Совершенствования содержания учетной политики

     Введение  

      Характерной чертой современного учета является его креативность, творческий характер, проявляющийся в том, что специалисты могут применять различные методы учета, поэтому для понимания финансовой отчетности организации важно знание учетных принципов и правил, на основании которых она сформирована.

     Любая организация имеет возможность выбрать приемлемый для себя вариант учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности организации. Эту возможность организации имеют благодаря учетной политике. Понятие «учетная политика» впервые появилось в истории российского бухгалтерского учета в связи с отказом нашей страны от прежней административно - хозяйственной системы и перехода к рыночной экономике. Учетная политика организации – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета для организации: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Благодаря гибкости учетной политики ее использование предполагается всеми организациями независимо от организационно-правовых форм.

     Учетная политика является основой ведения  бухгалтерского учета, принятого в организации. Выбранная организацией, учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налога на прибыль, добавленной стоимости, имущества и показателей финансовой отчетности организации. С помощью нее достигается такая цель как представление финансового положения организации в более выгодном свете. Все это серьезно влияет на перспективы развития юридического лица, его взаимоотношения с партнерами и владельцами. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, финансового и налогового планирования. Таким образом, современное суждение бухгалтера об учетной политике строится на синтезе экономического и гражданско-правового содержания хозяйственных операций, то есть на органической связи бухгалтерской и налоговой политики организации.

      Учетная политика играет важную роль в понимании  пользователями представленной учетной информации:

1. внешними пользователями:
• аудиторами;
• прочими пользователями.
2. внутренними пользователями:

• бухгалтерская служба;

• менеджмент организации;
• внутренняя аудиторская служба.

      Тема  данной работы в настоящее время является актуальной, так как учетная политика организации – это одна из главных основ ведения бухгалтерского учета, принятого в организации.

     Учетная политика организации является вторым по значимости после Устава документом. При грамотном подходе к ее составлению можно оптимизировать налогообложение, рационально распределить функциональные обязанности между структурными подразделениями и исполнителями организации.

      Учетную политику условно можно разделить на два раздела:

• учетная политика для целей бухгалтерского учета;
• учетная политика в целях налогообложения.

     Целью выполнения работы  является совершенствование содержания учетной политики. Для реализации этой цели  в работе были поставлены следующие задачи:

• рассмотреть нормативное регулирование содержания учетной политики;
• изучить содержание учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения;
• дать характеристику ООО «УралАвтоХолдинг»;
• оценить систему внутреннего контроля;
• провести анализ итогов деятельности;
• проанализировать содержание учетной политики объекта исследования, как механизма управления результатами деятельности организации;
• разработать мероприятия по совершенствованию учетной политики;
• определить эффективность мероприятий.

      Объектом  исследования данной работы является ООО «УралАвтоХолдинг». Организация была организована 11.08.2004 г. на базе станции технического обслуживания автомобилей LADA, которая находилась в разрушенном состоянии. Открытие автосалона Mitsubishi и  Hyundai состоялось в  2007 г. В собственность организации было  приобретено здание  станции технического обслуживания АВТОВАЗа общей площадью 4371,6 кв.м. и мойки 289,3 кв.м.

       На  сегодняшний день АвтоЦЕНТР "УралАвтоХолдинг" современный комплекс по продаже и сервисному обслуживанию автомобилей известных мировых брендов, соответствующий мировым стандартам. Просторные торговые залы позволяют демонстрировать весь модельный ряд автомобилей марок Mitsubishi, Hyundai, Lada. В наличии имеются автомобили «Тест-драйв».

       Все сотрудники компании на постоянной основе проходят специальные программы  обучения на базе официальных дистрибьюторов в Москве, Тольятти. Квалифицированные  продавцы-консультанты посещают семинары о новинках автомобильного рынка, конструктивных особенностях автомобильных брендов. 

