Совершенствования учета и анализа денежных средств

Введение 
 

     Актуальность  организации учета и анализа  движения и расходования денежных средств  является очевидной, так как именно денежным средствам принадлежит ключевая роль в рыночной экономике.

      Во-первых, общественная роль денег, их место в  экономической системе состоит в том, что деньги выступают в качестве общественного связующего звена между товаропроизводителями.

     Будучи  только конкретизированными в определенном предмете, имеющем стоимость, они  выступают всеобщим условием общественного  производства, инструментом общественных экономических связей независимых товаропроизводителей.

     Во-вторых, деньги приобретают качественно  новую роль – они становятся капиталом, что осуществляется через пять функций. Так, стоимость товаров, произведенных на предприятиях, выражается в деньгах, при этом деньги служат мерой стоимости и денежным капиталом.

     Если  же продукция предприятия продается  за наличный расчет, а на вырученные деньги покупаются средства производства, то деньги служат средством обращения  и капиталом. Но, если продукция продается в кредит и по истечении срока кредита долговые обязательства погашаются деньгами, то здесь они служат и средством платежа и капиталом.

     Далее, если деньги накапливаются в качестве и с целью покупки средств  производства и расширения его объема в дальнейшем, то в этом случае деньги выступают средством накопления и капиталом. И наконец, на мировом рынке деньги выступают в функции и мировых денег и капитала.

     Однако  деньги приобретают характер денежного  капитала не благодаря своим функциям, а в связи с тем, что функционирование денег включено в кругооборот промышленного капитала. Важно то, что на деньги приобретается особый товар – рабочая сила и средства производства, которые служат элементами производительного капитала. Таким образом, деньги, превращаясь в денежный капитал, участвуют в воспроизводстве индивидуального капитала.

     Но  деньги участвуют и в воспроизводстве  общественного капитала, обслуживая реализацию совокупного общественного  продукта. При этом денежное обращение  выступает в виде ряда денежных потоков: один из них движется внутри первого подразделения (производстве средств производства), другие – внутри второго подразделения (производство предметов потребления), третьи – между первым и вторым подразделениями.

     В-третьих, с помощью денег происходит образование и перераспределение национального дохода через государственный бюджет, налоги, займы и инфляцию.

     В-четвертых, в условиях интернационализации хозяйственных связей деньги обслуживают процесс обмена между странами, а именно, движение товаров, рабочей силы и капитала.

     Целью  дипломного исследования является изучение организации учета и анализа движения и расходования денежных средств на предприятии ОАО «Рудоавтоматика», а также разработка предложений по совершенствованию учета и анализа денежных средств. Она обусловила постановку и решение следующих задач:

     - изучить теоретические основы организации учета денежных средств;

     - рассмотреть методику анализа  наличия, движения и использования  денежных средств;

     - изучить нормативно-правовое регулирование учета денежных средств;

     - провести анализ производственно-хозяйственной деятельности и экономической эффективности производства на предприятии ОАО «Рудоавтоматика»;

     - изучить учетную политику предприятия;

     - рассмотреть ведение учета кассовых операций и денежных документов, а также учет безналичных расчетов на предприятии ОАО «Рудоавтоматика»;

     - выявить пути совершенствования  учета движения и расходования  денежных средств;

     - провести анализ денежных потоков  и выручки, а также эффективности  использования денежных средств;

     - выявить пути совершенствования  использования денежных средств.

     Объектом  исследования является финансово – экономическая деятельность ОАО «Рудоавтоматика

       Предметом исследования является ОАО «Рудоавтоматика» организация учета и анализ движения и расходования денежных средств.

      Методологическую  базу дипломной работы составляют стандартные методы экономического анализа.

      Информационной  базой исследования являются бухгалтерская отчетность предприятия ОАО «Рудоавтоматика» за 2006-2008 годы, Положение об учетной политике предприятия на 2008-2009 г.г., данные синтетического и аналитического учета, первичные документы.

      При написании работы использованы публикации в периодических изданиях, учебная  и методическая литература таких  авторов, как Гиляровская Л.Т., Савицкая Г.В., Поздняков В.Я., Каморджанова Н.А., Кондраков Н.П., Кожинов В.Я.   
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Теоретические основы организации учета и анализа движения денежных средств на ОАО «Рудоавтоматика» 
 

     1.1 Теоретические основы организации учета денежных средств 

     Деньги  играют исключительно важную роль в  рыночной экономике. Рынок невозможен без денег, денежного обращения. Денежное обращение – это движение денег, опосредствующее оборот товаров  и услуг. Оно обслуживает реализацию товаров, а также движение финансового рынка.

