Совершенствование законодательства Российской Федерации о налогах и сборах по взиманию и возмещению косвенных налогов

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..3

1.СОВРЕМЕННОЕ  СОСТОЯНИЕ НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЙ БАЗЫ,        РЕГУЛИРУЮЩЕЙ КОСВЕННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ………………….6

   1.1.Правовое регулирование косвенного налогообложения…………………...6

  1.2.Сущность и функции косвенных налогов………......…...…………………10

1.2.1.Налог на  добавленную стоимость……………………………...……..11

1.2.2.Акцизы…………………………………………………….……..……..13

1.2.3.Государственная и таможенная пошлины………………………..….16

1.3.Проблема  взимания и возмещения косвенных  налогов…………..………23

2.ПОРЯДОК УСТАНОВЛЕНИЯ, ИСЧИСЛЕНИЯ И ВЗИМАНИЯ

    НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ……………………………....34

2.1.Основные  положения установления НДС………………………….........…34

2.2.Основные  элементы налога на добавленную стоимость……….…………36

2.3.Особеннсоти  исчисления и уплаты НДС…………………………………..39

2.3.1. Новые особенности  исчисления и уплаты НДС………….…………46

3.НАЛОГОВАЯ  ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ

 СТОИМОСТЬ…………………………………………………………...………50

3.1.Порядок и  сроки заполнения и представления  налоговой

 декларации……………………………………………………….………….50

3.2.Внесение  изменений в налоговую декларацию……………………..……..59

3.2.1.Новая форма  налоговой декларации по НДС……………………..…59

3.2.2.Мониторинг  налогового законодательства по  заполнению

декларации  по НДС………………………………………………...…64

3.3.Пример заполнения налоговой декларации по НДС на примере

предприятия «Альфа»…………………………………………………...…..68

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….….76

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ……….…78

Приложение  А……………………………………………………………………....80

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм, которого, неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги ¾ основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса.

Проблемы налогообложения  постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226-1274) определял налоги как дозволенную форму грабежа. Ш. Монтескье (1689-1755) полагал, что ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723-1790) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, ¾ признак не рабства, а свободы.¹

И только в конце XVII-XVIII в. в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и рациональную налоговую систему, состоявшую из косвенных (гл. роль ¾ акциз) и прямых (гл. роль ¾ подушный и податной) налогов.

В нынешнее время  мы видим, не смотря на то, что среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место все также отводится налогам. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно ¾ правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги ¾ основная форма доходов государства.

Теоретический вопрос о разделении налогообложения  на прямое и косвенное, как две его составляющие и об их соотношении между собой, относится к разряду определяющих в науке финансового права в целом и налогового права в частности. Во всяком случае, именно это разделение в первую очередь используется практически всеми исследователями при классификации налогов и сборов, описании налоговых систем.

Выбранная мною тема исследования в дипломной работе достаточно актуальна в наше время, потому что проблемы косвенного налогообложения всегда является пристальным объектом внимания финансистов и сейчас не уступает другим исследованиям по масштабу изучения различных вопросов в этой сфере исследования.

Косвенное налогообложение ¾ налогообложение, бремя которого несут лица и организации, непосредственно не уплачивающие налоги.

Косвенные налоги ¾ налоги на товары и услуги, устанавливаемые центральными и местными органами власти в виде надбавок к цене товаров или тарифу на услуги и не зависящие от доходов налогоплательщиков. Производители и продавцы выступают в роли сборщиков косвенных налогов, уполномоченных на то государством, а покупатель становится плательщиком косвенного налога. Наиболее распространены косвенные налоги в виде акцизов, налога с продаж (НДС), пошлин, таможенных сборов.

Целью дипломной работы является исследование состояния, тенденций и перспектив развития косвенного налогообложения в России, а также взимания и возмещения косвенных налогов.

Задачи  дипломной работы:

- раскрыть сущность и значение косвенного налогообложения;

- изучить состав и структуру косвенных налогов в РФ;

- оценить роль косвенных налогов в доходах федерального бюджета Российской Федерации;

- рассмотреть основные тенденции развития косвенных налогов в Российской Федерации;

- раскрыть проблемы косвенного налогообложения в РФ;

- рассмотреть направления реформирования косвенного налогообложения в Российской Федерации;

- изучить совершенствование законодательства РФ о налогах и сборах по взиманию и возмещению налога на добавленную стоимость (НДС).

Объектом  исследования дипломной работы является косвенное налогообложение в РФ.

Предметом исследования являются отношения в сфере определения и исчисления косвенных налогов.

