используемые в качестве сырья при производстве продукции (выполнении работ, оказания услуг);
• применяемые для управленческих нужд организации.

       Материально-производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы: [12, C.112]

       - сырье и основные материально-производственные  запасы;

       - покупные полуфабрикаты и комплектующие  изделия;

       - вспомогательные материально-производственные запасы;

       - возвратные отходы производства.

       - инвентарь и хозяйственные принадлежности.

       Сырье и основные материалы - это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

       Сырье представляет собой продукцию сельского  хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть и т.п.).

       Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и т.п.).

       Для целей аналитического учета материально-производственные запасы также классифицируют по различным  группам в зависимости от технических  свойств. Внутри групп материально-производственные запасы (в том числе материально-производственные запасы) подразделяют по видам, сортам, маркам, типоразмерам и т.д.

       Каждому виду материально-производственных запасов  присваивается номенклатурный номер, разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и/или однородных групп (видов). [11, C.100]

       Номенклатурный  номер является единицей бухгалтерского учета материально-производственных запасов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материально-производственных запасов. Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр, называемый номенклатурой-ценником.

       С введением в действие Положения  по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) при учете материально-производственных запасов разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.

       Выбор единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в зависимости  от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и  использования. Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением.

       Основными задачами учета материально - производственных запасов являются: [8, C.139]

       а) формирование фактической себестоимости  запасов;

       б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение  достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

       в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

       г) контроль за соблюдением установленных  организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

       д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

       е) проведение анализа эффективности  использования запасов.

       Основные  требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов: [22, C.94]

       - сплошное, непрерывное и полное  отражение движения (прихода, расхода,  перемещения) и наличия запасов;

       - учет количества и оценка запасов;

       - оперативность (своевременность)  учета запасов;

       - достоверность;

         соответствие синтетического учета  данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

       - соответствие данных складского  учета и оперативного учета  движения запасов в подразделениях  организации данным бухгалтерского  учета.

       Нормативно  предусмотрены следующие направления оценки материально-производственных запасов: [26, C.12]

       - оценка материально-производственных  запасов при их принятии к  бухгалтерскому учету;

       - оценка материально-производственных  запасов при их отпуске в  производство и ином выбытии.

       В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

       В зависимости от способов поступления  материально-производственных запасов  в организацию предусмотрены  различные варианты определения  фактической себестоимости материально-производственных запасов

       Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

       В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, включаются: [26, C.14]

       - стоимость материально-производственных  запасов по договорным ценам;

       - транспортно-заготовительные расходы; 

       - расходы по доведению материально-производственных  запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в предусмотренных в организации  целях.

       Стоимость материально-производственных запасов  по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материально-производственные запасы.

       Транспортно-заготовительные  расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материально-производственных запасов в организацию.

       В состав транспортно-заготовительных  расходов входят: [26, C.16]

       - расходы по погрузке материально-производственных  запасов в транспортные средства  и их транспортировке, подлежащие  оплате покупателем сверх цены этих материально-производственных запасов согласно договору;

       - расходы по содержанию заготовительно-складского  аппарата организации, включая  расходы на оплату труда;

       - расходы по содержанию специальных  заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

       - наценки (надбавки), комиссионные  вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые  снабженческим, внешнеэкономическим  и иным посредническим организациям;

       - плата за хранение материально-производственных  запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

       - плата по процентам за предоставленные  кредиты и займы, связанные  с приобретением материально-производственных запасов до принятия их к бухгалтерскому учету;

       - расходы на командировки по  непосредственному заготовлению  материально-производственных запасов;

       - стоимость потерь по поставленным производственным запасам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;

       - другие расходы.

       Расходы по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя:

       - затраты организации по переработке;

       - обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материально-производственных запасов, не связанных с производственным процессом.

       Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материально-производственных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Она включает в себя не только прямые, но и косвенные расходы (стоимость исходных материально-производственных запасов, заработная плата рабочих и прочие прямые затраты, а также накладные расходы - общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

       Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материально-производственных запасов увеличивается на сумму произведенных расходов.

       Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

       Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам мены, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организаций, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

       Нормативными  документами разрешено в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материально-производственных запасов применять учетные цены.

       В качестве учетных цен на материально-производственные запасы могут применяться: [14, C.129]

       - договорные цены. В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материально-производственных запасов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

       - фактическая себестоимость материально-производственных запасов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материально-производственных запасов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов;

       - планово-расчетные цены. В этом случае отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно - заготовительных расходов. Они предназначены для использования внутри организации. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материально-производственных запасов;