     По  мнению Кожинова В.Я. структура денежной массы достаточно сложна и не совпадает со стереотипом, который сложился в сознании рядового потребителя, считающего деньгами, прежде всего наличные средства – бумажные деньги и мелкую разменную монету. На деле доля бумажных денег в денежной массе весьма низка (менее 25%), а основная часть сделок между предприятиями, организациями совершается в развитой рыночной экономике путем использования банковских счетов [36, с. 297].

     Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое – их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком.

     У предприятия возникают взаимоотношения  с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями и лицами. Все эти расчеты осуществляются в денежной форме.

     Абрамова  М.А., Александрова Л.С. считает: «В историческом аспекте деньги – это товар,  который является всеобщим эквивалентом и обладает абсолютной ликвидностью. При помощи денег субъекты рынка измеряют и соизмеряют стоимость всех товаров. Деньги выступают в качестве посредника в бесконечном процессе товарно-денежного обращения (Т - Д - Т - Д). Деньги используются как средство уплаты долга при несовпадении покупок и продаж во времени и пространстве» [14, с. 97].

     Правовые  основы денежной системы Российской Федерации и ее функционирование установлены Законом Российской Федерации «О денежной системе Российской Федерации» от 25.09.1992 года № 3537-1. Официальной денежной единицей Российской федерации является рубль. Официальный курс рубля к денежным единицам других государств определяется Центральным Банком Российской Федерации. Эмиссия наличных денег, организация их обращения и изъятия из обращения на территории Российской Федерации осуществляется исключительно Банком России. Подделка и незаконное изготовление банкнот и монет преследуется по закону.

     Расчеты на территории Российской Федерации осуществляются в валюте Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами России. Платежи осуществляются в виде наличных или безналичных расчетов. Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств.

     Центральным Банком Российской Федерации разработано  Положение «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 31.10.2002 № 1201-У, согласно которому организации хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.  Клиенты самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания и могут производить все виды банковских операций в одном (по расчетным операциям) или нескольких банках (по кредитным операциям).

     Организации производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как  правило, в безналичном порядке  через банки или применяют  другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Центральным Банком Российской Федерации в соответствии с действующим законодательством [9].

     Денежные  расчеты выступают важнейшим  фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства.

     Расчеты наличными денежными средствами через кассу между юридическими лицами ограничены. В соответствии с Указанием Центрального Банка Российской Федерации № 1843-У от 20.06.2007 (в редакции от 28.04.2008 № 2003-У) предельный размер расчетов наличными деньгами в Российской федерации между юридическими лицами установлен на уровне 100 тысяч рублей. Расчеты между организациями свыше 100 тысяч рублей должны производиться только в безналичном порядке. Указанная сумма является предельной по одному платежу [11].

     Предприятия, организации и учреждения, независимо от их организационно-правовой формы, обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банка на расчетных, текущих, бюджетных счетах. С них осуществляются платежи. Деньги со счета на счет переводятся банком по полученным от предприятий  расчетным документам. Эти документы не обращаются во внебанковском обороте (платежные поручения, платежные требования поручения, расчетные чеки). Платежи производятся только с согласия или по поручению плательщика.

     Применение  безналичных расчетов сокращает  потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

     В целях соблюдения кассовой и расчетной  дисциплины, правильного и эффективного использования денежных средств  на предприятии необходимо обеспечить:

     - своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств;

     - оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе;

     - контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

     - своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств;

     - изыскание возможностей наиболее рационального вложения денежных средств, как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

     Теоретические материалы подтверждают, что изложенные рекомендации, предложения вполне заслуживают внимания в практическом применении. Кроме того, вполне реально отметить, что вариант обобщенных исследований подтверждает необходимость и дальнейших разработок по процессу улучшения организации учета денежных средств.   
 

     1.2 Методика анализа наличия, движения, использования денежных средств 
 

     Большинство видов хозяйственных операций организации в той или иной форме связано с поступлением или выбытием денежных средств.