В исследовании применялись методы системного и сравнительного анализа, статистической обработки данных, схематической интерпретации рассматриваемых явлений и процессов.

Теоретической и информационной базой исследования являются: законодательные и нормативные акты Российской Федерации по налогообложению; материалы Федеральной налоговой службы по налогам и сборам; Министерства финансов Российской Федерации.

1 СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЙ БАЗЫ, РЕГУЛИРУЮЩЕЙ КОСВЕННОЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

1.1 Правовое регулирование косвенного налогообложения

Косвенные налоги ¾ это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавок к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг.

К косвенным налогам относят:

а) акцизы, которые в настоящее время делятся на индивидуальные (обложение по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности оборудования) и универсальные (обложение по всем товарам).² Универсальные косвенные налоги часто называют налогами с оборота ¾ они делятся на:

- однократные;

- многократные;

- и налог на добавленную стоимость.

б) государственные фискальные монополии, которые делятся на полные и частичные, представляющие полную или частичную монополию государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртные напитки, табачные изделия, соль, спички, пиво). Основная цель: увеличение доходов государственного бюджета.

в) таможенные пошлины, которыми облагаются все товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций, имеют сложную структуру и классифицируются по основным признакам:

- по происхождению ¾ внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные);

- по целям ¾ фискальные, протекционные, сверхпротекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические;

- по характеру взимания (ставкам) ¾ специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины;

- по характеру отношений ¾ конвенционные (платежи по международному договору, устанавливающему принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин) и автономные (вид таможенного тарифа, который устанавливается правительством страны в законодательном порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие от договорного тарифа).

Таможенные  пошлины бывают возвратные (сумма  ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; применяется как способ повышения конкурентоспособности) и дифференциальные (вид пошлины, предусматривающий различные ставки на один и тот же товар, например, импортируемый из разных стран).

По целевой  направленности введения налогов различают:

- общие (абстрактные) налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;

- целевые (специальные) налоги, которые вводятся для финансирования конкретного направления государственных расходов. Для целевых платежей часто создается специальный внебюджетный фонд.

В зависимости  от субъекта-налогоплательщика выделяют:

- налоги, взимаемые с физических лиц;

- налоги, взимаемые с юридических лиц (предприятий и организаций);

- смежные налоги (уплачивают и физические, и юридические лица).

По уровню распределения в бюджете различают:

- закрепленные налоги, которые на длительный срок закреплены как доходный источник конкретного бюджета;

- регулирующие налоги, которые используются для сбалансирования бюджетов в текущем году. Размеры распределения устанавливаются ежегодно.

По порядку  введения налоги могут быть:

- общеобязательными, взимаемыми на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;

- факультативными, предусмотренными основами налоговой системы, но их введение и взимание являются компетенцией органов местного самоуправления.

От уровня производства можно выделить две группы налогов:

- фиксированные, т.е. непосредственно не зависящие от уровня производства, продаж и других экономических показателей, связанных с деловой активностью (например, налоги на имущество, земельный налог). Такие налоги можно назвать условно-постоянными. Эти налоги являются структурообразующими, т.е. поощряют приток капиталов из менее эффективных областей применения в более эффективные, причем направление потоков определяется потребностями рынка и не требует бюрократического регулирования.

- условно-переменные (перераспределительные) ¾ напрямую связаны с деловой активностью налогоплательщика. К таким налогам относятся НДС, акцизы. Эти налоги не влияют на сложившуюся структуру капитала и поэтому являются стабилизирующими.

Исходя из стимулирующей  функции налогов, их можно подразделить на:

- налоги, регулирующие ценообразование, к которым относятся НДС и акцизы, обеспечивающие регулирование экономики на макроуровне. Они должны быть только государственными, т.е. вводиться законами. Местные органы власти, вводя свои налоги и сборы, не должны нарушать установленный в государстве порядок ценообразования.

- воздействующие на издержки производства ¾ налоги, включаемые в себестоимость продукции. Это чрезвычайный налог, экологический налог, платежи в дорожные фонды, обязательные отчисления в республиканские и муниципальные внебюджетные фонды.

- регулирующие занятость населения ¾ подоходный налог, отчисления в государственный Фонд социальной защиты населения.

В зависимости  от характера ставок налоги можно  подразделить на:

- пропорциональные (ставка которых остается неизменной при увеличении или уменьшении дохода налогоплательщика);

- регрессивные (ставка которых уменьшается по мере увеличения дохода налогоплательщика);

- прогрессивные (ставка которых возрастает по мере увеличения дохода налогоплательщика и уменьшается по мере его сокращения).