      ООО    «УралАвтоХолдинг»    выполняет    полный    спектр    услуг    по техническому обслуживанию и ремонту автомобилей всех марок. В автоцентре располагается специализированный центр по обслуживанию автомобилей, где имеется все необходимое оборудование для диагностики и ремонта автомобилей.

      Основным  преимуществом ООО «УралАвтоХолдинг»  перед конкурентами  является  то,  что они являются монополистами  в области продаж своих марок автомобилей, а так же оснащение современным оборудованием. В организации проводится мониторинг цен на идентичные товары и услуги у конкурентов. Налажена оперативная доставка по региону. Разработана программа перевооружения современным оборудованием. Увеличение производительности достигается и путем применения новейших технологий по ремонту автомобилей, за счет чего улучшается качество оказываемых услуг.

     В данной работе были использованы следующие  методы:

3. общенаучные методы анализа:
• сравнения;
• табличный метод;
• графический метод;
• группировки.
4. дополнительные методы анализа отчетности:

• горизонтальный анализ;

• вертикальный анализ;
• анализ финансовых коэффициентов.

          3) моделирования

     При написании работы в качестве информационной базы использовались бухгалтерская и налоговая отчетность организации, учетная политика, другие локальные нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский учет объекта исследования. Кроме того, использовались нормативные документы, методические рекомендации, учебные пособия, специальная литература, статьи из периодической печати.

1 Учетная политика как механизм управления результатами деятельности экономического субъекта 

      1.1 Нормативное регулирование  учетной политики

      Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них являются обязательными в применении (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания, комментарии).

      Основным  актом является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [4]. Этот закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

      Закон «О бухгалтерском учете» [4] состоит из трех разделов и 19 статей.  
В первом разделе «Общие положения» дано определение сущности бухгалтерского учета, названы его объекты, указаны задачи бухгалтерского учета, приведены основные понятия, используемые в бухгалтерском учете (синтетический и аналитический учет, План счетов, бухгалтерская отчетность и т.п.). В разделе также указан свод законодательных актов Российской Федерации о бухгалтерском учете. Изложен порядок регулирования бухгалтерского учета, в соответствии с которым общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации, а органы, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают планы счетов и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и другие нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету.

      Во  втором разделе «Основные правила ведения бухгалтерского учета» изложены требования к ведению бухгалтерского учета (обязательность двойной записи хозяйственных операций на основе рабочего плана счетов, осуществление учета на русском языке, в валюте Российской Федерации, обязательность формирования учетной политики и обязательность обособленного учета текущих затрат и капитальных и финансовых вложений), к документированию хозяйственных операций, ведению регистров бухгалтерского      учета,     оценке   имущества     и      обязательств,  порядку

осуществления инвентаризации имущества и обязательств.

      В третьем разделе «Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности» изложены основные требования к составлению бухгалтерской отчетности, определены ее состав, правила оценки статей бухгалтерской отчетности, порядок ее представления, основные правила составления сводной бухгалтерской отчетности и порядок хранения документов бухгалтерского учета.

      Кроме того, регулирование бухгалтерского учета осуществляется с помощью  учетных стандартов и ПБУ. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (в отечественном бухгалтерском учете - положения) призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. В настоящее время в России разработано и утверждено 21 положение по бухгалтерскому учету и отчетности. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Министерством финансов Российской Федерации и различными ведомствами.

      Порядок составления учетной политики определяется ПБУ 1/2008 [11], в нем приведен примерный состав информации, подлежащей раскрытию в учетной политике. Учетная политика, а также вносимые в нее изменения оформляются организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) организации. ПБУ 1/2008 [11] в части формирования учетной политики распространяется на все организации, независимо от организационно-правовых форм.