     По  мнению Кожинова В.Я. «Денежные средства – это наиболее ликвидная часть активов организации, представляющая собой наличные и безналичные платежные средства в российской и иностранной валюте; легкореализуемые ценные бумаги, а также платежные и денежные документы» [36, с. 296].

     В основе реализации практически любого управленческого решения руководства  лежит использование денежных средств. К числу таких решений относится решение о расходах на поддержание необходимого объема оборотных активов: запасов сырья и материалов, комплектующих изделий, готовой продукции, товаров для перепродажи, дебиторской задолженности, оплаты труда работников, уплаты налогов и отчислений.

     Для осуществления своих расходов организация  должна обеспечивать адекватный приток денежной массы в виде выручки  от продаж продукции, товаров (работ, услуг), получение временных заемных  денежных средств. Таким образом, деятельность организации является объективной предпосылкой возникновения движения денежных средств.

     Движение  денежных средств организации во времени представляет собой непрерывный  процесс, создавая денежные поток.

     Денежный поток – это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации. Поступление (приток) денежных средств называется положительным денежным потоком. Выбытие (отток) денежных средств называется отрицательным денежным потоком. Разность между положительным и отрицательным денежным потоком по каждому виду деятельности или по хозяйственной деятельности организации в целом называют чистым денежным потоком (нетто-результатом) [26, с. 368].

     По мнению Савицкой Г.В. понятие денежный поток является обобщающим и содержит в себе большое количество разнообразных видов потоков денежных средств, возникающих в процессе функционирования организации. Для обеспечения всестороннего, глубокого анализа денежные потоки организации необходимо классифицировать по ряду основных признаков.

     1. По направленности движения денежных средств выделяют следующие виды денежных потоков:

     - положительный денежный поток  (приток денежных средств);

     - отрицательный денежный поток  (отток денежных средств).

     2. По методу исчисления объема:

     - валовой денежный поток — это все поступления или вся сумма 
расходования денежных средств в анализируемом периоде времени;

     - чистый денежный поток (ЧДП), который представляет собой разность между положительным (ПДП) и отрицательным (ОДП) потоками денежных средств в анализируемом периоде времени.

     3. По видам деятельности:

     - денежный поток от операционной деятельности (отражает поступление денежных средств от покупателей и выплаты денег поставщикам, заработной платы персоналу, занятому в основном производстве, налоговых платежей, отчислений органам соцстраха и т.д.);

     - денежный поток от инвестиционной деятельности — поступления и расходования денежных средств, связанные с процессом реального и финансового инвестирования;

     - денежный поток от финансовой деятельности — поступления и выплаты денежных средств, связанные с привлечением дополнительного акционерного и паевого капитала, получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и займов, выплатой дивидендов и т.д.

     4. По уровню достаточности объема различают:

     - избыточный денежный поток, при котором поступления денежных средств значительно превышают реальную потребность предприятия в финансовых ресурсах, в результате чего накапливаются и простаивают свободные остатки денежной наличности на счетах в банке;

     - дефицитный денежный поток, при котором поступление денежных средств значительно ниже реальных потребностей предприятия [51, с. 297].

     Одним из условий осуществления нормальной жизнедеятельности организации  признается обеспеченность оптимальным объемом денежных средств.

     Недостаток  денежных средств может оказать  серьезное негативное влияние на деятельность организации, результатом  которого могут стать неплатежеспособность, снижение ликвидности, убыточность  и прекращение функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия. Чрезмерная величина денежных средств свидетельствует о том, что предприятие терпит убытки в связи с обесцениванием денежных средств из-за инфляции, а также в связи с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода.

     Гиляровская Л.Т. считает, что цель анализа денежных средств - получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлении их поступления и расходования, объемов, состава, структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов, оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

     Задачи  анализа денежных средств:

     - оценка оптимальности денежных  потов организации;

     - оценка оптимальности денежных  потоков по видам хозяйственной  деятельности;

     - оценка состава, структуры, направлений  движения денежных средств;

     - оценка динамики потоков денежных  средств;

     - выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков;

     - выявление и оценка резервов  улучшения использования денежных  средств.

     - разработка предложений по реализации  резервов повышения эффективности  использования денежных средств [26, с. 370].

