Совершенствования учета продукции молочного стада

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

На современном уровне развития аграрной экономики первостепенную значимость приобретает проблема стабилизации и повышения эффективности сельскохозяйственного производства.

Экономическая эффективность сельскохозяйственного производства означает в самом общем виде результативность производственного процесса, соотношение между достигнутыми результатами и затратами живого и овеществленного труда, отражающими в свою очередь степень совершенства производственных ресурсов и эффективность их использования. Успешное решение задач, стоящих перед сельским хозяйством, возможно лишь на основе повышения экономической эффективности производства.

Важная роль в решении данной задачи принадлежит производству молока. Молочное скотоводство занимает ведущее место среди отраслей общественного животноводства республики. От уровня его развития во многом зависит эффективность сельскохозяйственного производства в целом, так как данная отрасль имеется почти на каждом предприятии, а во многих хозяйствах является главной. Значение скотоводства в народном хозяйстве определяется, прежде всего, высокими питательными свойствами его продукции. По пищевым достоинствам молоко занимает первое место среди всех животноводческих продуктов. Одновременно с этим следует учитывать, что молочное скотоводство Беларуси дает около трех четвертей всей товарной продукции  животноводства.  Поэтому значение молочного скотоводства определяется не только ценностью производимого продукта, но и большим влиянием на экономику хозяйства в целом.

Насущная задача в молочном скотоводстве на современном этапе - увеличить объемы производства молока, сохранить сложившуюся специализацию, сократить затраты, особенно кормов, до уровня научно обоснованных норм. В целях дальнейшего развития животноводства предстоит задействовать весь наличный потенциал. Основные проблемы в молочном скотоводстве, которые надлежит решить в ближайшей перспективе - повышение продуктивности скота и повышение качественных параметров выпускаемой продукции. Данные вопросы очень актуальны, потому что производство молока является наиболее рентабельной отраслью, обеспечивающей высокую прибыль. Некоторые страны получают большие прибыли от производства и переработки молока. Беларусь имеет все перспективы для достижения уровня этих стран.

Важную роль в повышении эффективности молочного скотоводства играет грамотно налаженный бухгалтерский учет. Значимость учета предопределена необходимостью своевременного и правильного документального оформления поступления и расходования продукции животноводства, контроля за соблюдением договорных обязательств, обеспечения контроля за сохранностью продукции по местам хранения и материально ответственным лицам,  изыскания резервов сокращения затрат на производство продукции животноводства для снижения себестоимости производимой продукции, и  как следствие, роста прибыли.

Поэтому целью данной дипломной работы является разработка теоретических и практических рекомендаций по совершенствованию учета продукции молочного стада, а также анализ эффективности производства молока в современных условиях хозяйствования и выявление резервов его увеличения. Исходя из поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

• раскрыть экономическую сущность готовой продукции  и рассмотреть ее оценку;
• изучить нормативно-правовое регулирование учета продукции животноводства;
• рассмотреть экономическо-финансового положение предприятия; 
• изучить организацию первичного, синтетического и аналитического учета продукции основного молочного стада, методику исчисления себестоимости продукции;
• разработать рекомендации по совершенствованию учета продукции молочного скотоводства;
• провести анализ производства молока;
• выявить резервы увеличения производства молока и разработать систему мероприятий, направленных на освоение выявленных резервов.

Предметом исследования дипломной работы является  учет продукции основного молочного стада и анализ ее производства  в современных условиях хозяйствования.

В качестве объекта исследования выбран СПК «Прогресс-Вертелишки», расположенный в Гродненском районе.

Проведенное исследование базировалось на использовании таких методов как наблюдение, системный подход, обобщение, сравнение, аналогия, анализ и синтез, индукция и дедукция, специальных приемов бухгалтерского учета и экономического анализа.

Теоретической и методологической основой написания дипломной работы явились нормативные документы, а также научные труды, учебники, учебные пособия, публикации в периодических изданиях таких ученых-экономистов как А.П. Михалкевич, Л.И. Стешиц, Ю.И. Акулич, Г.В. Савицкая.

Источниками информации при проведении исследования будут являться первичные документы, регистры аналитического и синтетического учета; годовые отчеты СПК «Прогресс-Вертелишки» за 2008-2012 гг. и бизнес-планы социально-экономического развития предприятия.

1. ОБЩИЕ ПРИНЦИПЫ ОРГАНИЗАЦИИ  УЧЕТА ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

1.1. Экономическая сущность готовой продукции, ее оценка и задачи учета

К готовой продукции сельского хозяйства относится продукция, полученная в результате осуществления производственного процесса в растениеводстве и животноводстве, а также продукция промышленных производств, если таковые существуют на сельскохозяйственном предприятии.

Готовая продукция – это конечный результат производственного цикла, предназначенный для продажи. Однако в сельском хозяйстве в силу его специфики готовая продукция может расходоваться и внутри хозяйства. Кроме того, готовая продукция сельского хозяйства является продуктом природного процесса, что обусловливает наличие как основной, так и побочной продукции. При этом производство в сельском хозяйстве сезонное. К особенностям большинства предприятий отрасли можно отнести также территориальную разобщенность и неоднородность производства [17, c. 96].

Все это накладывает отпечаток на учетный процесс на сельскохозяйственных предприятиях, в частности на учет готовой продукции. Из-за сезонности производства учет готовой продукции в течение года ведут по нормативным расценкам и только в конце финансового года бухгалтер в результате сложных расчетов может исчислить фактическую себестоимость готовой продукции. Помимо прочего, непрерывность производственного процесса диктует необходимость четкого установления момента выхода готовой продукции определенного вида, что позволяет реально оценить и уже готовую продукцию, и средства, оставшиеся в НЗП, сумма которых на некоторых сельскохозяйственных предприятиях даже в конце года достигает половины их оборотных активов. Особенно важен на сельскохозяйственных предприятиях контроль. Территориальная разобщенность производства, трудоемкость процесса (следовательно, большая численность задействованных работников), разнообразие и значительный объем документации, неоднородность продукции создают возможность для утечки некоторых видов готовой продукции из мест непосредственного изготовления, а также во время транспортировки, хранения.

По мнению таких авторов как Стражева И.С. и Стражев А.В. готовой продукцией является такая продукция, которая полностью прошла все стадии обработки и укомплектовки, соответствует ГОСТам (техническим условиям), сдана на склад готовой продукции и снабжена сертификатом качества. Но в состав продукции (работ, услуг) входит не только готовая продукция, но и полуфабрикаты, отпущенные на сторону; работы и услуги промышленного характера (распиловка леса на доски, раскрой кожи и тканей и др.); работы и услуги непромышленного характера (химчистка, стирка белья и др.); строительные, монтажные, транспортные, погрузочно-разгрузочные, проектно-изыскательские, научно-исследовательские работы и услуги и др.

По мнению Левкович О.А. готовая продукция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утверждённым техническим условиям, принятые заказчиком или на склад и снабжённые сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество. Продукция, подлежащая сдаче на склад, но не оформленная актом приёмки, остаётся в составе незавершённого производства и в состав готовой продукции не включается.

С точки зрения Ладутько Н.И. изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью укомплектованы и точно соответствуют ГОСТам, а при отсутствии их – техническим условиям, утверждённым в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции.

Основными задачами бухгалтерского учета сельскохозяйственной продукции и производственных запасов в сельскохозяйственных и иных организациях, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, являются:

• достоверное и своевременное документальное отражение хозяйственных операций по производству, заготовлению (приобретению) и расходованию сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей;
• организация складского учета сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей и контроль  их сохранности в местах хранения (содержания животных) на всех этапах движения;
• контроль  операций по материально-техническому снабжению с целью соблюдения установленных норм запаса и недопущения приобретения ненужных и излишних материальных ценностей;
• контроль  использования сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей по целевому назначению на основе утвержденных норм их расходования;
• отражение всех транспортно-заготовительных расходов с целью достоверного исчисления фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей;
• организация эффективной работы материально-ответственных лиц и обеспечение мер по предупреждению фактов недостач, хищений и порчи сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей [5, c. 132].

Готовая продукция в бухгалтерском учете может оцениваться одним из следующих методов:

• по фактической производственной или сокращенной себестоимости;
• по плановой (нормативной) производственной себестоимости;
• по оптовым ценам реализации;
• по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС;
• по свободным рыночным ценам.