      В соответствии с ПБУ 1/2008 [11] в составе информации об учетной политике содержатся сведения о:

• способах пересчета валют для статей, в основе которых лежат суммы в иностранной валюте (ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» [8]);
• способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств и способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, и о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [13]);
• способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства, и принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов, о способах начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации по нематериальным активам (ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» [12]);
• способах оценки МПЗ по их группам (видам) и о последствиях изменений способов оценки МПЗ (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» [10]);
• порядке признания выручки организации и о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности (ПБУ 9/99 «Доходы организации» [6]);
• порядке признания коммерческих и управленческих расходов (ПБУ 10/99 «Расходы организации» [7]);
• переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную, о составе     и порядке списания дополнительных затрат по займам, о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам, о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств (ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» [9]);
• способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» [14]);
• способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам); о последствиях изменения способов оценки финансовых вложений при их выбытии; по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные о применяемых способах дисконтирования (ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [15]).

     Рабочие документы самой организации определяют особенности организации и ведения учета в нем, к ним относят учетную политику организации. 

1.2 Содержание учетной политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения

     В связи с приведением российской системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организации, и объективно возросла роль учетной политики. Учетная политика является основой ведения бухгалтерского учета, принятого в организации.

     Учетная политика организации - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета для данной организации: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

     При формировании учетной политики организации, ее выборе и обосновании по конкретному  направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

     Если  по конкретному вопросу в нормативных  документах не установлены способы  ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.

     Способы ведения бухгалтерского учета, избранные  организацией при формировании учетной  политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа.

     Характеристика  учетной политики представлена в приложении 1.

      Чем больше организация, чем сложнее  ее структура, чем более серьезные задачи ставит она в своем развитии, тем большее значение приобретает для нее создание четкой системы внутреннего нормативного финансового регулирования. Учетная политика занимает важное место в системе управления организацией.

      Учетная политика играет важную роль в понимании внешними пользователями представленной учетной информации:

• аудиторами - для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, оказания сопутствующих услуг;
• прочими пользователями - для понимания бухгалтерской отчетности, оценки результатов работы организации, ее имущественного и финансового положения.

       Внутренние  пользователи данных бухгалтерского учета  положения учетной политики используют в следующих целях:

• бухгалтерская служба - в целях обеспечения достоверности учетной информации, стандартизации учетных процессов, создания и функционирования контрольной среды;
• менеджмент организации - для принятия управленческих решений стратегического, тактического и оперативного характера;
• внутренняя аудиторская служба - как инструмент выявления недостатков ведения бухгалтерского учета, формирования более оптимальной учетной политики, снижения ее трудоемкости и роста эффективности использования.

     При формировании учетной политики организацией должны соблюдаться принципы, которые  едины для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы и призваны обеспечить единые подходы и правила ведения учета с целью формирования полной, объективной и достоверной информации о деятельности организации. Принципы учетной политики представлены в таблице 1. 

Таблица 1 – Принципы учетной политики

      Учетную политику условно можно разделить  на два раздела:

• учетная политика для целей бухгалтерского учета;
• учетная политика в целях налогообложения.

     Исходя  из норм ПБУ 1/2008 [11] можно предположить, что вся совокупность отражаемых способов ведения бухгалтерского учета в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета может    быть представлена в двух аспектах организационно-техническом и методическом.

     Организационно – технические аспекты – приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы организации, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.

     Методические  аспекты - это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния.

      Организационно-технический  раздел включает:

• рабочий план счетов организации;
• формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• порядок проведения инвентаризации;
• правила документооборота;
• форма бухгалтерского учета и технология обработки учетной информации;
• организация системы внутреннего контроля;
• организация бухгалтерского аппарата.

     Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические  счета, необходимые для ведения  бухгалтерского учета, разрабатывается организацией в зависимости от следующих условий:

• совокупности счетов синтетического учета, содержащихся в плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, представляющем схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете;
• групп хозяйственных операций, характерных для организации в зависимости от отраслевых особенностей, организационно-правовой формы, видов деятельности и др.

     Рабочий план счетов должен содержать полный перечень синтетических счетов (счетов первого порядка), субсчетов (счетов второго порядка) и аналитических счетов. Номенклатура субсчетов (счетов второго порядка), предусмотренных в плане счетов, формируется в составе рабочего плана счетов исходя из потребностей управления,   включая экономический анализ хозяйственной деятельности, контроль, требования бухгалтерской отчетности.

     Формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы, разрабатываются организацией самостоятельно в соответствии с требованиями Федерального закона «О бухгалтерском учете» [4]. Они должны обладать юридической силой и содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа,  дату составления документа,  наименование организации,  содержание хозяйственной операции,  измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях; наименования должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

     Отсутствие  в первичном учетном документе  реквизитов, определенных законодательством  о бухгалтерском учете, считается  нарушением правил бухгалтерского учета. Все формы первичных учетных документов, не являющихся типовыми, унифицированными, описываются в учетной политике организации (назначение, порядок составления, подписания) и прикладываются к ней.

     Формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности закрепляются в учетной политике и необходимы для внутренних пользователей (менеджеров разного уровня) в целях принятия управленческих решений, контроля за хозяйственной деятельностью как организации в целом, так и ее структурных (производственных, хозяйственных и управленческих) подразделений. Содержание форм внутренней бухгалтерской отчетности определяется особенностями деятельности организации: формой собственности; масштабом организации; организационной структурой управления; отраслевыми характеристиками деятельности; технологическими особенностями производственного процесса; спецификой снабженческой и сбытовой деятельности и др. В приказе руководителя об учетной политике утверждаются состав и формы внутренней бухгалтерской отчетности, периодичность и сроки ее представления, ответственные за ее составление, потенциальные пользователи отчетности.

     В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности организации проводит инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета, отраженным на счетах. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены в документах и отражены в системном бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и исправления. Инвентаризация имеет большое значение для правильного определения затрат на производство продукции, выполненных работ и оказанных услуг, для сокращения потерь товарно-материальных ценностей, предупреждения хищений имущества и т. п. Для проведения инвентаризации создается постоянная действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. При большом объеме работ создаются и рабочие инвентаризационные комиссии. Инвентаризация должна осуществляться комиссией в полном составе. Отсутствие даже одного члена комиссии достаточно, чтобы признать результаты инвентаризации недействительными.

     Правила документооборота устанавливаются для упорядочения работы по созданию, контролю и использованию в бухгалтерской деятельности первичных учетных документов, своевременности формирования данных бухгалтерской отчетности. Для этого формируется график документооборота как составной элемент учетной политики организации, который входит в нее и утверждается руководителем. Он представляется в виде схемы и включает перечень работ по составлению, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением организации и всеми исполнителями соответствующих работ с указанием их взаимосвязи и   сроков выполнения.

     Работники организации должны составлять и  представлять документы, относящиеся  к сфере их деятельности, по графику  документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика.

     Технология  обработки учетной информации в  составе организационно-технологического аспекта учетной политики представляет совокупность средств обработки  учетной информации. Состав такого оборудования определяет уровень и степень охвата выполняемых учетных процессов средствами автоматизации, качественную совокупность применяемых программных продуктов, используемые формы бухгалтерского учета.

     Отмеченные  условия функционирования бухгалтерской  службы являются основанием для организации учетной работы в организации: выбора структуры бухгалтерского подразделения, выделения участков учетной работы, подчиненности специалистов и др.

     Порядок контроля за хозяйственными операциями, определяемый в учетной политике, включает содержательную проверку, которая ведется по существу хозяйственных операций, оформленных первичными учетными документами и отраженных впоследствии в регистрах бухгалтерского учета, с позиций законности, экономической целесообразности, соответствия принципам, требованиям и правилам бухгалтерского учета.

      Методический раздел включает:

• квалификация активов и обязательств организации;
• методы оценки активов и обязательств организации;
• методы калькулирования;
• методы признания доходов и расходов организации.

     В соответствии со статьей 11 НК РФ [3] учетная политика организации для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых методов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.