По источникам средств для уплаты различают  налоги, относимые на:

- себестоимость продукции ¾ земельный налог, экологический налог;

- финансовые результаты ¾ налог на имущество, в том числе балансовую прибыль ¾ налог на прибыль, чистую прибыль ¾ некоторые местные налоги, платежи за превышение лимитов выброса в атмосферу загрязняющих веществ.

По срокам уплаты налоги делятся на:

- срочные;

- периодично-календарные, которые в свою очередь подразделяются на: декадные, ежемесячные, ежеквартальные, полугодовые, годовые.

Таким образом, в первой главе было установлено, что налоги ¾ императивные денежные отношения без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента, в процессе которых образуется бюджетный фонд. Обладают признаками: императивность, смена формы собственности, безвозвратность и безвозмездность, и взимаются на правовой основе по юридически закрепленным правилам. Имеют свою структуру, функции и разбиваются на группы по классификационным признакам.

Налоги ¾ это ещё и обязательные платежи, которые люди должны уплачивать. Если бы налогов не существовало, то и государство тоже не смогло бы существовать, поскольку они ¾ главный метод мобилизации доходов в условиях частной собственности и рыночных отношений.

1.2 Сущность и функции косвенных налогов

Налоги в  современном обществе ¾ это основная форма доходов государства. Кроме этой сугубо фискальной функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру.³

Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые  государством (центральными и местными органами власти) с юридических и физических лиц в государственный или местные бюджеты.

Налоги являются специфической формой экономических  отношений государства с хозяйствующими субъектами, с различными группами населения с каждым членом общества.

Эти отношения  возникают в связи с перераспределением части стоимости национального дохода и образованием централизованного фонда финансовых ресурсов государства. Эти отношения неравноправные, односторонние. В них государство являлось главным, решающим действующим лицом, а плательщики налогов ¾ пассивными исполнителями.

Специфичность этих отношений выражается, во-первых, в обязательном характере налогов (предоставляют часть национального дохода, принудительно изымаемого государством у юридических и физических лиц); во-вторых, в безвозвратности (хотя значительная часть налогов расходуется на развитие народного хозяйства, социально-культурные и другие общегосударственные мероприятия, т.е. возвращаются плательщикам косвенно).

Взимание налогов  производится властью государства  при наличии соответственного налогового законодательства, т.е. в форме правовых отношений. Сущность налогов наиболее полно проявляется в их функциях:

– фискальной;

– регулирующей;

– стимулирующей.

Фискальная функция ¾ основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, т.е. материальные условия для функционирования государства. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Сущность регулирующей функции  состоит в том, что государство, маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, условиями налогообложения, создает условия для ускоренного (или замедленного) развития тех или иных производств и отраслей экономики.

Стимулирующая функция проявляется  в том, что с помощью налогов  государство стимулирует научный прогресс, увеличение числа рабочих мест, развитие производства.

1.2.1 Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость  представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг.⁴

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.⁵

Постановка  на учет организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков осуществляется налоговыми органами самостоятельно в течение 15 дней с момента их государственной регистрации на основании данных и сведений, сообщаемых налоговым органам органами, осуществляющими государственную регистрацию организаций, органами, осуществляющими государственную регистрацию физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, либо органами, выдающими лицензии, свидетельства или иные аналогичные документы частным детективам и частным охранникам, а также на основании данных, предоставляемых налогоплательщиками.

Иностранные организации  имеют право встать на учет в налоговых  органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Организации и  индивидуальные предприниматели могут  быть освобождены от уплаты налога, если в течение предшествующих трех последовательных налоговых периодов налоговая база этих организаций и индивидуальных предпринимателей, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налогообложения, без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. рублей.

Лица, претендующие на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, должны представить соответствующее письменное заявление и сведения, подтверждающие право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета. Указанные заявление и сведения представляются не позднее 20-го числа того налогового периода, начиная с которого эти лица претендуют на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.⁶

Объектом налогообложения  признаются следующие операции:⁷

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации;

2. Передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления;

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

1.2.2 Акцизы

Акцизы ¾ один из самых старых налогов. Этот вид налогов издавна использовался государями при единоличном установлении источников пополнения своей казны и государством (например, правителями Древнего Рима). В царской России в 1901г. акцизы давали казне 61%.⁸ Акцизы, пожалуй, самая древняя форма налогообложения, не считая пошлин.

Акцизы ¾ вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в цену товара и тариф.

В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и регулирования спроса и предложения товаров.⁹

Акцизы являются косвенным  налогом, который увеличивает цену товара и поэтому оплачивается потребителем. В отличие от НДС этим налогом облагается вся стоимость товара, включая и материальные затраты. В соответствии с Законом РФ от 6.12.2009 г. № 274-1 «Об акцизах» (с учетом изменений и дополнений) и Инструкцией ГНС РФ от 22.06.09 г. № 43 налогообложению подлежит довольно широкий круг товаров. Начиная с сентября 1995 года¹⁰, перечень облагаемых акцизами товаров и особенно ставки этого налога подвергались наиболее частым корректировкам, особенно в назначении товаров производственного назначения и сырьевых товаров (нефть, включая газовый конденсат).

Необходимо заметить, что  увеличивается доля акцизных сборов в сумме бюджета.

При исчислении ставок акцизов  произошли в определение объекта налогообложения по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов. Если ранее объектом налогообложения являлась стоимость подакцизного товара, определяемая как отпускная цена с учетом акциза, то теперь объектом обложения является стоимость товара без учета акциза. Одновременно исключена сложная формула для исчисления акцизов. В связи с этим значительно упрощен порядок исчисления акцизов по подакцизным товарам, в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации, на которые установлены адвалорные ставки акцизов.

По подакцизным товарам, по которым установлены адвалорные ставки, акцизы уплачиваются также с сумм денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, а также со стоимости опциона.

По подакцизным товарам, по которым действуют твердые (специфические) ставки, исчисляют сумму акциза из расчета объема произведенного и реализованной продукции в натуральном выражении (кроме произведенных из давальческого сырья) как на сторону, так и для собственного производства товаров, не облагаемых акцизами. По подакцизным товарам из давальческого сырья объектом налогообложения служит объем производства в натуральном выражении.

Наряду с облагаемым акцизом  оборотом по отпускной цене с включением в нее суммы акциза применяются в качестве такового и максимальные отпускные цены с учетом акциза. Данный порядок действует в отношении подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, при натуральной оплате подакцизными товарами, при товарообмене, безвозмездной их передачи по цене меньше рыночной. В этих случаях для определения облагаемого оборота принимаются максимальные цены с учетом акциза аналогичной подакцизной продукции, изготовленной из принадлежащего предприятию сырья за истекшие 10 дней, предшествующие дню отгрузки этих товаров по соответствующим документам бухгалтерского учета. Если аналогию невозможно установить, то в расчет принимаются рыночные цены региона, фиксируемые территориальными органами статистики.

При использовании сырья  (подакцизного), включая давальческое (за исключением подакцизных видов минерального сырья, по которым на территории РФ акциз был уплачен), сумма акциза по готовому изделию, уплаченному в бюджет, уменьшается на сумму акциза, уплаченного по сырью, использованному для его производства.

Зачет производится и в  случае применения подакцизного товара для производства товаров, не облагаемых акцизами. Сумма акциза по спирту, использованному для производства виноматериалов, не может превышать сумму акциза, начисленного следующим образом:

Лимит зачета суммы акциза = ставка акциза по этиловому спирту из всех видов сырья × крепость вина / крепость спирта.

Согласно ст. 204 п.3 НК РФ, акцизы уплачиваются: при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, производится исходя из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.¹¹

1.2.3 Государственная и таможенная пошлины

Пошлина ¾ денежный сбор, взимаемый уполномоченными официальными органами при выполнении ими определённых функций, в размерах, предусмотренных законодательством государства. К пошлинам относятся, в частности, регистрационные и гербовые сборы, судебные пошлины. С провозимых через границу государства товаров взимаются таможенные пошлины.

В средние века пошлинами назывались сборы, взимавшиеся государством, городами и феодалами за пользование дорогами и мостами, а также за ведение судебных процессов и выполнение других функций.¹²

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (гл. 25.3. «Государственная пошлина»), государственная пошлина — это сбор, взимаемый с организаций и физических лиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершением в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных Налоговым кодексом, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями Российской Федерации¹³, а именно:

- нотариальных действий;

- действий, связанных с регистрацией актов гражданского состояния;

- действий, связанных с приобретением гражданства Российской Федерации или выходом из гражданства Российской Федерации, а также с въездом в Российскую Федерацию или выездом из Российской Федерации;

- действий по официальной регистрации программы для электронных вычислительных машин, базы данных и топологии интегральной микросхемы;

- действий уполномоченных государственных учреждений при осуществлении федерального пробирного надзора;

- государственной регистрации юридических лиц, политических партий, средств массовой информации, выпусков ценных бумаг, прав собственности, транспортных средств и прочее.