Оценка по фактической производственной себестоимости предполагает учет по сумме всех затрат на продукцию. Учет по сокращенной себестоимости исключает общехозяйственные расходы.  Такой метод удобно использовать на предприятиях с ограниченной номенклатурой серийной продукции, когда выпуск и реализация происходят ежедневно. Недостатком метода является неточность в определении производственной себестоимости до окончания отчетного месяца. 

При использовании плановой (нормативной) производственной себестоимости для оценки готовой продукции определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный период от учетной цены, т.е. плановой (нормативной) себестоимости.  Достоинством этого метода является единство оценки в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая себестоимость изменяется несколько раз в течение года, то приходится переоценивать готовую продукцию, что весьма трудоемко. Если же учитывать товарный выпуск по среднегодовой плановой себестоимости, то учетные цены в течение года не меняются, но стоимость готовой и реализованной продукции в плане не будет соответствовать месячным и квартальным отчетам.

При оценке по оптовым ценам реализации обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и оптовой ценой продаж. Преимущества этого метода проявляются при сравнительно устойчивых оптовых ценах. Он дает возможность сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля  правильного определения объема товарного выпуска.

Оценка по свободным отпускным ценам и тарифам с учетом НДС используется при выполнении единичных заказов и работ. При данном варианте оценки необходимо отдельно учитывать сумму налога на добавленную стоимость.

По свободным рыночным ценам оценивается готовая продукция, реализуемая через розничную сеть.

При использовании всех перечисленных методов оценки готовой продукции, за исключением оценки по фактической производственной или сокращенной себестоимости, возникает необходимость исчисления отклонений товарного выпуска в учетных ценах от его фактической себестоимости. Это позволяет независимо от метода оценки в текущем учете определить фактическую себестоимость реализованной продукции, выпущенной в данном месяце, а также ее остатков на складах к концу месяца.  Расчет обычно производится по средневзвешенному проценту, исчисленному как отношение фактической себестоимости остатка продукции, выпущенной в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции в учетных ценах [17, c. 132].

Таким образом, от выбранного метода оценки готовой продукции, правильности и полноты ее документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета зависят отчетные данные о наличии и стоимости готовой продукции. В сельском хозяйстве имеют место отраслевые особенности подсчета себестоимости сельхозпродукции.

1.2. Нормативно-правовое регулирование учета готовой продукции

Правовую основу учета готовой продукции составляет совокупность законодательных и нормативных актов. К таким законодательным актам относятся следующие:

1) Приказ Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 14.08.2007 N 363 (ред. от 18.08.2011) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции».

Согласно методическим указаниям основными задачами бухгалтерского учета сельскохозяйственной продукции и производственных запасов в сельскохозяйственных и иных организациях, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, являются:

– достоверное и своевременное документальное отражение хозяйственных операций по производству, заготовлению (приобретению) и расходованию сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей;

– организация складского учета сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей и контроль за их сохранностью в местах хранения (содержания животных) на всех этапах движения;

– контроль за операциями по материально-техническому снабжению с целью соблюдения установленных норм запаса и недопущения приобретения ненужных и излишних материальных ценностей;

– контроль за использованием сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей по целевому назначению на основе утвержденных норм их расходования;

– отражение всех транспортно-заготовительных расходов с целью достоверного исчисления фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей;

– организация эффективной работы материально-ответственных лиц и обеспечение мер по предупреждению фактов недостач, хищений и порчи сельскохозяйственной продукции и материальных ценностей.

Бухгалтерский учет сельскохозяйственной продукции, включая принятую от населения для реализации и закупленную у граждан по договорам, осуществляется на счете 43 «Готовая продукция».

Поступление готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции с кредитом счетов по учету затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг».

Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она может не отражаться на счет 43 «Готовая продукция», а учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции (например, фуражное зерно, семена, посадочный материал, отдельные виды побочной продукции растениеводства и животноводства).

К счету 43 «Готовая продукция» сельскохозяйственные и другие организации АПК могут открывать субсчета:

43-1 «Продукция растениеводства»

43-2 «Продукция животноводства»

43-3 «Продукция промышленных  и подсобных производств»

43-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств»

43-5 «Продукция, принятая у граждан для реализации» и др. [1]

2) Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», от 18.10.1994 № 3321-ХП, в редакции № 302-3 от 26.12.2007г. Согласно закону «О бухгалтерском учете и отчетности» стоимость активов, изготовленных (созданных) самой организацией, определяется по стоимости их изготовления (создания). При этом в стоимость изготовления (создания) активов включаются затраты, связанные с использованием основных средств, нематериальных активов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, а также другие затраты, связанные с изготовлением (созданием) активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и стоимость активов и обязательств.

3) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62 (ред. от 26.05.2008) «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации».

В соответствии с пунктом 12 при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из настоящей Инструкции и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

Изменения в учетной политике организации могут иметь место в случаях:

– реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) организации;

– изменения законодательства Республики Беларусь;

– изменения условий деятельности.

При постановке бухгалтерского учета в организациях в соответствии с изданием Козловой Е.П., особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и продажи так как он напрямую влияет на финансовые показатели деятельности организации. В задачи бухгалтерского учета готовой продукции входят:

– систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах; объемом выполненных работ и услуг;

– своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

– контроль за выполнением плана договоров-поставок по объему и ассортименту проданной продукции с целью оценки работы менеджера;

–      своевременный и точный расчет сумм за проданную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы организации, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций.

–  калькулирование затрат, соответствующее запросам потребителей.

1.3. Состояние, проблемы и перспективные направления учета и анализа готовой продукции животноводства

Для повышения эффективности сельскохозяйственного производства важное значение имеет не только обеспеченность производственного потенциала, но и рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Все это требует формирования эффективной системы управления и ее активного применения в производственной деятельности сельскохозяйственных организациях.

Основной информационной базой эффективного управления сельскохозяйственным производством является учет и контроль. При этом, важное значение имеют формы и методы представления информации, ее систематизации, обобщения для принятия управленческих решений хозяйствующими субъектами и внешними пользователями. Отсюда возникает необходимость организации  аудита производства сельскохозяйственной продукции.

Проведенные исследования в области бухгалтерского учета говорят о том, что в настоящее время проделана большая работа по совершенствованию бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей, готовой продукции и приближению его к международным стандартам учета и отчетности.

Тем не менее, не решен однозначно вопрос об оценке материальных ресурсов, организации первичного учета. Поэтому, данные вопросы дискутируются в экономической научной литературе, на научных конференциях. Как известно учет начинается с первичных документов. Своевременно и надлежащим образом составленный первичный документ является надежным фундаментом бухгалтерского учета.

Так, Е.Н. Клипперт [13]  отмечает, что совершенствование первичных документов должно способствовать сокращению трудовых затрат на их составление и обработку, экономии бумаги. Основными критериями оценки состояния учета следует считать простоту, экономичность, целесообразность и эффективность использования его информации, что не в полной мере обеспечивается действующей системой его организации на сельскохозяйственных предприятиях.

В тоже время И.Е. Тишков отмечает, что для усовершенствования организации бухгалтерского учета, необходимо повысить его оперативность и аналитичность. Для этого нужно унифицировать, стандартизировать процесс документирования хозяйственных операций с учетом требований автоматизированной обработки.

В своей статье Г.И.Пашигорева и О.С.Савченко «Цели и задачи управленческого учета» [6, c. 125] очень важной и принципиально отличной от финансового учета задачей управленческого видят организацию учета по центрам затрат и центрам ответственности. Это проводится с целью контроля за затратами по местам их возникновения для оценки усилий, приложенных к получению прибыли как основного условия деятельности организации.

 Т.П. Карпова в статье «Учет производства как начальный этап управленческого» [6, c. 126] замечает, что существующая учетная информация о производстве не является полной. Она обычно включает в себя информацию об общих затратах на производство или о затратах в разрезе классификационных групп, а также о выходе готовой продукции с раздельным отражением в учете каждого ее наименования.

 В этой связи правомерно возникает вопрос либо о создании внутри бухгалтерского учета интегрированной информационной системы производства, отвечающей запросам потребителей, либо об организации управленческого учета производственной деятельности. Представляется, что в начале образования системы управленческого учета более целесообразно говорить об интеграции отдельных видов учета, отражающих:

–  прохождение всех этапов производства;

–  накопление затрат с выделением определенной этапности использования информации о них;

И.Е. Хорохордин [37] считает, что следует резко сократить количество первичных документов с целью выделения типовых, единых форм, учитывающих большинство предъявляемых к ним требованиям, и, кроме того, пригодных для автоматизированной обработки. Хорохордин И.Е. считает, что первичные документы, где это целесообразно, надо разрабатывать накопительными на различные сроки, но лучше всего, чтобы они охватывали 10-15 дней.

