Взаимодействие налоговых органов и органов государственной власти

ОГЛАВЛЕНИЕ

Стр.

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                             3

Глава I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО

КОНТРОЛЯ                                                                                                           6

1.1 Общая характеристика института налогового контроля                 6

1.2 Объект и предмет налогового контроля                                            9

1.3 Субъекты налогового контроля                                                       14

1.4 Формы, принципы и методы налогового контроля                      19

ГЛАВА II. НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ В СИСТЕМЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ И ПРОБЛЕМЫ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ                                                              38

2.1. Структура,  задачи и функции федеральной  налоговой 

службы России                                                                                         38

2.2. Права, обязанности  и ответственность налоговых  органов         53

2.3 Место и роль органов налоговой службы в системе

российских  государственных органов                                                  62

2.4. Взаимодействие налоговых органов и органов

государственной власти                                                                          66

2.5. Эффективность работы налоговых органов и направление

модернизации в обеспечении  налогового администрирования          77

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                    81

СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ                                                                                 83

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность  темы работы определяется значительной ролью взаимодействий налоговых органов с органами налогового контроля и государственной власти. Только располагая крупными финансовыми ресурсами, государство может оказывать целенаправленное серьезное воздействие на экономику страны, управляя совокупным общественным производством, спросом и предложением, инвестициями, стимулируя рост производства национального дохода.

Суммарный объем  мобилизуемых государством средств  в централизованные фонды средств достигает 60-65 % от общей суммы доходов, определенный по сводному финансовому балансу по территории России. При этом для развития негосударственного сектора экономики остается незначительная доля средств.

Из-за ограниченности финансовых средств у хозяйствующих  субъектов, приведших к спаду  производства и уменьшению налогооблагаемой базы, чрезмерная концентрация финансовых средств негативно отразилась и на самом состоянии государственных финансов, привело к их кризису. Проявлением этого кризиса за последнее десятилетие стали огромный дефицит бюджета, высокий государственный внутренний и внешний долг, задержки по зарплате, пенсиям, пособиям, выполненным госзаказам и закупкам, низкая собираемость налогов, уклонение от уплаты налогов и т. д.

Отсюда сам  собой напрашивается вывод о  том, что государство достигнет высоких результатов в регулировании экономического развития при такой концентрации в своих руках финансовых ресурсов, которая позволяет предприятиям и организациям профинансировать не только простое, но и расширенное воспроизводство. Таким образом, государственное регулирование в условиях рынка предполагает централизованное и децентрализованное использование финансовых ресурсов в целях экономического развития территорий и хозяйствующих субъектов. В сложившихся кризисных условиях усиливается внимание к обеспечению полной и своевременной мобилизации доходов в бюджетную систему, прежде всего на региональном уровне. Эти обстоятельства определяют усиление внимания к состоянию налоговой базы и налоговому потенциалу региона.

Налоги в настоящее  время являются неотъемлемой частью нашей жизни, на протяжении всей трудовой и повседневной деятельности, человек уплачивают налоги и сталкиваются с органами, которые осуществляют управление и контроль в сфере налогообложения.  Поэтому для правильности, полноты и своевременности исполнения своих обязанностей, в полном объеме необходима четкость организации работы не только самой Федеральной налоговой службы, но и органов исполнительной власти взаимодействующих со службой. Таким образом, важной составной частью органов финансового контроля являются органы, обеспечивающие контроль за сбором налогов и их своевременным поступлением в доходы бюджетов различных уровней. К органам налогового контроля в Российской Федерации относятся органы налоговой службы, таможенные органы, а также органы, осуществляющие контроль за уплатой государственной пошлины и других сборов.

В систему органов  налоговой службы входят Управление федеральной налоговой службы и его территориальные подразделения по субъектам РФ и муниципальным образованиям.

Органы, осуществляющие налоговый контроль, исполняют возложенные на них задачи во взаимодействии между собой и с другими государственными органами.

 Взаимодействие  должно организовываться как  при повседневной деятельности, так и при подготовке и проведении  совместных мероприятий. Налоговая  система современного общества  включает законодательно установленную совокупность налогов и сборов, уплачиваемых налогоплательщиками, а также совокупность органов государственного управления, обеспечивающих контроль за налоговыми поступлениями в бюджетную систему.

Целью работы является - рассмотреть проблемы взаимодействия налоговых органов с органами налогового контроля и органов государственной власти в Российской Федерации

Для достижения цели небоходимо решить следующие задачи:

- раскрыть структуру,  задачи и функции федеральной  налоговой

службы России;

-  рассмотреть  права, обязанности и ответственность  налоговых

органов;

- показать взаимодействие  органов налогового контроля  и органов 

государственной власти;

- охарактеризовать тенденция взаимодействия налоговой системы с государственной властью;

- рассмотреть специфику взаимодействия органов налогового контроля    и органов государственной власти;

- сделать выводы и дать рекомендации по проведенному исследованию.

Предмет исследования – особенности взаимодействия органов налогового контроля. Объектом исследования являются налоговые органы РФ.

Настоящая структура  дипломной работы состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованной литературы.

В первой главе раскрываются теоретические основы налогового контроля. Во второй рассматриваются налоговые органы в системе налогового контроля российской федерации  их деятельность и проблемы взаимодействия. В заключении даются выводы и предложения. 
Глава i. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

1.1 Общая характеристика института налогового контроля

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных НК РФ.

Цель налогового контроля - получение налоговыми органами информации об исполнении частными субъектами налоговых правоотношений своих обязанностей, установление оснований для их принудительного исполнения и привлечения к налоговой ответственности.

К числу задач  налогового контроля относятся:

• неотвратимое наказание нарушителей законодательства о налогах и сборах;
• обеспечение правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственные внебюджетные фонды);
• предупреждение нарушений законодательства о налогах и сборах, а также возмещение ущерба, причиняемого государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами своих обязанностей.

Если рассмотреть  содержание налогового контроля, то оно  включает:

1. проверку выполнения физическими лицами и организациями обязанностей по исчислению и уплате налогов;
2. проверку постановки на налоговый учет и исполнение налогоплательщиками связанных с ним обязанностей;
3. проверку правильности ведения бухгалтерского (налогового) учета, своевременности представления налоговых деклараций и достоверности содержащихся в них сведений;
4. проверку соответствия расходов физических лиц их доходам;
5. проверку исполнения налоговыми агентами обязанностей по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (государственный внебюджетный фонд) налогов и сборов;
6. проверку соблюдения налогоплательщиками и иными лицами процессуального порядка, предусмотренного налоговым законодательством;
7. проверку соблюдения банками обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством;
8. предупреждение и пресечение нарушений законодательства о налогах и сборах;
9. выявление проблемных категорий налогоплательщиков;
10. выявление нарушителей налогового законодательства и привлечение их к ответственности;
11. возмещение материального ущерба, причиненного государству в результате неисполнения налогоплательщиками (налоговыми агентами) и иными лицами обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством¹.

Рассматривать контроль в общем плане, ряд авторов, выделяют такие элементы, как:

• субъекты контроля (контролирующие - кто проверяет и контролируемые - кого проверяют);
• объекты контроля (определенные стороны деятельности контролируемых субъектов - что проверяют);
• формы и методы контроля (как проверяют).

Если контроль урегулирован правом, то, соответственно, выделяется контрольное правоотношение, сторонами которого являются субъекты, а содержанием - их субъективные права и обязанности.

Помимо вышеуказанной, существует иная классификация взаимосвязанных  элементов системы налогового контроля

Составляющие этой системы:

- форма государственного  управления;

- налогово-правовая норма;

- принципы налогового  контроля;

- налоговые контрольные  отношения;

- формы и методы налогового  контроля;

- уполномоченные государственные  органы, деятельность которых направлена на предупреждение и выявление нарушений налогового законодательства, и привлечение к ответственности;

- форма обратной  связи, посредством которой налоговый  орган получает необходимую информацию  о деятельности налогоплательщика².

Взаимосвязанные части этой системы дают возможность  рассматривать налоговый контроль как организационно-правовой механизм, используя который государство  осуществляет правовое регулирование  в сфере контрольных налоговых  отношений с помощью налогово-правовых норм, создает систему уполномоченных органов, которые осуществляют от имени государства деятельность по контролю за соблюдением налогового законодательства с использованием специальных форм и методов, создает условия для эффективного взаимодействия уполномоченных органов как между собой, так и с обязанными лицами.

Рассмотрим  основные взаимосвязанные элементы системы налогового контроля в отдельности:

1.2 Объект и предмет налогового контроля

По вопросу  определения объекта налогового контроля и контрольной деятельности в научной литературе существуют самые различные мнения. Так, например, согласно концепции одних авторов объектом контроля являются проверяемые организации, в отношении которых осуществляется контрольная деятельность уполномоченных органов; согласно же другой позиции в качестве «конечного» объекта контроля необходимо рассматривать действия людей, ответственных за определенные участки своей работы, третьи утверждают, что «непосредственным объектом финансового контроля являются процессы формирования денежных фондов и их использования, выражающие распределение стоимости общественного продукта или его распределение в натурально-вещественной форме и по стоимости», а также денежные отношения³. Существует также точка зрения, что объект налогового контроля необходимо рассматривать в широком плане, по аналогии с финансовым контролем, как разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и привлечения виновных к ответственности⁴.

Исходя из традиционного  понимания, объектом надлежит рассматривать, прежде всего, то, на что можно оказать непосредственное воздействие, иначе понятие объекта утрачивает какой-либо смысл. Помимо этого объект контроля должен обладать способностью к реагированию на волевое воздействие со стороны субъекта контроля, иначе не будут достигнуты поставленные цели налогового контроля. Поэтому если рассматривать налоговый контроль как деятельность уполномоченных государственных органов, направленную на обеспечение надлежащего поведения лиц по уплате налогов и сборов, то непосредственным объектом налогового контроля будут являться именно действия (бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов и иных лиц по уплате (удержанию) налогов и сборов, а также по исполнению ими иных обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, которые оцениваются с точки зрения их законности, достоверности и своевременности.

Подтверждением  данного вывода служит тот факт, что уполномоченные субъекты налогового контроля своими требованиями воздействуют именно на поведение обязанной стороны, которая под влиянием этих воздействий совершает действия, направленные на исправление допущенных нарушений и на надлежащее исполнение своих налоговых обязанностей. В связи с этим вряд ли может быть признана обоснованной точка зрения, что объектом контроля являются непосредственно организации или физические лица, поскольку процедуры налогового контроля не могут напрямую повлиять или изменить какие-либо качественные характеристики организации (ее организационно-правовую форму, структуру внутреннего управления и другие элементы статуса) или физических лиц.

В то же время  следует отметить, что определенным специфическим содержанием обладает объект учета налогоплательщиков. На первый взгляд в силу особенностей деятельности налоговых органов по учету налогоплательщиков может показаться, что объектом в этом случае являются организации и физические лица, тем более что таково нормативное понимание объектов учета. Однако на самом деле сущность учетной деятельности состоит в аккумулировании достоверной информации об организациях и физических лицах с целью последующего осуществления мероприятий налогового контроля. При таком походе к содержанию учета налогоплательщиков и согласно изложенной позиции объектом учета надлежит признать действия (бездействие) организаций и физических лиц по предоставлению информации, необходимой для формирования Единого государственного реестра налогоплательщиков.

Что касается объектов конкретных мероприятий налогового контроля, то в этих случаях объект будет определяться характером того или иного конкретного контрольного действия. Например, в качестве объекта налоговой проверки можно определить действия (бездействие) проверяемого лица по надлежащему учету и совершению операций с объектами налогообложения, соблюдению порядка уплаты налогов и сборов, правомерному использованию налоговых льгот и т.д. В последующем указанные действия получат свою правовую оценку в итоговом документе налоговой проверки - акте налоговой проверки, а затем и в решении налогового органа, принимаемого на основе рассмотрения результатов проверки.

В результате дополнительным аргументом в пользу предложенного  понимания объекта налогового контроля является то, что в ходе проведения контрольных мероприятий фактически выявляются деяния налогоплательщика или иного лица, которые впоследствии могут быть квалифицированы в качестве объективной стороны возможного правонарушения.

Наряду с  определением объекта налогового контроля весьма целесообразным является выделение  в его структуре такого элемента, как предмет налогового контроля. Такое выделение представляется достаточно обоснованным в силу особой значимости предметов налогового контроля для оценки результатов контрольных мероприятий, установления фактов налоговых правонарушений и последующего возможного привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Предметом налогового контроля, прежде всего, следует определить своевременность и полноту исполнения налогоплательщиками своих налоговых  обязанностей по отношению к государству или муниципальному образованию. При этом если исходить из научного представления о предмете как о том материальном носителе, который будет подвергаться исследованию в ходе контрольной деятельности. Вполне логично признать в качестве предмета контроля именно носителя информации о действиях обязанных лиц.

Таким образом, предложенный подход будет логически  соответствовать:

во-первых, тому, что предметом  должно являться конкретное основание, которое подлежит изучению в процессе контрольной деятельности уполномоченных органов;

во-вторых, тому, что при  понимании объекта налогового контроля как действий (бездействия) обязанных  лиц предметы контроля будут характеризовать  фактическое состояние объекта  контроля.

Подводя итог вышеизложенным рассуждениям, будем считать, что в качестве предметов налогового контроля выступают документальные, вещественные и цифровые носители информации о совершенных налогоплательщиком операциях, его действиях (бездействии). То есть к предметам налогового контроля можно отнести договоры, документы бухгалтерского учета, отчеты, сметы, платежные документы, декларации, счета-фактуры, компьютерную информацию и т.д.

Наиболее значимыми предметами мероприятий налогового контроля являются документы бухгалтерского и налогового учета, а также налоговые декларации, оформленные в соответствии с требованиями, устанавливаемыми для соответствующего вида документов нормативными актами.

Документы бухгалтерского учета - это носители информации в письменном виде, имеющие установленные реквизиты  и фиксирующие наличие материальных ценностей, и совершаемые хозяйственные операции с имуществом и денежными средствами.

Требования к оформлению бухгалтерской документации и регистрам  бухгалтерского учета устанавливаются  положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и рядом других нормативных актов⁵. Так, например, первичные учетные документы, посредством которых должны оформляться все хозяйственные операции организации, принимаются к учету, если они составлены по форме, рекомендуемой в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, и содержат обязательные реквизиты.

Именно на основе проверки бухгалтерских документов и документов налогового учета осуществляется контроль правильности произведенных операций, устанавливаются факты совершения налоговых правонарушений.

Бухгалтерские документы  являются письменными доказательствами при рассмотрении судебных споров и должны удовлетворять требованиям, установленным для судебных доказательств. Поэтому особую значимость будет иметь соблюдение установленных законодательством требований к оформлению того или иного вида документов, прежде всего по форме и наличию обязательных реквизитов.

Исходя из вышесказанного, предмет налогового контроля определяется в соответствии с трактовкой объекта  контроля. Во-первых, это правильность, своевременность и полнота выполнения налогоплательщиками своих обязанностей по отношению к государству (муниципальным образованиям). Во-вторых, предметом является тот материальный носитель, который подвергается проверке в ходе контрольных действий⁶.

налоговыйыездной надзорный проверка

1.3 Субъекты налогового контроля

Субъект налогового права – это внешне обособленное, способное самостоятельно вырабатывать, выражать и осуществлять единую волю лицо, которое налоговое законодательство наделяет налогово-правовым статусом, то есть потенциальной способностью участвовать лично либо через представителя в налоговых правоотношениях.

Субъект налогового правоотношения – правосубъектное лицо, у которого в рамках налогового правоотношения возникают субъективные юридические  права и обязанности. Как видим, понятия «субъект налогового права» и «участник налогового правоотношения» близки, но не тождественны. Эти категории соотносятся как целое и часть (общее и частное): участник налогового правоотношения всегда выступает субъектом налогового права, поскольку обладает соответствующей правосубъектностью; но не всякий субъект налогового права является участником конкретного налогового правоотношения.

Правосубъектность по своей  роли и специфическим функциям в  механизме правового регулирования  выступает в качестве средства фиксирования (закрепления) круга субъектов – лиц, обладающих способностью быть носителями субъективных юридических прав и обязанностей.

Налоговая правосубъектность, конкретизируя круг реальных субъектов  налогового права, является вместе с  тем первичной ступенью конкретизации налогово-правовых норм, на которой определяется общее юридическое положение субъектов: субъекты налогового права ставятся в то или иное положение по отношению друг к другу.

Таким образом, налоговая  правосубъектность – это установленная  нормами налогового права способность быть носителем юридических прав и обязанностей в сфере организационно-имущественных и организационных отношений по установлению, введению и уплате налогов и сборов, а также в иных отношениях, неразрывно связанных с перечисленными. В частности, налоговая правосубъектность также может предоставлять лицу способность участвовать в отношениях, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, а также в иных отношениях, входящих в предмет налогового права.

В целом отношения налогового контроля возникают между двумя основными субъектами: контролирующими и контролируемыми.

Основным контролирующим субъектом налогового контроля являются налоговые органы, которые имеют широкие контрольные полномочия в сфере налогообложения⁷. В соответствии со ст. 30 НК РФ налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля над соблюдением законодательства о налогах и сборах⁸. В указанную систему входят:

- федеральный орган исполнительной  власти, уполномоченный по контролю  и надзору в области налогов  и сборов. Таким органом сегодня  в Российской Федерации является Федеральная налоговая служба (далее - ФНС России);

- территориальные органы  ФНС России.

Полномочия  Федеральной налоговой службы определены Налоговым кодексом РФ и Положением о Федеральной налоговой службе⁹.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством:

- налоговых проверок;

- получения объяснений  налогоплательщиков, налоговых агентов  и плательщиков сбора;

- проверки данных учета  и отчетности;

- осмотра помещений и  территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

- в других формах, предусмотренных  НК РФ.

Проверки, проводимые иными  органами, не являются налоговыми и  не учитываются при принятии решений  о повторности проверок. Не относятся  к налоговым проверкам также  проверки, хотя и проводимые с участием налоговых органов, но осуществляемые в соответствии с законодательством о контрольно-кассовой технике, валютном регулировании и валютном контроле, производстве и обороте.

К группе контролируемых субъектов налогового права относятся налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты. Нормативные определения налогоплательщиков и плательщиков сборов даны в ст. 19 НК РФ, налоговых агентов - в ст. 24 НК РФ.

Зачастую в рамках отношений  налогового контроля налоговые органы истребуют необходимую для осуществления контроля информацию не только у контролируемых субъектов, но и у ряда вспомогательных участников налогового контроля, к которым можно отнести:

- субъектов, предоставляющих информацию налоговым органам. Категория указанных лиц достаточно широка и включает, в том числе некоторые органы государственной власти, банки, налоговых представителей. Обязанность предоставления информации по требованию налогового органа может быть установлена как в НК РФ, так и в иных нормативных актах. Цель возложения данной обязанности - обеспечить налоговые органы существенной для налогообложения информацией: о налогоплательщиках, месте их нахождения, об осуществляемой ими деятельности, о наличии у них облагаемого имущества и др.

В статье 85 НК РФ обязанность по предоставлению информации возложена на широкий круг лиц: на органы юстиции (о нотариусах); на адвокатские палаты субъектов РФ (об адвокатах); на органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства (о фактах регистрации); на органы ЗАГС (о фактах рождения и смерти); на органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (о недвижимом имуществе, правах на него и сделках с ним); на органы ГИБДД (о транспортных средствах и их владельцах); на нотариусов (о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения) и т.д.

- субъектов, способствующих контрольной деятельности налоговых органов. Категория указанных субъектов также достаточно широка. К ней относятся свидетели (ст. 90 НК РФ), контрагенты налогоплательщика (ст. 93.1 НК РФ), эксперты (ст. 95 НК РФ), специалисты (ст. 96 НК РФ), переводчики (ст. 97 НК РФ), понятые (ст. 98 НК РФ) и др.

В соответствии с п. 1 ст. 90 НК РФ в качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля. Как видно, указанная норма позволяет привлечь в качестве свидетеля практически любое физическое лицо. В статье 128 НК РФ предусмотрена ответственность за неявку либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, а также за неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дачу заведомо ложных показаний¹⁰.

Следует отметить, что свидетельские  показания, полученные в соответствии со ст. 90 НК РФ¹¹, вполне могут быть использованы налоговым органом как одно из доказательств, свидетельствующих о том, что реальная хозяйственная деятельность налогоплательщика и его взаимоотношения с контрагентами принципиально отличаются от того, как они отражены в документах бухгалтерского (налогового) учета. Пример подобного использования свидетельских показаний - Постановление Президиума ВАС РФ от 11 мая 2010 г. № 18172/09¹². Активное применение налоговыми органами свидетельских показаний не удивительно, поскольку при современном уровне развития компьютерной и множительной техники имитация недобросовестным налогоплательщиком желательного содержания документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, не составляет особых проблем.