Анализ амортизационной политики предприятия

Введение

В условиях становления рыночной экономики одной из насущных задач  общества является сохранение, техническое  перевооружение и дальнейшее развитие материально-технической базы производства, важнейшей составляющей которой  являются средства труда. Последние в стоимостной форме функционируют как основной капитал, принадлежащий различным хозяйствующим субъектам. Основной капитал в ходе производительного использования подвергается физическому и моральному износу, источником возмещения которого являются амортизационные отчисления. Начисленные амортизационные суммы предназначены для финансирования ввода новой техники, воплотившей достижения современного научно-технического прогресса. Успешная реализация достижений науки и техники в значительной мере зависит от направлений и методов амортизационной политики, которая оказывает непосредственное воздействие на формирование экономических условий воспроизводства средств труда. Напротив, несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению в вводе новой и выводе устаревшей техники.

Анализ воспроизводства  основного капитала в современных  условиях свидетельствует, что в  механизме формирования и использования  амортизационного фонда, предназначенного для обновления средств труда, имеется ряд сложных проблем. Одной из них является учет особенностей воспроизводства основного капитала в условиях инфляционных процессов, присущих российской экономике. Вследствие инфляционного возрастания цен на оборудование и другие материальные ценности, необходимые для обновления средств труда, балансовая стоимость основного капитала предприятий по истечению некоторого отрезка времени становится несопоставимой с денежной оценкой основных фондов, созданных в условиях новых цен. Складывается явная диспропорция между стоимостью функционирующих средств труда и рыночной стоимостью станков, машин, механизмов, одним из выражений которой является очевидный недостаток амортизационных сумм, необходимых для поддержания производственной мощности предприятия в целом или отдельных его структур на прежнем уровне. Решению этих проблем и посвящена амортизационная политика предприятий.

Проводимая на предприятии  амортизационная политика оказывает  влияние не только на уровень физического  и морального износа основных производственных фондов, технический уровень и  эффективность производства, но и  на величину себестоимости продукции, налоговых платежей, а, следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия. Этим обусловлена актуальность темы контрольной работы.

Целью контрольной работы является анализ амортизационной политики предприятия.

Основными задачами являются:

- изучить сущность амортизационной политики;

- рассмотреть задачи амортизационной политики организации;

- рассмотреть методы начисления амортизационных отчислений и их экономическое обоснование.

1. Сущность амортизационной  политики

Под амортизационной политикой на макроуровне следует понимать научно обоснованную и целенаправленную систему мер, осуществляемую государством в области простого и расширенного воспроизводства амортизируемого имущества, с целью создания благоприятных условий для развития всех субъектов хозяйствования, ускорения научно-технического прогресса и реализации экономической политики государства.

Амортизационная политика на микроуровне – это комплекс научно обоснованных мероприятий, направленных на своевременное и качественное обновление внеоборотных активов, формирование достаточного уровня амортизационных отчислений и их использование в соответствии с функциональным назначением с целью обеспечения непрерывного процесса воспроизводства с высоким уровнем эффективности.

Кругооборот основных средств предприятия включает три фазы: износ, амортизация и возмещение. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств. Для экономического возмещения износа основных средств их стоимость, в виде амортизационных отчислений, включается в затраты на производство продукции.

Находящиеся на предприятиях основные фонды постепенно изнашиваются. Физический износ основных фондов наступает как в результате их использования в процессе производства, так и в период их бездействия.

Находящиеся на предприятиях основные фонды подвергаются не только физическому, но и моральному износу. Моральный износ имеет две формы. Первая форма морального износа заключается в том, что с внедрением новых машин, с совершенствованием техники, технологии, организации производства и труда стоимость изготовления, например, машин и оборудования при сохранении их конструктивных свойств и эксплуатационных показателей неуклонно снижается. Следовательно, эта форма морального износа выражает уменьшение стоимости машин или оборудования вследствие удешевления их воспроизводства.

Вторая форма морального износа имеет место в том случае, когда изменяются конструкция и  эксплуатационные показатели новых машин. Их применение позволяет увеличить объем производства, повысить производительность труда, уменьшить расход эксплуатационных материалов, а в некоторых случаях и основных материалов, снизить затраты на производство единицы продукции и обеспечить более высокое качество обработки.

Решить проблему морального износа можно с помощью осуществления ряда хозяйственно-организационных мероприятий. Прежде всего, машины и механизмы должны использоваться с максимальной загрузкой, чтобы ускорить отдачу их полезного эффекта до наступления момента устаревания.

Известно, что во время  эксплуатации основных фондов наступает период, когда их необходимо ремонтировать, усовершенствовать или заменять новыми. Для ремонта старой или покупки новой машины нужны денежные средства. Они создаются и накапливаются при эксплуатации машины, так как в процессе труда часть стоимости ее переносится на вновь созданный продукт. Указанная часть стоимости машины включается в затраты на производство продукции в виде амортизации.

Износ и амортизация не являются тождественными понятиями. Амортизация  в денежной форме выражает износ  основных фондов. Она может не совпадать  с размером износа в отдельные промежутки года, так как основные фонды изнашиваются неравномерно, а амортизация начисляется равными долями в течение года.

Для отраслей определяющих научно-технический прогресс экономики  в целом государством устанавливается  ускоренная амортизация, что позволяет  быстрее списывать используемые средства труда, заменять их новыми, более  совершенными, ввод которых своими выгодами перекрывает ущерб от списания физически еще не изношенного  оборудования. Это стимулирует производителей новой техники разрабатывать  и выпускать новые модели.

Целью амортизационной политики является создание благоприятных условий  всем субъектам хозяйствования для  воспроизводства и обновления внеоборотных активов, активизации инвестиционной деятельности и ускорения научно-технического прогресса. В связи с тем, что амортизационная политика является составной частью общей экономической политики, она направлена на повышение эффективности производства и подъем отечественной экономики.  Амортизационная политика государства в каждый конкретный момент времени предполагает определенные корректировки в зависимости от сложившейся ситуации и экономической стратегии на перспективу.

Амортизационная политика должна способствовать решению задач по направлениям:

- развитие научно-технического  прогресса;

- ускорение процесса обновления  основного капитала и наращивания  национального богатства страны;  

- оптимизацию сроков полезного  использования имущества;

- накоплению достаточных  средств для простого и расширенного воспроизводства;

- созданию условий для  объективной оценки и переоценки  основных производственных фондов.

При разработке амортизационной  политики государство должно придерживаться таких принципов, как:

- своевременность и правильность  осуществления переоценки основных  фондов, особенно в условиях инфляции;

- дифференцированность сроков полезного использования и соответственно норм амортизации в зависимости от функционального назначения основных фондов, учет их морального и физического износа;

- обеспечение за счет  амортизационных отчислений не  только простого, но и расширенного  воспроизводства основных средств;

- обеспечение целевого  характера использования амортизационных  отчислений на предприятиях всех  форм собственности и организационно-правовых  форм хозяйствования;

- возможность осуществления  всеми предприятиями ускоренной  амортизации;

- стимулирование своевременного  обновления основных фондов и  ускорение научно-технического прогресса;

- предоставление больших  прав предприятиям в области  проведения амортизационной политики.

Одной из задач в области  научно-технического прогресса является разработка и постепенное введение новых, более коротких сроков амортизации  производственного оборудования с  ограничением объемов малоэффективного капитального ремонта и увеличением  доли амортизационных отчислений, выделяемых на замену изношенного и морально устаревшего оборудования. Величина стоимости, включаемая посредством  амортизации в издержки производства, представляет собой амортизационные  отчисления. Амортизационные отчисления производятся на основе норм амортизации, которые устанавливаются по каждому виду основных фондов. Определяются они путем отнесения суммы годовых амортизационных отчислений к стоимости основных фондов и выражаются в процентах.

Накопленные амортизационные  отчисления образуют амортизационный  фонд, который используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, то есть происходит восстановление основных фондов.

Амортизация сокращает базу налога на прибыль, и этот факт влияет на потоки денежных средств, но сама по себе амортизация не является денежным потоком, именно поэтому при прогнозировании  потока денежных средств предприятия амортизация прибавляется к чистой операционной прибыли после налогообложения.

На величину амортизационных  отчислений оказывают влияние такие  факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, срок их полезного использования, методы начисления амортизационных отчислений, применение повышающих и понижающих коэффициентов  к основной норме амортизации  и др.

В свою очередь, начисленная  сумма амортизационных отчислений определяет величину налога на прибыль  и налога на имущество предприятия. Причем и налог на имущество предприятия  оказывает влияние на размер налога на прибыль. Таким образом, все эти  показатели находятся в тесной единстве и взаимосвязи. Изменение одного из них неизбежно вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Начисленная сумма амортизационных  отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные  отчисления, тем ниже прибыль и  наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных  отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличению собственных  финансовых ресурсов предприятия. Чем  выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговая  защита предприятия. Но поскольку разные отрасли и производства имеют  различную долю амортизационных  отчислений в структуре затрат на производство и реализацию продукции, то они имеют и различную степень  налоговой защиты. Отрасли с наибольшим удельным весом амортизационных  отчислений в структуре затрат относятся  к фондоемким. Но, как правило, наиболее значительное увеличение амортизационных отчислений связанно с использованием нелинейного метода их начисления, применяемого в основном к активной части основных фондов, поэтому больший эффект получают отрасли со значительной долей активной части основных средств.

2. Задачи амортизационной  политики организации

Первостепенной задачей  для организации является оценка и переоценка амортизируемого имущества, имеющая определяющее значение для  правильного начисления амортизационных  отчислений. При переоценке (уценке) стоимость объектов основных средств  по рыночной стоимости положительная  либо отрицательная, в рамках налогового учета, сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым  для целей налогообложения, и  не принимается при определении  восстановительной стоимости амортизируемого  имущества и при начислении амортизации, учитываемой для целей налогообложения.

Вторым шагом определяются сроки полезного использования  основных средств и нематериальных активов.

Cрок полезной службы – это ожидаемый (расчетный) период использования активов компании, или количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива.

Срок полезного использования  устанавливается в годах (соответствующем  им количестве месяцев) в пределах между  нижней и верхней границами диапазонов по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов. Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы на соответствующий коэффициент. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года.

Наибольший срок полезного  использования, которому соответствует  наименьшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине неконкурентоспособности с учетом особенностей отдельных видов производства. Наименьший срок полезного использования, которому соответствует наибольшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с учетом особенностей отдельных видов производства. Срок полезного использования должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, то сумма амортизационных отчислений текущего и будущих периодов должна корректироваться.

Следующим шагом амортизационной  политики предприятия является  выбор и обоснование методов начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов начисляется:

- по объектам организаций  (за исключением бюджетных), используемым  в предпринимательской деятельности  исходя из выбранного срока  полезного использования линейным, нелинейным и производительным  способами;

- по объектам, не используемым  в предпринимательской деятельности, а также объектам бюджетных  организаций исходя из нормативного  срока службы линейным способом;

- по объектам временных  зданий и сооружений исходя  из срока полезного использования,  не превышающего нормативный  срок строительства основного  объекта, линейным способом.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации. Способы и методы начисления амортизации по объектам одного наименования могут различаться. До окончания  срока полезного использования  амортизируемых объектов способы и  методы начисления амортизации разрешается  пересматривать. При пересмотре способов и методов начисления амортизации  “недоамортизированная” стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

При выборе метода начисления амортизационных отчислений, необходимо учитывать влияние следующих  факторов:

- соответствие доходов  и расходов предприятия;

- уровень затрат на  ведение бухгалтерского и налогового  учета;

- ограничения, налагаемые  на величину амортизационных  отчислений налоговым законодательством;

- возможность применения  одного метода начисления амортизационных  отчислений по объекту основных  средств в течение всего периода его полезного использования и других факторов.

Далее, в рамках амортизационной  политики предприятия, рассматривается  обеспечение целевого использования  амортизационных отчислений.

Амортизационные отчисления включаются в состав затрат по производству и реализации продукции и после  ее реализации поступают на расчетный  счет организации в составе выручки. Как правило, амортизационные отчисления находятся в общем денежном обороте  и не обособлены в качестве самостоятельного фонда денежных средств. В результате они могут использоваться организацией не только в соответствии с функциональным назначением, но и на другие цели. Но если у финансово устойчивых организаций  амортизационные отчисления могут  лишь на краткосрочный период использоваться не по целевому назначению, то в случае кризисной ситуации они становятся постоянным источником финансирования недостатка собственных оборотных  средств. Амортизационные отчисления при использовании их по целевому назначению вкладываются в производство и обеспечивают доход на уровне рентабельности собственного капитала. В противном случае амортизационные отчисления могут быть помещены в банк под соответствующий процент. В этом случае они также обеспечивают получение соответствующего дохода. Таким образом, использование амортизационных отчислений по целевому назначению оценивается неполученным доходом из других возможных источников. Обычно выбирают из имеющихся альтернатив ту, у которой наивысшая доходность. Доходность этой альтернативы и будет ценой амортизационных отчислений как источника финансирования воспроизводства основных фондов. Однако, поскольку амортизационные отчисления уменьшают налогооблагаемую прибыль организации, их цена будет равна доходности альтернативного вложения за минусом экономии по налогу на прибыль.

Также немаловажной задачей  предприятия является предотвращение чрезмерного физического и морального износа амортизируемого имущества. Основными направлениями предотвращения чрезмерного морального и физического  износа амортизируемого имущества  на предприятии могут быть внедрение  принципиально новой техники  и технологий, опережение темпов ввода  основных фондов над темпами их выбытия, совершенствование ремонтно-эксплуатационного  обслуживания основных фондов и дифференциация сроков полезного использования  активов в зависимости от степени  их подверженности моральному износу.

Далее предприятию следует  определить необходимый объем обновления внеоборотных активов. Каждая организация осуществляет определенную воспроизводственную политику, направленную на обеспечение производства основными средствами в необходимом количестве и соответствующего качества.

Общая потребность в обновлении фондов в условиях их простого воспроизводства  определяется как сумма первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов, направляемых на замену выбывающих по причине физического износа и  первоначальной (восстановительной) стоимости  основных фондов, направляемых на замену выбывающих по причине морального износа. Аналогичным образом можно рассчитать потребность организации в нематериальных активах.

Важным моментом в разработке амортизационной политики организации  является выбор формы, в которой  будет осуществляться воспроизводство  основных фондов, поскольку эффективность  реализации тех или иных проектов, а также необходимые финансовые ресурсы для их осуществления  отличаются достаточно существенно. Наиболее эффективными формами воспроизводства основных производственных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция и модернизация производства. Это связанно с тем, что капитальных вложений на их реализацию по сравнению с новым строительством требуется, как правило, существенно меньше, меньше и длительность цикла капитального строительства.

Также необходимо совершенствование  видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов. Такое  совершенствование зависит от изменений  воспроизводственной и технологической  структуры капитальных вложений. Совершенствование технологической  и воспроизводственной структуры  капитальных вложений на стадии общего цикла капитального строительства  обеспечивает следующие позитивные изменения:

- сокращение длительности  общего цикла капитального строительства;

- снижение удельных капитальных  вложений;

- досрочный запуск объекта  и получение дополнительного  выпуска продукции и прибыли.

Наконец, осуществляется оптимизация  налоговых платежей предприятия. Традиционно  амортизация рассматривается в  качестве бухгалтерской категории  и трактуется как способ накопления источника простого воспроизводства  амортизируемого имущества. В практике же многих западных стран амортизация  чаще рассматривается с точки  зрения налогообложения и определяется как способ возврата предприятию  финансовых ресурсов, вложенных в  развитие и обновление основных фондов. Именно поэтому в этих странах  широко применяется ускоренная амортизация, завышающая объемы амортизационных  отчислений по сравнению с фактическим  износом имущества. Это позволяет  активизировать стимулирующий потенциал  налога на прибыль, так как увеличение амортизационных отчислений ведет  к снижению налоговых платежей и  увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия.

Применение ускоренных способов начисления амортизации позволяет  за более короткий срок накопить достаточные  амортизационные отчисления, а затем  использовать их для реконструкции  и технического перевооружения производства, то есть у предприятия появляются большие инвестиционные возможности. Это первый положительный момент ускоренной амортизации. Второй выигрыш  у предприятия при ускоренной амортизации заключается в том, что себестоимость продукции  в первые годы эксплуатации увеличивается  на величину дополнительной амортизации, а прибыль снижается на эту  же величину, следовательно, предприятие  заплатит меньший налог на прибыль. При ускоренной амортизации может  быть получена выгода и от снижения суммы налога на имущество предприятия. Ускоренную амортизацию целесообразно  проводить в то случае, когда предприятие  прочно стоит на ногах, а издержки на выпуск продукции значительно  ниже, чем у конкурентов. Если же предприятие находится в тяжелом  финансовом положении вследствие неконкурентоспособности  продукции или по другим причинам, то в этом случае лучше отказаться от применения ускоренной амортизации.

3. Методы начисления  амортизационных отчислений и  их экономическое обоснование

Применение способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств ведется в течение  всего срока их полезного использования.

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

- при линейном способе  – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого  остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации; 

- при способе списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования  – исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа  начисления в размере 1/12 годовой  суммы.

При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений ведется исходя их натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных  отчислений является важным элементом  в учетной и амортизационной  политике предприятия.

Линейный  способ начисления амортизационных отчислений является традиционным для отечественной практики учета. При этом способе амортизационные отчисления из года в год начисляются в одной и той же сумме в течение всего срока эксплуатации объекта. Достоинством этого способа является простота расчета ежегодных (ежемесячных) амортизационных отчислений. Недостатком является то, что при начислении амортизации не учитываются ни объем произведенной на амортизируемом объекте основных средств продукции, ни режим эксплуатации объекта, ни напряженность производственной программы.

В отличие от линейного  способа, способ уменьшаемого остатка  предполагает последовательное уменьшение годовой суммы амортизационных  отчислений. При использовании этого  метода годовая сумма амортизационных  отчислений определяется следующим  образом:

,

 где А – годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;

       О –  остаточная стоимость основных  средств на начало года, руб.;

       N – норма  амортизационных отчислений, исчисленная  исходя из срока полезного  использования объекта основных  средств, %.

Способ уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения. При использовании этого способа предприятия могут применять коэффициент ускорения в размере не выше 2. Этот способ начисления амортизации разрешен по высокотехнологичным основным средствам.

Годовая сумма амортизационных  отчислений отмеченным способом их начисления определяется по формуле:

,

где К – коэффициент ускорения, установленный для данного вида высокотехнологичного оборудования.

Если отмечено, что при  использовании этого способа  предприятия могут применять  коэффициент ускорения в размере  не выше 2, то это не означает, что  не может быть использован другой коэффициент, его величина может  быть и ниже 2.

При использовании коэффициента ускорения достигается более  высокая степень амортизируемости основных средств. В этом случае, как правило, сумма амортизационных отчислений по последнему году не рассчитывается, а списывается вся остаточная стоимость. Если определена ликвидационная стоимость, то сумма амортизации последнего года ограничивается размером, необходимым для уменьшения остаточной стоимости объекта до ликвидационной. Поскольку при данном способе в первые годы списывается большая часть стоимости объекта основных средств (в первые три года переносятся затраты более 70% их стоимости), то данный способ относится к способам ускоренной амортизации.