Анализ безубыточности. Бюджетирование в системе управленческого учета. 2

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего 

профессионального образования 

«Ярославский государственный  технический университет»

Кафедра «Управления предприятием»

 

 

 

Контрольную работу защитил

с оценкой ____________

Преподаватель,

доцент

_____________А.И.Сазонов

11.01.2012

 

 

 

АНАЛИЗ  БЕЗУБЫТОЧНОСТИ. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В СИСТЕМЕ  УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА

 

 

Контрольная работа по дисциплине

«Управленческий учёт»

 

ЯГТУ 080502.65 - 7 к/р

 

 

 

Работу выполнил

студент гр.

_______________А.А.Кудрявцева

11.01.2012

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2012

 

Содержание:

 

1. Анализ безубыточности:
Методические указания	3
ЗАДАНИЕ №1	7
2. бюджетирование в системе управленческого  учёта:
Методические указания	9
ЗАДАНИЕ №2:

 

ЗАДАНИЕ №1: Анализ безубыточности

 

 

Методические указания

 

Модель безубыточности позволяет определить:

• Влияние прибыли на изменение цен на реализуемую продукцию, изменение переменных и постоянных затрат, объема реализации;
• Объем продаж, обеспечивающий достижение безубыточности;
• Оптимальный объем производства и структуру ассортимента;
• Как изменение в структуре реализации повлияет на прибыль и минимальный безубыточный объем;
• «Запас прочности»  предприятия;
• Объем продаж, позволяющий достичь запланированной объем прибыли;
• Какую прибыль можно ожидать при данном уровне реализации;
• Минимальный уровень цен на продукцию предприятия при заданном объеме выпуска, позволяющий избежать убытков;
• Как изменение в ассортименте реализуемой продукции повлияет на прибыль и минимальный безубыточный объем;
• Нижнюю границу цены на реализуемую продукцию.

 

Модель  безубыточности опирается на ряд  исходных предположений:

• поведение затрат и выручки можно описать линейной функцией одной переменной – объема выпуска;
• переменные затраты и цены остаются неизменны в течение всего планового периода;
• структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;
• на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции, т.е. объем продаж соответствует объему производства.

Анализ  безубыточности проводят в алгебраической и графической форме:

1. Математический метод (метод уравнения).

Введем  условные обозначения: S – выручка, p – цена, Q – объем реализации; AVC – переменные затраты на единицу продукции; VC – совокупные переменные затраты; FC – совокупные постоянные затраты; TC – общие затраты; I – прибыль.

Исходные  формулы:           S = p*Q;             VС = AVC*Q;           F = const

 

I = S -VC-FC,    или   I = p*Q - AVC*Q – FC

 

 

 

 

 

 

На основании  этой модели можно рассчитать ряд аналитических показателей, помогающих руководителю в принятии решений:

 

1. Маржинальная  прибыль — это разность между выручкой и переменными затратами. Иногда маржинальную прибыль называют также суммой покрытия (это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли).

Маржинальная  прибыль рассчитывается по формуле:

М = S - VC.

2. Маржинальную  прибыль можно рассчитать не  только на весь объем выпуска  в целом, но и на единицу  продукции каждого вида (удельную маржинальную прибыль). Экономический смысл этого показателя — прирост прибыли от выпуска каждой дополнительной единицы продукции:

m = (S— VC) : Q = Р — AVC.

 

3. Коэффициент  выручки (К_выр) показывает, какой процент выручки составляет маржинальная прибыль, т. е. процент выручки, идущий на покрытие постоянных затрат и образование прибыли. Он может рассчитываться либо в процентах, либо в удельных долях:

К_выр= (S-VC)/S = (P-AVC)/P

Коэффициент выручки  показывает прирост прибыли предприятия в абсолютном выражении при увеличении выручки на 1 руб.:

К_выр=DI: DS,

где DI — изменение прибыли, руб.; DS — изменение выручки, руб.

Чем больше коэффициент  выручки, тем сильнее меняется прибыль  в результате колебаний выручки. Поэтому большой коэффициент выручки выгоден в случае, если спрос на продукцию предприятия стабильно высок: тогда даже небольшой прирост выручки приведет к довольно существенному росту прибыли. Если спрос нестабилен и высока вероятность того, что фактическая выручка окажется меньше запланированной, высокий коэффициент выручки свидетельствует об увеличении риска убытка. Коэффициент выручки можно снизить если увеличить долю переменных затрат и уменьшить долю постоянных затрат.

 

4. Точка безубыточности – это объем выпуска, при котором прибыль предприятия равна нулю, т. е. объем, при котором выручка равна суммарным затратам. Иногда её называют также критическим объемом: ниже этого объема производство становится нерентабельным.

Q* = FC / (P - AVC)

где Q* — точка безубыточности (критический объем в натуральном выражении)

5. Критический  объем производства и реализации  продукции можно рассчитать не только в натуральном, но и в стоимостном выражении. Экономический смысл этого показателя — выручка, при которой прибыль предприятия равна нулю.

S* = FC*P / (P-AVC) = FC/K_выр = Q*х p

S* — критический объем производства и реализации продукции.

Чем меньше критический  объем, тем выше прибыль и меньше операционный риск при прочих равных условиях.

 

6. Еще один  аналитический показатель, предназначенный  для оценки риска, - «кромка безопасности»: это разность между фактическим и критическим объемами выпуска и реализации (в натуральном выражении):

К_б, = Q_ф - Q*,

 где К_б — кромка безопасности; Qф — фактический объем выпуска и реализации продукции.

Полезно рассчитать отношение кромки безопасности к фактическому объему (в процентах). Эта величина покажет, на сколько процентов может снизиться объем выпуска и реализации, чтобы предприятию удалось избежать убытка.

К_% = К_б /Q_ф • 100%,

где К_% — отношение кромки безопасности к фактическому объему, %.

Кромка безопасности характеризует риск предприятия: чем  меньше кромка безопасности, тем больше риск того, что фактический объем производства и реализации продукции не достигнет критического уровня Q* и предприятие окажется в зоне убытков.

 

7. Экономический  смысл запаса финансовой прочности всего предприятия в целом — это стоимостное выражение кромки безопасности. Кромка безопасности показывает, насколько фактический объем близок к критическому, а запас финансовой прочности помогает оценить, насколько фактическая выручка приближается к критической. Формула расчета:

З_фп=К_б*р=S-S*=p(О_ф-О*)

где З_фп — запас финансовой прочности.

Запас финансовой прочности показывает, на сколько рублей может снизиться  выручка, чтобы предприятие не несло  убытка. Чем больше запас финансовой прочности, тем стабильнее положение предприятия.

Можно также  рассчитать запас финансовой прочности  в процентах к выручке от реализации, т. е. процентное снижение выручки может выдержать предприятие без серьезной угрозы для своего финансового положения.

Анализ безубыточности позволяет оценить результаты деятельности предприятия, а также помогает выработать рекомендации по увеличению прибыльности текущей деятельности предприятия.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Задание №1:

По данным таблицы 1 построить график безубыточности, а также рассчитать аналитические показатели, расчёт представить в виде таблицы 2:

Таблица 1

P	20	Цена
AVC	5,5	Переменные  затраты
FC	60000	Совокупные  постоянные затраты
S	170000	Выручка
Q	8500	Объем реализации

 

VС – совокупные переменные затраты = AVC*Q = 5,5*8500=46750

ТС – общие затраты = AVC + FC + VС = 5,5+ 60000 + 46750 = 106755,5

I – прибыль =  S -VC-FC = 170 000 – 46 750 – 60 000 = 63 250

 

Таблица 2 – Расчёт аналитических показателей

Название  показателя	Обозначение	Формула	Расчёт
Маржинальная  прибыль	часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли	М = S - VC	170 000 – 46 750 = 123 250
Удельная маржинальная прибыль	прирост прибыли  от выпуска каждой дополнительной единицы продукции	m = (S— VC) : Q	(170 000 – 46 750) / 8 500 = 14,5
Коэффициент выручки	процент выручки, идущий на покрытие постоянных затрат и образование прибыли	Квыр= (S-VC)/S	(170 000 – 46 750) / 170 000 = 0,725
Точка безубыточности	объем, при котором выручка равна суммарным затратам	Q* = FC / (P - AVC)	60 000 / (20-5,5) = 4 137,93
Критический объем производства и реализации продукции	предназначен  для оценки риска	S* = FC*P / (P-AVC) S*	60 000 * 20 / (20-5,5) = 82 758,62
«кромка безопасности»:	характеризует риск предприятия	Кб, = Qф - Q*	8 500 – 4 137,93 = 4362,07
Запас финансовой прочности	обозначает  стоимостное выражение кромки безопасности	Зфп=Кб*р	4362,07*20=87241,4

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАДАНИЕ №2: бюджетирование в системе управленческого учёта.

 

 

Методические указания

 

Бюджет – количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода времени, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели.

Бюджеты в широком  смысле подразделяются на два основных вида: текущие (операционные) бюджеты, отражающие текущую (производственную) деятельность предприятия, и финансовый бюджет, представляющий собой прогноз финансовой отчетности.

Генеральный бюджет – это бюджет, охватывающий общую деятельность предприятия. Его основная цель – суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия (частные бюджеты, например, бюджет продаж, бюджет производства, бюджет денежных потоков и т.д.). Принципиальная сема построения бюджетов представлена на рисунке.

 

Задание №2: По данным таблицы 2 Приложения Б составить генеральный бюджет производственного предприятия.

 

Составление генерального бюджета  производственного  предприятия.

 

Рассмотрим  составление бюджета на примере  некоторого предприятия, которое производит и реализует продукцию трёх видов.

 

Бюджет  продаж

В бюджете продаж указывается прогноз сбыта по видам продукции в натуральном и стоимостном выражении. Этот бюджет представляет собой прогноз будущих доходов от реализации и является основой для всех остальных бюджетов.

 

 

Таблица 2 –  Бюджет продаж

Показатели Наимено- вание продукции	Объём продаж, шт.	Цена за ед. без  НДС, руб.	Выручка без  НДС,  руб.	НДС, руб.	Выручка с НДС,  руб.
1	2	3	4 = 3 * 2	5 =4*18%	6 =4 + 5
Продукт 1	35 000	78,00	2 730 000	491 400	3 221 400
Продукт 2	33 600	98,00	3 292 800	592 704	3 885 504
Продукт 3	37 000	91,00	3 367 000	606 060	3 973 060
ИТОГО:			9 389 800	1 690 164	11 079 964

 

Прогноз количества реализованной продукции каждого  вида, а также цен на них разрабатывается в отделе маркетинга предприятия. Объем реализации зависит как от спроса на продукцию, так и от производственной мощности предприятия. Выручка рассчитывается как произведение объёма реализации и цены за единицу продукции.

 

 

 

 

Бюджет  производства (производственная программа)

Составляется  на основании данных об объёмах продаж, а также при условии поддержки запасов готовой продукции, которые необходимы предприятию для бесперебойного функционирования. 

 

Срок  хранения запасов на складе одинаков для всех вариантов.

 

Таблица 3 –  Производственная программа

Показатели   Наимено- вание продукции	Объём продаж, шт.	Срок хранения запасов на складе, дн.	Запас готовой  продукции, шт.		Товарная продукция, шт.
			На конец  периода	На начало периода
1	2	3	4 = 2 *3/360	5	6 =2+4- 5
Продукт 1	35 000	10	972	2 966	33 006
Продукт 2	33 600	10	933	520	34 013
Продукт 3	37 000	15	1 458	2 600	35 942
ИТОГО:					102 961

 

Необходимый запас  готовой продукции на конец периода  рассчитывают по формуле:

ГП_кi= S_i* t_i,/ Т,

где ГП_ki – запас готовой продукции i-го вида на конец периода;

S_i — объем реализации i-го вида продукции в будущем периоде,

t_i — средний срок хранения готовой продукции i-го вида на складе (в днях);

Т— длительность будущего периода (в днях).

 

В бюджете производства определяется количество продукции, которое предполагается произвести исходя из намеченного объема продаж и потребностей в запасах готовой продукции. Количество продукции, которое планируется произвести рассчитывается по формуле:

ТП_i = РП_i + ГП_кi -ГП_нi ,

где ТП_i — объем товарной продукции, который должен быть произведен в планируемом периоде;

РП_i — предполагаемый объем реализации продукции;

ГП_{нi (ki)} — запасы готовой продукции на начало (конец) периода.

 

Для обеспечения  непрерывности производственного  процесса предприятию также необходим некоторый запас незавершенной продукции. Производственная программа по незавершённому производству составляются следующим образом:

 

Длительность  производственного цикла и коэффициент  готовности одинаковы для всех вариантов.

 

Таблица 4 –  Производственная программа с учётом незавершенного производства.

Показатели   Наимено- вание продукции	Товарная продукция, шт.	Длительность  производственного цикла, дн.	Коэффициент готовности, %	Запас незавершённого производства, шт.		Валовая продукция, шт.
				На конец  периода	На нач. периода
1	2	3	4	5=2*3/360*4	6	7 =2+5-6
Продукт 1	33 006	60	50%	2 751	910	34 847
Продукт 2	34 013	30	50%	1 417	1000	34 430
Продукт 3	35 942	60	50%	2 995	2 800	36 137
ИТОГО:						105 414

Запасы незавершенной  продукции на конец периода рассчитывают аналогично запасам готовой продукции, за тем исключением, что вместо срока хранения учитывают длительность производственного цикла:

НЗП_кi = В_i*t_i*К_г / Т,

где НЗП_ki — запас незавершенной продукции _i-го вида на конец периода;

В_i — объем выпуска _i-го вида продукции за будущий период;

t_i — длительность производственного цикла (и днях);

к_г — коэффициент готовности незавершенного производства (обычно принимают равным 50%).

Таким образом, объем выпуска валовой продукции (ВП) _i-го вида равен объему выпуска товарной продукции, скорректированному на изменение запасов незавершенного производства:

ВП_i = ТП_i + НЗПк_i - НЗПн_i.

Бюджет  потребностей в материалах.

Включает в  себя стадии: бюджет прямых материальных затрат на производство продукции и бюджет приобретения материалов, в котором отражено, какое количество материалов необходимо закупить в течение планируемого периода.

Первоначально составляют бюджет прямых материальных затрат на производство отдельных видов продукции. Его цель – определение количества материалов, необходимых для производства запланированного объёма продукции.

Таблица 5 –  Бюджет прямых материальных затрат на производство продукции 

Наименование  продукции   Показатели	Ед.измер.	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3
1. Объём производства	шт.	34 847	34 430	36 137
Материал А
2. Расход материала  А на единицу изделия (одинаков для всех вариантов)	кг	4	4	4
3. Потребность  в материале А на весь объём  (=1*2)	кг	139 388	137 720	144 548
Итого расход материал А:	кг	421 656
4. Средняя цена  за 1кг материала А  (одинакова для  всех вариантов)	руб.	2,50	2,50	2,50
5. Прямые материальные  затраты на производство продукции  по материалу А (=3*4)	руб.	348 470,00	344 300,00	361 370,00
Материал Б
6. Расход материала  Б на единицу изделия (одинаков  для всех вариантов)	кг	1	1	1
7. Потребность  в материале Б на весь объём  (=1*6)	кг	34 847	34 430	36 137
Итого расход материал Б:	кг	105 414
8. Средняя цена  за 1кг материала Б (одинакова  для всех вариантов)	руб.	8,70	8,70	8,70
9. Прямые материальные  затраты на производство продукции по материалу Б (=7*8)	руб.	303 168,50	299 541,00	314 391,90
10.Прямые материальные  затраты на производство по  видам продукции  (=5+9)	руб.	651 638,50	643 841,00	675 761,90
ПРЯМЫЕ  МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ	руб.	1 971 241,40

Большей частью затраты на материалы являются переменными, а потому потребность в материалах в натуральном выражении можно рассчитать по следующей формуле:

М = Н*Q,

где Н — норма  расхода на единицу продукции;

Q — объем производства.

Далее составляют бюджет приобретения материалов, где рассчитывается, какое количество материалов необходимо закупить с учётом имеющегося и запланированного уровня запасов.

 

Запас материалов А и Б на начало и на конец периода одинаков для  всех вариантов.

 

Таблица 6 – Бюджет приобретения материалов

Показатели   Наимено- вание мат.	Потребность на расход, кг	Запас материала  на конец периода, кг	Итого потребность  в материале, кг	Запас материала  на начало периода, кг	Объём закупок, кг	Цена за 1 кг	Стоимость закупок, тыс. руб.
1	2	3	4 = 3 + 2	5	6 =4 - 5	7	8 = 6 * 7
Материал А	421 656	380	422 036	248	421 788	2,50	1 054 470
Материал Б	105 414	420	105 834	254	105 580	8,70	918 546
ИТОГО:							1 973 016

 

Исходя из стандартного размера партии, периодичности закупок и среднего срока оплаты составляется график оплаты Кредиторской задолженности перед поставщиками материалов (это важно для прогнозирования денежных потоков и составления финансового плана).

 

Бюджет прямых затрат на оплату труда.

Составляется  на базе данных производственной программы; на основании расчётов службы нормирования труда или отраслевых норм, на основании данных тарифно-квалификационных справочников. 

 

Средняя часовая тарифная ставка одинакова  для всех вариантов.

 

Таблица 7 – Бюджет прямых затрат на оплату труда 

Показатели   Наимено- вание продукции	Трудоемкость единицы продукции, ч	Средняя часовая  тарифная ставка, руб.	Прямые затраты  на оплату труда на 1 шт., руб.	Объём производства, шт.	Общие затраты  на оплату труда, руб.
1	2	3	4 = 2 * 3	5	6 = 4 *5
Продукт 1	0,5	60	30	34 847	1 045 410
Продукт 2	0,4	80	32	34 430	1 101 760
Продукт 3	0,6	60	36	36 137	1 300 932
ИТОГО:					3 448 102,00

 

Для определения  плановых затрат на оплату труда ожидаемый  объем производства каждого вида продукции умножают на трудоемкость единицы продукции, а затем полученную трудоемкость выпуска умножают на стоимость 1 чел.-ч (т.е. среднюю часовую тарифную ставку). Затем сводят в единую форму.

 

Бюджет  общепроизводственных расходов

Общепроизводственные  расходы включают в себя цеховые  затраты и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Эти затраты могут быть как переменными, так и постоянными.

 

Общепроизводственные  расходы одинаковы для всех вариантов.

Таблица 8 – Бюджет общепроизводственных расходов

Статья затрат	Сумма, руб.
Переменные  расходы – всего, в т.ч.	1050
Вспомогательные материалы	200
Заработная  плата вспомогательных рабочих	350
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	500
Постоянные  расходы – всего, в т.ч.	1170
Амортизация	370
Заработная  плата контролеров, мастеров, начальников цехов	300
Электроэнергия  на освещение	100
Ремонт, техобслуживание	400
ИТОГО:	2220