Для хранения готовой продукции и материалов сельскохозяйственные организации располагают специализированными складами, зданиями и другими помещениями. Так,  И. Ю. Осипчук в целях совершенствования организации учета материально-производственных запасов на складах, на молочно-товарных фермах, временных базах хранения готовой продукции, оборудованных холодильными установками, предлагает использовать автоматизированное рабочее место кладовщика (АРМ кладовщика) на базе программного комплекса «Нива-СХП». АРМ кладовщика – это рабочее место кладовщика, оснащенное персональным компьютером, программным обеспечением и совокупностью информационных ресурсов индивидуального или коллективного пользования, которые позволяют ему вести обработку данных с целью получения входной (первичной) информации по учету производственных запасов и готовой продукции. Автоматизация складского учета производственных запасов, готовой продукции, по мнению автора, обеспечит достоверное и своевременное документальное отражение хозяйственных операций по приобретению, расходованию материальных ценностей и контроль за их сохранностью. [20]

Существенное влияние на величину получаемой прибыли от реализации продукции оказывает ее качество. Как пишет Н. Огарков – повышение качества молока – важный показатель экономической эффективности молочного скотоводства. [19]

В современном понимании качество продукции – это совокупность потребительских свойств продукта, обеспечивающих его пригодность для удовлетворения запросов и требований потребителей. Улучшению качества производимой молочной продукции придается большое значение, но особую актуальность оно приобретает в условиях рынка. Повышение качества молока – важный показатель экономической эффективности молочного скотоводства. Реализуемое молоко должно быть натуральным, без осадка, получено от здоровых коров. Не допускается наличия в молоке ингибирующих и нейтрализующих веществ (антибиотиков, аммиака, соды, перекиси водорода). Все молоко подразделяют на три сорта, а не сортовым считается молоко от больных или подозреваемых в заболевании коров. Высокое качество – это, в конечном счете, сбережение материальных и трудовых ресурсов и повышение уровня рентабельности производства [14].

 Что же касается оценки и калькулирования готовой продукции молочного скотоводства, то по мнению В. Климовича,  можно сказать, что расчет себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях производится в целях: установления уровня безубыточной цены, контроля затрат на производства, определения эффективности проектируемых и осуществляемых технологических, организационных и агрозоотехнических мероприятий по развитию и совершенствованию производства, расчета прибыльности продукции. [24]

В. Климович отмечает, что до составления отчетных калькуляций себестоимости продукции животноводства выполняется целый ряд подготовительных учетных работ. В первую очередь в соответствии с действующим законодательством документами и положениями по оплате труда работникам животноводства начисляются все виды премий и доплат. Затем распределяются расходы на содержание кормоцехов, мельниц между отдельными видами (группами) животных пропорционально массе расе расходованных кормов, приготовленных в этих же кормоцехах и списываются калькуляционные разницы по этим кормам. Списывается и включается в состав затрат животноводства соответствующая часть расходов строительства и содержания летних лагерей. Затраты на их строительство включаются в себестоимость продукции равными долями в течение двух и более лет. После проведения подготовительных работ приступают  к калькулированию себестоимости.

Актуальным вопросом в нынешних условиях хозяйствования является переход к международным стандартам, что невозможно без создания национальных стандартов бухгалтерского учета. Якубова И.П. считает, что в этой связи, а так же в виду доминирования информации о затратах на производство продукции в системе бухгалтерского учета, возникает необходимость единого нормативного регулирования терминов и понятий, выражающих потребление ресурсов, для обеспечения единообразного построения бухгалтерской отчетности о затратах. Национальные стандарты по учету расходов разработаны в ряде стан СНГ: в Российской Федерации, в Украине, в Молдове. Очевидно, что в Республике Беларусь назрела необходимость разработки национального стандарта по учету расходов. Автор считает, что данный стандарт должен включать следующие разделы: «Общие положения»; «Состав затрат»; «Счета для учета затрат»; «Методика синтетического учета затрат»; «Методика аналитического учета затрат и калькулирования себестоимости»; «Отчетность о затратах организации».