     Анализ  движения денежных средств позволяет  сделать следующие выводы:

     - в каком объеме и из каких  источников были получены денежные  средства и каковы основные  направления их расходования;

     - способно ли предприятие в  результате текущей деятельности обеспечить превышение поступлений денежных средств над выплатами;

     - в состоянии ли предприятие  расплачиваться по текущим обязательствам;

     - достаточно ли предприятию прибыли  для обслуживания его текущей  деятельности.

     По мнению Маркарьян Э.А. движение денежных средств анализируется по следующим видам деятельности:

     - текущая, связанная с извлечением прибыли в качестве основной цели, включает производство промышленности продукции, выполнение строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, сдачей имущества, в аренду и т.д.

     - инвестиционная, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей, с осуществлением финансовых вложений, капиталы других организаций, представление другим организациям займов.

     - финансовая деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, представления другим организациям займов, погашение заемных средств) [43, с. 75].

     Хозяйственные операции организации, связанные с  движением денежных средств, отражаются в бухгалтерских записях и  по истечении отчетного периода  служат информационной базой формирования бухгалтерского отчета «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4).

     В РФ порядок раскрытия информации о денежных средствах организации  регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н. Рекомендуемый формат отчета представлен в приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н [8].

     Данные  отчета денежных средств играют важную роль не только для оценки эффективности  управления денежными ресурсами организации, но используются в процессе анализа деятельности компании в целом, так как при этом есть возможность:

     - увязки результатов отчетного  и предыдущего года;

     - раскрытия основных источников  получения и использования денежных  средств;

     - прогнозирование притоков и оттоков  денежных средств в перспективе;

     - проведение анализа ликвидности  предприятия;

     - раскрытие направлений деятельности  компании и анализа их сравнительной  значимости;

     По мнению Гиляровской Л.Т. последовательность реализации методики анализа денежных средств имеет определенную очередность:

     1. Рассматривается динамика объема  формирования положительного денежного  потока организации (притока денежных  средств) в разрезе отдельных  источников.

     2. Изучение динамики объема отрицательного  денежного потока (оттока ДС), а  также его структуры по направлениям расходования денежных средств.

     3. Анализ сбалансированности положительного и отрицательного денежного потока.

     4. Определение роли и места показателя чистой прибыли в формировании чистого денежного потока, влияние на него различных факторов: изменения за анализируемый период величин остатков производственных запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, сумм начисленной амортизации, образованных резервов [26, с. 371].

     Одно  из главных направлений движения денежных потоков - обоснование степени  достаточности (недостаточность) формирования объема денежной массы в целом, а также по видам деятельности, сбалансированности положительно и отрицательного денежных потоков по объему и во времени.

     Существует  два метода проведения анализа движения денежных средств предприятия: прямой и косвенный.

     Прямой  метод по видам деятельности позволяет  оценить:

     - объемы и источники получения денежных средств, а также направления использования в процессе осуществления текущей деятельности;

     - достаточность собственных средств для инвестиционной деятельности;

     - необходимость привлечения заемных средств в рамках финансовой деятельности;

     - прогноз в обеспечении постоянной платежеспособности, т.е полная и своевременная оплата текущих обязательств в будущем.

     Прямой  метод анализа денежных средств заключается в рассмотрении данных о положительных и отрицательных денежных потоках организации, сформированных кассовым методом путем включения в отчет хозяйственных оборотов, связанных с денежными операциями. Данный метод реализуется на сравнении показателей, содержащихся в «Отчете денежных средств организации», исчислении и оценки необходимых величин (абсолютных и относительных отклонений, темпов роста и прироста, удельного веса отдельных показателей притока и оттока денежных средств в общем объеме положительных и отрицательных денежных потоков) за отчетный период, а также оценки динамики исследуемых показателей.

     Анализ  денежных потоков по данным «Отчета  о движении денежных средств» позволяет  оценить финансовую мощность компании. Ключевой показатель - чистый денежный поток по текущей деятельности. Его положительная динамика характеризует масштабы роста финансового потенциала организации, так как ЧДП - уровень кассовой доходности, играет роль наиболее устойчивый источник инвестиционной активности, гарант платежеспособности.

     Косвенный метод основан на последующей  корректировки чистой прибыли на сумму изменений в запасах, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений и других статей актива, относящихся к текущей деятельности.

     Источниками информации для расчета и анализа  денежных потоков косвенным методом  являются отчетный бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Расчет чистого денежного потока осуществляется по видам деятельности и в целом по предприятию [50, с. 210]. 
 

     1.3 Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств