Анализ безубыточности. Бюджетирование в системе управленческого учета

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Ярославский  государственный технический университет»

Кафедра «Управление  предприятием»

 

 

 

 

Контрольную работу защитил

с оценкой ____________

Преподаватель,

доцент

_____________А.И.Сазонов

 

 

 

АНАЛИЗ  БЕЗУБЫТОЧНОСТИ. БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В СИСТЕМЕ  УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА

 

 

Контрольная работа по дисциплине

«Управленческий учёт»

 

ЯГТУ  080502.65 - 012  к/р

 

 

 

 

Работу выполнил

студент гр. ДЭУС-58в

_______________Е.О.  Чернецов

23.10.2012

 

 

 

 

 

 

 

 

2012

ЗАДАНИЕ №1: Анализ безубыточности

 

Методические указания

 

Модель безубыточности позволяет  определить:

• Влияние прибыли на изменение цен на реализуемую продукцию, изменение переменных и постоянных затрат, объема реализации;
• Объем продаж, обеспечивающий достижение безубыточности;
• Оптимальный объем производства и структуру ассортимента;
• Как изменение в структуре реализации повлияет на прибыль и минимальный безубыточный объем;
• «Запас прочности»  предприятия;
• Объем продаж, позволяющий достичь запланированной объем прибыли;
• Какую прибыль можно ожидать при данном уровне реализации;
• Минимальный уровень цен на продукцию предприятия при заданном объеме выпуска, позволяющий избежать убытков;
• Как изменение в ассортименте реализуемой продукции повлияет на прибыль и минимальный безубыточный объем;
• Нижнюю границу цены на реализуемую продукцию.

 

Модель безубыточности опирается  на ряд исходных предположений:

• поведение затрат и выручки можно описать линейной функцией одной переменной – объема выпуска;
• переменные затраты и цены остаются неизменны в течение всего планового периода;
• структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;
• на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции, т.е. объем продаж соответствует объему производства.

 

Анализ безубыточности проводят в  алгебраической и графической форме:

1. Математический метод (метод уравнения).

Введем условные обозначения: S – выручка, p – цена, Q – объем реализации; AVC – переменные затраты на единицу продукции; VC – совокупные переменные затраты; FC – совокупные постоянные затраты; TC – общие затраты; I – прибыль.

 

 

 

 

 

 

 

На основании  этой модели можно рассчитать ряд аналитических показателей, помогающих руководителю в принятии решений:

 

Анализ  безубыточности позволяет оценить  результаты деятельности предприятия, а также помогает выработать рекомендации по увеличению прибыльности текущей  деятельности предприятия.

Исходные данные (вариант 12):

1. Цена Р=40;
2. Удельные переменные затраты AVC=25;
3. Постоянные затраты FC=77000;
4. Выручка от реализации S=420000;
5. Объем реализованной продукции Q=10500 шт..

 

Таблица 1 – Расчёт аналитических показателей

Название показателя	Обозначение	Формула	Расчёт
Маржинальная прибыль	М	М=S-VC=(P-AVC)ˑQ	M=(40-25)ˑ10500=157500
Удельная маржинальная прибыль	m	m=M/Q=P-AVC	m=40-25=15
Коэффициент выручки	Kвыр	Kвыр=M/S=(S-VC)/S= =(P-AVC)/P	Kвыр=(40-25)/40=0.375
Точка безубыточности	Q*	Q*=FC/(P-AVC)	Q*=77000/(40-25)=5133.33
Кромка безопасности	Kб	Kб=Qф- Q*   Kб%= Kб/ Qфˑ100%	Kб=10500-5133,33=5366,67   Kб%=536667/10500=51,11%
Запас финансовой прочности	Эфп	Эфп= KбˑР=S-S*	Эфп=5366.67ˑ40=214666.8
Точка закрытия	Q**	Q**=FC/P	Q**=77000/40=1925

 

Рассмотреть чувствительность прибыли к изменению  основных параметров на 1%.

 

	DAVC = ±1%	DFC = ±1%	Dp = ±1%	DQ = ±1%
DQ*	87.01	51.34	133.33	0
DI	2625	770	4200	1575

 

 

 

 

 

 

ЗАДАНИЕ №2: бюджетирование в системе управленческого учёта.

 

 

Методические указания

 

Бюджет – количественный план в денежном выражении, подготовленный и принятый до определенного периода времени, обычно показывающий планируемую величину дохода, которая должна быть достигнута, и (или) расходы, которые должны быть понесены в течение этого периода, и капитал, который необходимо привлечь для достижения данной цели.

Бюджеты в широком смысле подразделяются на два основных вида: текущие (операционные) бюджеты, отражающие текущую (производственную) деятельность предприятия, и финансовый бюджет, представляющий собой прогноз финансовой отчетности.

Генеральный бюджет – это бюджет, охватывающий общую деятельность предприятия. Его основная цель – суммировать сметы и планы различных подразделений предприятия (частные бюджеты, например, бюджет продаж, бюджет производства, бюджет денежных потоков и т.д.).

 

Таблица 2 – Исходные данные.

Показатель	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3
Объём продаж, шт.	36400	37100	33800
Цена за ед. без НДС, руб.	82	95	78
Запас ГП на нач.пер., шт.	2977	500	2600
Запас НП на нач.пер., шт.	970	1030	2800
Трудоемкость единицы продукции, ч	0,5	0,5	0,5

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Бюджет  продаж

 

В бюджете  продаж указывается прогноз сбыта  по видам продукции в натуральном  и стоимостном выражении. Этот бюджет представляет собой прогноз будущих  доходов от реализации и является основой для всех остальных бюджетов.

 

Таблица 3 – Бюджет продаж

Показатели Наимено- вание продукции	Объём продаж, шт.	Цена за ед. без НДС, руб.	Выручка без НДС,  руб.	НДС, руб.	Выручка с НДС,  руб.
1	2	3	4 = 3 * 2	5 =4*18%	6 =4 + 5
Продукт 1	36 400	82	2984800	537264	3522064
Продукт 2	37100	95	3524500	634410	4158910
Продукт 3	33800	78	2636400	474552	3110952
ИТОГО:			9145700	1646226	10791926

 

Прогноз количества реализованной продукции  каждого вида, а также цен на них разрабатывается в отделе маркетинга предприятия. Объем реализации зависит как от спроса на продукцию, так и от производственной мощности предприятия. Выручка рассчитывается как произведение объёма реализации и цены за единицу продукции.

 

 

Бюджет  производства (производственная программа)

 

Составляется  на основании данных об объёмах продаж, а также при условии поддержки  запасов готовой продукции, которые  необходимы предприятию для бесперебойного функционирования. 

 

Таблица 4 – Производственная программа

Показатели   Наимено- вание продукции	Объём продаж, шт.	Срок хранения запасов на складе, дн.	Запас готовой продукции, шт.		Товарная продукция, шт.
			На конец периода	На начало периода
1	2	3	4 = 2 *3/360	5	6 =2+4- 5
Продукт 1	36 400	10	1 011	2 977	34434
Продукт 2	37100	10	1031	500	37631
Продукт 3	33800	15	1408	2 600	32608
ИТОГО:					104673

 

Необходимый запас готовой продукции на конец  периода рассчитывают по формуле:

 

ГП_кi= S_i* t_i,/ Т,

где ГП_ki – запас готовой продукции i-го вида на конец периода;

S_i — объем реализации i-го вида продукции в будущем периоде,

t_i — средний срок хранения готовой продукции i-го вида на складе (в днях);

Т— длительность будущего периода (в днях).

 

В бюджете  производства определяется количество продукции, которое предполагается произвести исходя из намеченного объема продаж и потребностей в запасах готовой продукции. Количество продукции, которое планируется произвести рассчитывается по формуле:

ТП_i = РП_i + ГП_кi -ГП_нi ,

где ТП_i — объем товарной продукции, который должен быть произведен в планируемом периоде;

РП_i — предполагаемый объем реализации продукции;

ГП_{нi (ki)} — запасы готовой продукции на начало (конец) периода.

 

Для обеспечения  непрерывности производственного  процесса предприятию также необходим  некоторый запас незавершенной продукции. Производственная программа по незавершённому производству составляются следующим образом:

 

Таблица 5 – Производственная программа с учётом незавершенного производства.

Показатели   Наимено- вание продукции	Товарная продукция, шт.	Длительность производственного  цикла, дн.	Коэффициент готовности, %	Запас незавершённого производства, шт.		Валовая продукция, шт.
				На конец периода	На нач. периода
1	2	3	4	5=2*3/360*4	6	7 =2+5-6
Продукт 1	34434	60	50%	2870	970	36334
Продукт 2	37631	30	50%	1568	1030	38169
Продукт 3	32608	60	50%	2717	2800	32525
ИТОГО:						107028

 

Запасы незавершенной продукции  на конец периода рассчитывают аналогично запасам готовой продукции, за тем исключением, что вместо срока хранения учитывают длительность производственного цикла:

НЗП_кi = В_i*t_i*К_г / Т,

где НЗП_ki — запас незавершенной продукции _i-го вида на конец периода;

В_i — объем выпуска _i-го вида продукции за будущий период;

t_i — длительность производственного цикла (и днях);

к_г — коэффициент готовности незавершенного производства (обычно принимают равным 50%).

Таким образом, объем выпуска валовой продукции (ВП) _i-го вида равен объему выпуска товарной продукции, скорректированному на изменение запасов незавершенного производства:

ВП_i = ТП_i + НЗПк_i - НЗПн_i.

Бюджет  потребностей в материалах.

 

Включает  в себя стадии: бюджет прямых материальных затрат на производство продукции и  бюджет приобретения материалов, в  котором отражено, какое количество материалов необходимо закупить в течение  планируемого периода.

Первоначально составляют бюджет прямых материальных затрат на производство отдельных видов  продукции. Его цель – определение  количества материалов, необходимых  для производства запланированного объёма продукции.

 

Таблица 6 – Бюджет прямых материальных затрат на производство продукции

Наименование продукции   Показатели	Ед.измер.	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3
1. Объём производства	шт.	36334	38169	32525
Материал А
2. Расход материала А на единицу изделия	кг	4	4	4
3. Потребность в материале А на весь объём (=1*2)	кг	145336	152676	130100
Итого расход материал А:	кг	428112
4. Средняя цена за 1кг материала А	руб.	2,50	2,50	2,50
5. Прямые материальные затраты  на производство продукции по  материалу А (=3*4)	руб.	363340,00	381690,00	325250,00
Материал Б
6. Расход материала Б на единицу изделия	кг	1	1	1
7. Потребность в материале Б на весь объём (=1*6)	кг	36334	38169	32525
Итого расход материал Б:	кг	107028
8. Средняя цена за 1кг материала Б	руб.	8,70	8,70	8,70
9. Прямые материальные затраты  на производство продукции по  материалу Б (=7*8)	руб.	316105,80	332070,30	282967,50
10.Прямые материальные затраты  на производство по видам продукции  (=5+9)	руб.	679445,80	713760,30	608217,50
ПРЯМЫЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ	руб.	2 001 423,60

 

Большей частью затраты на материалы  являются переменными, а потому потребность в материалах в натуральном выражении можно рассчитать по следующей формуле:

М = Н*Q,

где Н  — норма расхода на единицу  продукции;

Q — объем производства.

Далее составляют бюджет приобретения материалов, где рассчитывается, какое  количество материалов необходимо закупить с учётом имеющегося и запланированного уровня запасов.

 

Таблица 7 – Бюджет приобретения материалов

Показатели   Наимено- вание мат.	Потребность на расход, кг	Запас материала на конец периода, кг	Итого потребность в материале, кг	Запас материала на начало периода, кг	Объём закупок, кг	Цена за 1 кг	Стоимость закупок, тыс. руб.
1	2	3	4 = 3 + 2	5	6 =4 - 5	7	8 = 6 * 7
Материал А	428112	380	428492	248	428244	2,50	1070610
Материал Б	107028	420	107448	254	107194	8,70	932587,8
ИТОГО:							2003197,8

 

Исходя  из стандартного размера партии, периодичности  закупок и среднего срока оплаты составляется график оплаты Кредиторской задолженности перед поставщиками материалов (это важно для прогнозирования денежных потоков и составления финансового плана).

 

Бюджет прямых затрат на оплату труда.

Составляется на базе данных производственной программы; на основании расчётов службы нормирования труда или отраслевых норм, на основании данных тарифно-квалификационных справочников. 

Таблица 8 – Бюджет прямых затрат на оплату труда

Показатели   Наимено- вание продукции	Трудоемкость единицы продукции, ч	Средняя часовая тарифная ставка, руб.	Прямые затраты на оплату труда  на 1 шт., руб.	Объём производства, шт.	Общие затраты на оплату труда, руб.
1	2	3	4 = 2 * 3	5	6 = 4 *5
Продукт 1	0,5	60	30	36334	1090020
Продукт 2	0,5	80	40	38169	1526760
Продукт 3	0,5	60	30	32525	975750
ИТОГО:					3592530

 

Для определения  плановых затрат на оплату труда ожидаемый  объем производства каждого вида продукции умножают на трудоемкость единицы продукции, а затем полученную трудоемкость выпуска умножают на стоимость 1 чел.-ч (т.е. среднюю часовую тарифную ставку). Затем сводят в единую форму.

 

 

 

 

Бюджет  общепроизводственных расходов

 

Общепроизводственные  расходы включают в себя цеховые  затраты и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. Эти затраты могут быть как переменными, так и постоянными.

 

Таблица 9 – Бюджет общепроизводственных расходов

Статья затрат	Сумма, руб.
Переменные расходы – всего, в  т.ч.	1050
Вспомогательные материалы	200
Заработная плата вспомогательных  рабочих	350
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	500
Постоянные расходы – всего, в  т.ч.	1170
Амортизация	370
Заработная плата контролеров, мастеров, начальников цехов	300
Электроэнергия на освещение	100
Ремонт, техобслуживание	400
ИТОГО:	2220

 

Сумму затрат по каждой статье необходимо распределить между видами продукции. В качестве базы для распределения данных затрат возьмем  объём производства в  натуральном выражении (более подробно см. распределение накладных затрат). Ставка переменных затрат на единицу продукции рассчитывается как отношение общей суммы затрат по статье к годовому объёму производства продукции:

Для вспомогательных материалов: 200 / (36 334 + 38 169 + 32 525) = 0,0019 руб./шт 

Далее рассчитаем сумму затрат вспомогательных материалов, приходящихся на каждый вид продукции:

Продукт 1: 0,0019 * 36 334 = 69,04;

Продукт 2: 0,0019 * 38 169 = 72,52;

Продукт 3: 0,0019 * 32 525 = 61,80.

Аналогично  распределяем остальные статьи затрат. В результате на основе сделанных  расчетов заполняется следующая  таблица.

 

 

 

 

Таблица 10 – Распределение общепроизводственных расходов

Статья затрат	Сумма, руб.
	Продукт 1	Продукт 2	Продукт 3	Всего
1.Переменные расходы – всего,  в т.ч.	359,74	377,87	322	1050
2.Вспомогательные материалы	69,04	72,52	61,80	200
3.Заработная плата вспомогательных  рабочих	119,90	125,96	107,33	350
4.Расходы на содержание и эксплуатацию  оборудования	170,80	179,39	152,87	500
5.Постоянные расходы – всего,  в т.ч.	379,50	387,18	403,32	1170
6.Амортизация	127,17	133,59	113,84	370
7.Заработная плата контролеров,  мастеров, начальников цехов	101,74	106,87	91,07	300
8.Электроэнергия на освещение	32,70	34,35	29,27	100
9.Ремонт, техобслуживание	134,44	141,23	120,34	400
	739,24	765,05	725,32	2220
ИТОГО:	2220,00

 

 

 

Бюджет  цеховой себестоимости продукции

 

Бюджет  цеховой себестоимости продукции  сводит воедино затраты на материалы, зарплату, организацию и подготовку участков и цехов с учетом изменения запасов незавершенного производства.

Затраты на материалы есть произведение норм расхода материалов на цену этих материалов: исходные данные берут из бюджета  потребности в материалах. Издержки на оплату труда определяют из бюджета  прямых затрат на оплату труда. Общепроизводственные затраты переносят из соответствующего бюджета.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 11 – Бюджет цеховой себестоимости продукции

Статья затрат	Продукт 1		Продукт 2			Продукт 3			Итого
	на единицу	на объем	на единицу		на объем	на единицу	на объем
1	2	3	4		5	6	7		8
Переменные затраты
1.Затраты на мат. А	10	363340,00	10	381690,00		10	325250,00		1070280
2.Затраты на мат. Б	8,7	316105,80	8,7	332070,30		8,7	282967,50		931143,6
3.Итого материалы:	18,7	679445,80	18,7	713760,30		18,7	608217,50		2001423,60
4. Прямые затраты на оплату труда	30	1090020	40	1526760		30	975750		3592530
5. Отчисления на социальные нужды  (ЕСН 26%)	7,8	283405,20	10,4	396957,60		7,8	253695		934057
6. Переменные общепроизводственные  расходы	0,01	359,74	0,01	377,87		0,01	322		1050
7. Итого переменные затраты	56,51	2053230,74	69,11	2637855,77		56,51	1837984,50		6529060,60
Постоянные затраты
8. Амортизация	0,003	127,17	0,003		133,59	0,003	113,84	370,00
9. Заработная плата контролеров,  мастеров, начальников цехов	0,003	101,74	0,003		106,87	0,003	91,07	300,00
10. Электроэнергия на освещение	0,001	32,70	0,001		34,35	0,001	29,27	100,00
11. Ремонт, техобслуживание	0,004	134,44	0,004		141,23	0,004	120,34	400,00
12. Итого постоянные затраты	0,011	396,05	0,011		416,04	0,011	354,52	1170
13. Цеховая себестоимость	56,52	2053626,79	69,12		2638271,81	71,64	1838339,02	6530230,60