Совершенствования учета животных на выращивании откорме в СПК «Бакряжский»

       Введение 

     Сельское  хозяйство является важной отраслью экономики. Агропромышленная политика сегодня направлена на то, чтобы сделать ее высокоэффективной, конкурентоспособной, существенно повысить надежность обеспечения страны продукцией сельского хозяйства, улучшить ее качество. Ставится задача провести коренную перестройку экономических отношений в сельском хозяйстве, смысл которой заключается в том, чтобы дать сельским жителям возможности для проявления самостоятельности, предпринимательства и инициативы.

     Отрасль животноводства является одной из важных и сложных отраслей сельского хозяйства. Животноводство в зависимости от видов выращиваемых животных имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот, свиноводство, коневодство, птицеводство, оленеводство, кролиководство и т.д. В свою очередь, рассматриваемая нами отрасль животноводства, включает конкретное производство со специализацией по выпуску отдельных видов продукции: молочное животноводство, выращивание скота для формирования основного стада, мясное скотоводство.

     Негативное  влияние на развитие животноводства оказывают несовершенство ценообразования, диспаритет цен  на промышленную и  сельскохозяйственную продукцию, отсутствие государственной поддержки и  другие факторы. Низкая продуктивность скота является одной из главных причин не только плохого качества животноводческого сырья, но и высокой трудоемкости и убыточности производства продукции отрасли.

     Животноводство  является мощной стратегической отраслью сельского хозяйства, поэтому бухгалтерский учет животных на выращивании и откорме должен своевременно представлять достоверные сведения и осуществлять постоянный контроль за поступлением и сохранностью всего поголовья молодняка и скота, находящегося на откорме. Учёт систематически отражает все изменения, происходящие в составе стада, а также определяет результаты выращивания и откорма скота.

     Объектом  исследования для написания дипломной  работы выбран СПК «Бакряжский» Ачитского  района Свердловской области. 

     Целью дипломной работы является изучение состояния и путей совершенствования учета животных на выращивании откорме в СПК «Бакряжский».

     Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

     - раскрыть экономическую сущность животных на выращивании откорме;

     - изучить нормативно – правовое регулирования по теме исследования;

     - дать организационно-экономическую и правовую характеристику объекта исследования;

     - провести анализ наличия и  движения животных на выращивании  и откорме;

     - показать методику отражения  затрат на выращивании скота и получаемой продукции на счетах синтетического учета;

     - описать методику калькулирования  себестоимости прироста живой  массы скота;

     - разработать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета животных на выращивании откорме.

     В ходе проведения исследования за период с 2007 по 2009 года   были использованы следующие методы: диалектический, монографический, экономико-статистический, нормативный, расчетно-конструктивный. Источником информации являлись нормативные акты, периодические издания, первичные документы, годовые отчеты, учетные регистры и отчетность СПК «Бакряжский». 
 
 

1. Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование  учета животных на выращивании и откорме

1.  Теоретические особенности учета животных

      Обладая самым большим в мире фондом земли, в том числе земель сельскохозяйственного назначения, Россия, казалось бы, располагает безграничными возможностями для успешного развития сельского хозяйства. Однако неблагоприятные географическое положение, климатические условия и прочие особенности природной среды существенно ограничивают эти возможности.

      Сельское  хозяйство - наиболее сложная и трудоемкая отрасль, как в агропромышленном комплексе, так и во всем народном хозяйстве. Обусловлено это, прежде всего воздействием на производство почвенно-климатических условий. Отрицательное их влияние может быть в определенной мере нивелировано биологическими, технико-технологическими, организационно-экономическими факторами: выведением и широким районированием высокоурожайных и устойчивых сортов сельскохозяйственных культур, высокопродуктивных пород животных, укреплением материально-технической базы сельского хозяйства, освоением прогрессивных технологий, форм организации труда и производства, использованием экономических механизмов регулирования отрасли.

     Животные  на выращивании и откорме составляют особую группу оборотных средств. Молодняк животных и животные на откорме являются предметами труда. Процесс их выращивания  и откорм сопровождается затратами  живого труда, расходованием денежных и материальных средств. Молодняк животных достигаемый определенного возраста, переводят в основное стадо, при этом он переходит в группу средств труда, и, наоборот скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, становится предметом труда. Животные на выращивании и откорме представляют собой, по существу, незавершенное производство отрасли животноводства, однако, с другой стороны, они имеют ряд специфических особенностей, которые обуславливают их учет как материальных оборотных средств (молодняк может быть реализован, забит на мясо, переведен в основное стадо).

       Основной задачей учёта животных на выращивании и откорме является обеспечение контроля за сохранностью поголовья скота и его движением, особенно за поступлением приплода в своём хозяйстве и реализации откормленного поголовья.

     Бухгалтерский учёт должен своевременно представлять достоверные сведения об увеличении живой массы поголовья, о своевременности  перевода животных из одной возрастной группы в другую. Он должен объективно отражать оценку животных на выращивании и откорме, поступающих как со стороны других организаций, так и от приплода в своем хозяйстве.

     Приобретаемое поголовье оценивается по сумме  фактических затрат, к которым  относятся: оплачиваемая стоимость  поставщику, транспортные расходы по доставке животных от продавца до места содержания в хозяйстве, затраты на откармливание в пути и другие.

     Приплод, полученный в своём хозяйстве, в  течение года оценивают:

     1) телят в молочном скотоводстве - по плановой себестоимости одной головы на момент отела матки; в мясном скотоводстве – по плановой себестоимости  1 кг живой массы отъемышей в пересчете на общую живую массу теленка;

     2) поросят и оленят – по массе  живого приплода при рождении  и плановой себестоимости 1 кг  живой массы;

     3) ягнят до отбивки – в размере 50% плановой себестоимости одной головы ягненка к моменту отбивки, а при отбивке – на остальные 50%.

     4) жеребят в племенном коневодстве  – приплод зверей и кроликов  – в размере 50% плановой себестоимости  к моменту отбивки, а остальные  50%- после отбивки;

     5) жеребят рабочих лошадей –  по плановой себестоимости 60 кормо-дней  содержания взрослых лошадей;

     6) верблюжат – по плановой себестоимости  120 кормо – дней содержания  взрослых верблюдов; 

     7) суточных цеплят, гусят и индюшат  по плановой себестоимости одной головы в момент отсадки и т.д. [9]

       В животноводстве производимые затраты  не однородны. Целесообразно выделить как минимум следующие группы расходов:

1) материальные (корма, топливо, биопрепараты, медикаменты, различные материалы и т.п.);

2) на оплату труда;

3) отчисления  на социальные нужды;

4) на  содержание основных средств;

5) от  потерь (падеж животных);

6) прочие;

7) общепроизводственные;

8) общехозяйственные.

      Основанием  для учета затрат и выхода продукции  служат журналы учета расхода  кормов, расчеты по начислению амортизации, журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода животных и другие документы, ежемесячно сгруппированные в производственных отчетах по животноводству.

      Для целей бухгалтерского учета расходы  можно разделить на прямые и косвенные. Из вышеперечисленных расходов к косвенным относятся затраты на организацию и обслуживание производства. Все остальные расходы – прямые. [10]

     Бухгалтерский учет обеспечивает строгое разделение затрат по их видам. По видам производств  и расходов затрат в животноводстве систематизируются по некоторым признакам. Кругооборот средств имеет существенные отличия. Вложение средств и их высвобождение из оборота не разграничиваются строго по времени, так как технологический процесс производства в отрасли животноводства характеризуются значительно большей равномерностью и однородностью операций. Все эти особенности, естественно, не могут не отражаться на организации учета.

     Поскольку в животноводстве, как правило, не существует длительных разрывов в сроках вложений средств и выхода продукции, считается, что все затраты данного календарного года относятся к производству продукции этого года, следовательно, в бухгалтерском учете нет необходимости разграничивать затраты животноводства по смежным годам. В животноводстве нет большого разнообразия выполняемых работ. Технологический процесс производства характеризуется однородностью выполняемых операций: кормление и уход за скотом, получение продукции. Причем все эти операции протекают непрерывно и не ограничиваются строго во времени.

     Итак, в животноводстве отпадает разграничение  затрат по ряду существенных признаков: по смежным годам производств, по видам работ, иногда по производственным подразделениям. Разграничение затрат и получение соответствующих  итоговых данных должно обеспечиваться в двух направлениях: по основным видам производств и группам скота, по основным затратам.

     На  откормочной ферме собственными оборотными средствами обеспечивают скот, находящийся на откорме, нагуле, доращивании  и передержке, в размере 20 % стоимости оставшегося скота на конец планируемого года.

     Учет  затрат и выхода продукции ведется  раздельно по молочному и мясному  скотоводству. Объектами учета затрат  по крупному рогатому скоту молочного  направления являются:

     1.Основное  стадо, по которому учитываются затраты на содержание коров и быков – производителей.  Цель производства – получить основную продукцию – молоко и сопряженную – приплод.

     2. Животные на выращивании и  откорме. Учитываются затраты  на откорм взрослых животных, выбракованных их основного стада и  выращивание молодняка всех возрастов. Цель производства – получение прироста живой массы.

     Объектами калькуляции по основному стаду  являются молоко и приплод, калькуляционными единицами 1ц молока, 1 голова приплода и 1 ц живой массы. [20]

     Себестоимость продукции калькулируют с учетом особенностей отраслей животноводства (Табл.1). 

Таблица 1.- Себестоимость продукции отраслей животноводства 

Продолжение таблицы 1

    Так в молочном скотоводстве определяют себестоимость молока и приплода. Сумму затрат (из которой исключена  стоимость побочной продукции) распределяют следующим образом: 90% относится  на молоко, 10% – на приплод, с учетом фактической живой массы при рождении. Разделив полученные данные о затратах на производство конкретных видов продукции на ее общее количество, получаем себестоимость 1 центнера молока и 1 головы приплода.

    В мясном скотоводстве 1 голову приплода оценивают исходя из живой массы теленка при рождении и фактической себестоимости 1 центнера живой массы телят-отъемышей в возрасте восьми месяцев прошлого года.

    Для определения себестоимости полученного  специализированным хозяйством по направленному выращиванию коров-первотелок приплода, молока и прироста живой массы коров-первотелок следует распределить затраты на их содержание пропорционально стоимости продукции (по ценам реализации).

    Себестоимость 1 центнера прироста живой массы  поросят до отъемного возраста (как правило, двух месяцев) основного стада свиней исчисляют следующим образом. Затраты на содержание основного стада свиней (свиноматок с поросятами до отъема, хряков-производителей), за исключением стоимости побочной продукции, делят на количество центнеров полученного прироста (включая живую массу приплода при рождении).

    По  молодняку лошадей определяют себестоимость  прироста и полную себестоимость  выращенного поголовья по годам  рождения (переведенного в основное стадо, реализованного и оставшегося на конец года).

    Себестоимость прироста молодняка лошадей по годам  рождения рассчитывают исходя из затрат на его содержание. При этом не берут  в расчет стоимость побочной продукции (определенную по фактическим затратам) и стоимость работ молодняка старшего возраста (в оценке фактической себестоимости коне-дня лошадей). Затраты распределяют между молодняком лошадей по годам рождения пропорционально количеству кормо-дней. 

2. Нормативно-законодательная  база по учету животных на выращивании  и откорме

     При рассмотрении экономического аспекта  учета животных на выращивании и  откорме следует руководствоваться  содержанием актов, входящих в систему  нормативного регулирования бухгалтерского учета.

     Основными нормативно – законодательными документами  учета животных на выращивании откорме являются:

     На  первом уровне это:

     1. Налоговый кодекс Российской  Федерации, часть 1 от 31.07.1998г. (принят  ГД ФС РФ 16.07.1998г., в ред. последующих изменений и дополнений). Определяет общие положения налогообложения, общие правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, обжалования актов налоговых органов.  В части 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000г. ред. 19.05.2010г.) Объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ,  том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

     2. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (принят  ГД ФС РФ 23.02.1996г. в ред. последующих изменений и дополнений). Оценка имущества и обязательств, производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении.

     Оценка  имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно- по рыночной стоимости на дату оприходования;  имущества, произведенного в самой организации – по стоимости его изготовления.

     Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

      3. Гражданский кодекс РФ часть 1 от 30. 11.1994г. № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 21.10.1994г., в ред. последующих изменений и дополнений). предусматривает общие положения: понятия юридического и физического лиц, сделки, понятие исковой давности, общие положения о договоре.

      В Части 2  от 26.01.1996г. №-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 22.12.1995г., в ред. последующих изменений и дополнений). Определены такие элементы как: договор о купле-продаже, поставка товаров, договор дарения, положения об аренде, договор банковского счета, страхование.   

      4. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001г.  № 197-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 21.12.2001г., в ред. последующих изменений и дополнений) раскрывает вопросы касающиеся трудового договора, оплаты труда, рабочего времени, охраны труда, дисциплины труда, защиты трудовых прав и свобод.

      5. Кодекс об административных правонарушениях  РФ от 30.12.2001г. №195-ФЗ (принят ГД  ФС РФ 20.12.2001г., в ред. последующих изменений и дополнений). Нарушение правил борьбы с карантинными и особо опасными болезнями животных – влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 1000-1500 рублей; на должностных лиц от 5000 – 7000 рублей; на лиц осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица от 5000 – 7000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяносто суток; на юридических лиц – от 90 тысяч рублей до 100 тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяносто суток.

      Нарушение ветеринарных – санитарных правил перевозки или убоя животных либо правил переработки, хранения или реализации продуктов животноводства - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от 500-1000 рублей; на должностных лиц от 3000 – 5000 рублей; на лиц осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица от 3000 – 5000 рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток; на юридических лиц – от 10 тысяч рублей до 20 тысяч рублей или административное приостановление деятельности на срок до девяноста суток.

     На  втором уровне находится система  национальных бухгалтерских стандартов — Положений по бухгалтерскому учету, которые регулируют принципы учета  отдельных объектов, а также общие принципы учета и отчетности.

     Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 106н. Раскрывает следующие вопросы: формирование, изменение и раскрытие учетной политики. 

     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 № 43-н. Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных и бюджетных организаций. 

     Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126-н. Устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете информации о материально- производственных запасах организации.

     Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26-н. Устанавливает  правила формирования в бухгалтерском  учете информации об основных средствах организации. К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные  средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения  и прочие соответствующие объекты.

     Положение по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 24.11.03 № 105н. Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций) являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32-н. Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций информации о расчетах по налогу на прибыль (кроме кредитных и страховых организаций) являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.

     Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина  России от 19.11.2002 № 114-н. Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль, а так же определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.    

      Третий  уровень — различного рода методические указания, рекомендации в основном Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику  различных организаций.

В соответствии с Приказом Минсельхоза РФ от 02.02.2004 N 73 "Об утверждении Методических рекомендаций по учету затрат в животноводстве" (вместе с "Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях")

Животные на выращивании и откорме представляют собой особую группу оборотных средств. Они имеют ряд специфических особенностей. Животных на выращивании при достижении определенного возраста переводят в определенную половозрастную группу и в основное стадо. При переводе в основное стадо данные активы переходят в группу основных средств.   Скот выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, наоборот, переходит в группу оборотных средств.  Процесс выращивания и содержания животных на выращивании и откорме сопровождается материальными, денежными и трудовыми затратами.

     Движение  животных на выращивании и откорме  отражают в бухгалтерском учете  на счете 11 «Животные на выращивании  и откорме», а затраты на их содержание и выход продукции отражают на калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». Взрослый скот основного стада на счете 11 не учитывается, за исключением мелких животных.  Принятые организацией животные на ответственное хранение, забой или  последующую переработку учитываются на забалансовых счетах.

     Скот, принятый у населения для доращивания  и продажи, учитывают на отдельных  субсчетах.

     По  источникам поступления в организацию  разделяют животных, полученного  от собственного стада, и покупных.

     Приобретенных животных на выращивании и откорме в бухгалтерском учете отражают по фактической себестоимости приобретения и учетным ценам. Учетные цены применяются в аналитическом бухгалтерском учете приплода, полученного от собственного стада, при обязательном утверждении данного варианта в учетной политике.

     Фактической себестоимостью признается:

     - приобретенных за плату, в том  числе для доращивания и откорма-  сумма фактических затрат организации  на приобретение (стоимость животных  по договорным ценам; транспортно-заготовительные  расходы и прочие расходы, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов;